財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)第四章 存貨ppt課件

1、第四章 存貨p第一節(jié)存貨概述p第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定方法p第三節(jié)取得存貨的計(jì)量p第四節(jié)存貨發(fā)出的計(jì)量p第五節(jié)期末存貨的計(jì)量p第六節(jié)原材料p第七節(jié)其他存貨p第八節(jié)存貨清查第一節(jié)存貨概述存貨的概述：它指在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，為企業(yè)生產(chǎn)或者提供勞務(wù)而備用的材料和物資，包括原材料包括燃料和輔助材料）、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、以及包裝物和低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料。特征：存貨是具有實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)存貨是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性企業(yè)持有存貨的目的就在于出售存貨的分類 原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 商品 周轉(zhuǎn)材料 存貨會(huì)計(jì)處理目標(biāo)：保證

2、合理的存貨，減少流動(dòng)資金，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用存貨的確認(rèn)條件 存貨的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 它以經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出為標(biāo)志，而不以其存放的方式、存放的地點(diǎn)、合同的約定等為標(biāo)志。如委托加工材料是企業(yè)的存貨，在途物資或存放在其它企業(yè)的材料是企業(yè)的存貨。至于受托代銷產(chǎn)品，為了加強(qiáng)存貨的管理，我們將它作為企業(yè)的存貨處理。第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定方法 存貨會(huì)計(jì)的目的：確定期末存貨數(shù)量與成本，以便計(jì)算列入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨價(jià)值；確定存貨銷售數(shù)量與成本，以便與當(dāng)期營業(yè)收入相配比，從而正確合理地確定當(dāng)期利潤。 永續(xù)盤存制 期末存貨=期初存貨+本期增加存貨-本期發(fā)出存貨 定期盤存制，也稱實(shí)地盤

3、存制 本期發(fā)出存貨=期初存貨+本期增加存貨-期末存貨存貨的盤存方法定期盤存制：手續(xù)簡單，但會(huì)掩蓋管理上的錯(cuò)誤，適用于一些價(jià)值低、品種雜、交易頻繁的存貨和損耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的存貨。永續(xù)盤存制：能加強(qiáng)企業(yè)的管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨中存在的問題，但會(huì)計(jì)處理手續(xù)復(fù)雜，不簡化，適用于一般業(yè)務(wù)的處理。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)定期盤存制永續(xù)盤存制1、以銀行存款購入商品500元借：購貨 500借：存貨 500 貸：銀行存款 500 貸：銀行存款 5002、售出該商品一批，成本400元，收到貨款600元借：銀行存款 600借：銀行存款 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 貸：營業(yè)收入 600借：營業(yè)成本 400 貸：存貨 4003、期

4、末盤存，該商品庫存余額50元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：營業(yè)成本 500借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 50 貸：購貨 500 貸：存貨 50借：存貨 50 貸：營業(yè)成本 50毛利600-（500-50）=150600-400=200第三節(jié) 取得存貨的計(jì)量 外購存貨的成本：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)各種情況下的增值稅，消息費(fèi)等）、以及其它可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，采購過程中所發(fā)生的物資損毀，短缺等。不包括采購人員的差旅費(fèi)等。 加工取得存貨的成本：在生產(chǎn)過程中的一切費(fèi)用 其他方式取得存貨的成本： 投資者投入、債務(wù)重組，盤盈的存貨第四節(jié) 存貨發(fā)出的計(jì)量存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)： 期初存貨成本+本期購入存貨成本=本期發(fā)出存貨成本+期末存貨

5、成本發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法 假設(shè)8月1日存貨為10kg,每kg200元，5日購40kg,每kg210元，8日發(fā)出30kg, 16日購30kg,每kg220元，24日發(fā)出40kg, 31日購20kg,每kg230元，分別按照先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，移動(dòng)加權(quán)平均法，一次加權(quán)平均法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法 存貨加權(quán)平均單價(jià)=（月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本）/（月初庫存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量） 加權(quán)平均價(jià) =（2000+8400+6600+4600)/(10+40+30+20) =216元移動(dòng)加權(quán)平

6、均法后進(jìn)先出永續(xù)盤存制）后進(jìn)先出定期盤存制）存貨的簡化會(huì)計(jì)處理 1。計(jì)劃成本法 2。毛利率法 揚(yáng)子江批發(fā)商場(chǎng)2019年一季度A類商品的銷售毛利率為25%，假定該商場(chǎng)4月初結(jié)存存貨成本為21000元，本月購進(jìn)A類存貨成本為4000元，銷售凈收入為65000元。 3。零售價(jià)格法 4。售價(jià)金額法 它實(shí)質(zhì)是零售價(jià)格法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用。 江漢大樓甲商品2019年10月份的期初存貨成本為100000元，銷售價(jià)格為125000元；本月份購貨成本為450000元，銷售價(jià)格為675000元，本期銷售收入為640000元。采用售價(jià)金額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（1購進(jìn)商品借：庫存商品 675000 貸：商品采購 450

7、000 商品進(jìn)銷差價(jià) 225000（2銷售商品借：銀行存款 640000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 640000（3結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 640000 貸：庫存商品 640000（4進(jìn)銷差價(jià)率（25000+225000）/（125000+675000）=31.25%本期進(jìn)銷差價(jià)=640000*31.25%=200000元（5沖轉(zhuǎn)銷售成本借：商品進(jìn)銷差價(jià) 200000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 200000實(shí)際成本=640000-2000000=440000元第五節(jié) 期末存貨的計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值孰低法指期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之間較低者計(jì)價(jià)的方法.確定可實(shí)現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素證據(jù)確鑿存貨的持有目的資產(chǎn)

8、負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響可變現(xiàn)凈值中售價(jià)的確定(1)為合同而持有的存貨,以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ).2019年9月5日,企業(yè)與某公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同,約定于2019年2月5日以每臺(tái)240000元的價(jià)格向該公司提供F型機(jī)器10臺(tái).2019年12月31日這種機(jī)器的賬面成本為1600000元,數(shù)量8臺(tái),單位成本為200000.2019年該機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)23萬元.（2如果持有存貨多于銷售合同訂購數(shù)量,走出部分以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)2019年9月25日,企業(yè)與某公司簽訂了一份不可撤銷的合同,約定于2019年2月5日以每臺(tái)24萬元的價(jià)格向該公司出售F型機(jī)器10臺(tái)

9、,2019年12月31日該機(jī)器的賬面價(jià)值為288萬元,數(shù)量12,單位成本為24萬元,2019年12月31日F型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)25萬元.（3如果持有存貨少于合同數(shù),就以合同價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ).如果為虧損合同,則將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債.（4沒有銷售合同約定的存貨,但不包括用于出售的材料,實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ).2019年9月5日,某企業(yè)F型機(jī)器的賬面價(jià)值為200萬元,數(shù)量10臺(tái),單位成本為20萬元,2019年12月31日,F型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)22萬元.企業(yè)沒有過簽訂銷售合同.（5用于出售的材料,應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值作為計(jì)

10、量基礎(chǔ).2019年,企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需要的變化,決定停止生產(chǎn)F型機(jī)器.為減少不必要的損失,決定將生產(chǎn)F型機(jī)器的原材料-E材料全部出售.2019年12月31日期賬面價(jià)值(本錢)為180萬元,數(shù)量10噸.據(jù)市場(chǎng)調(diào)查,E材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每噸為12萬元,同時(shí)可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金4000元.材料存貨的期末計(jì)量 2019年12月31日,某企業(yè)庫存C材料的賬面價(jià)值(本錢)為150萬元,市場(chǎng)價(jià)格為140萬元,假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用 ,由于C材料市場(chǎng)價(jià)格下降,市場(chǎng)上用C材料生產(chǎn)的D產(chǎn)品的銷售價(jià)格也下降了10%.由此造成該企業(yè)生產(chǎn)的D產(chǎn)品的銷售價(jià)格由總額的360萬元降為324萬元,但生產(chǎn)成本仍然為330萬元,將

11、C材料加工成D產(chǎn)品尚需要投入180萬元,估計(jì)銷售費(fèi)用為10萬元.（1D產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=3240000-100000 =3140000元（2D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于D的成本3300000元，因此C材料按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。（3C材料可變現(xiàn)凈值=（3240000-1800000-100000）=1340000元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法通常按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，按類別計(jì)提減值準(zhǔn)備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，合并計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)出現(xiàn)下列情形之一的，應(yīng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來

12、無回升的希望； 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者愛好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；存貨可變現(xiàn)凈值為零： 霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 生產(chǎn)中已經(jīng)不再需要，且與我使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 其他足以證明已無實(shí)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 A公司按照成本與市價(jià)孰低法對(duì)期末存貨計(jì)價(jià),假設(shè)2019年12月31日S材料的賬面成本為20萬元,由于市場(chǎng)價(jià)格下跌,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為18萬元. 借：資產(chǎn)減值損失 20000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)

13、備 20000 2019年3月31日,由于市場(chǎng)價(jià)格有所回升,使得該項(xiàng)原材料預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值上升為192000元. 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12000 貸：資產(chǎn)減值損失 12000 2019年6月30日,由于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步回升,使得該材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值升為215000元. 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 8000 貸：資產(chǎn)減值損失 8000第六節(jié) 原材料原材料日常核算分:按計(jì)劃成本處理按實(shí)際成本處理 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，是指原材料的總分類核算和明細(xì)分類核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 按計(jì)劃成本處理:設(shè)置材料采購,材料成本差異和原材料三個(gè)賬戶(一)收入的處理1、款付料已到A公司為增值稅一般納稅人,2019年9月5日外購

14、生產(chǎn)用原材料一批,價(jià)款15000元,增值稅稅額為2550元,全部款項(xiàng)已支付,該批原材料已驗(yàn)收入庫,計(jì)劃成本為16000元.借：材料采購 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2550 貸：銀行存款 17550借：原材料 16000 貸：材料采購 16000借：材料采購 1000 貸：材料成本差異 1000 B公司為增值稅一般納稅人,2019年10月2日購入生產(chǎn)用材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款32000元,增值稅稅額為5440元,已開出商業(yè)承兌匯票結(jié)算.該原材料已驗(yàn)收并入庫,計(jì)劃成本為30000元. 借：材料采購 32000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5440 貸：應(yīng)付票據(jù) 37

15、440 借：原材料 30000 貸：材料采購 30000 借：材料成本差異 2000 貸：材料采購 20002.款付料未到 C公司為增值稅一般納稅人,2019年1月12日購入原材料一批,取得的增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為24000元,增值稅稅額為,開出商業(yè)匯票結(jié)算,材料未到.借：材料采購 24000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 4080 貸：應(yīng)付票據(jù) 28080（3料到款未付D公司為增值稅一般納稅人,2019年12月25日收到上海鋼廠發(fā)來的鋼材10噸,并已驗(yàn)收入庫,但月底仍未收到結(jié)算憑證.該種鋼材的計(jì)劃單位成本為25000元.2019年初收到結(jié)算憑證,并于2019年1月6日以銀行存款支付,實(shí)際支付

16、原材料價(jià)款245000元,增值稅稅額為416500元.收到鋼材時(shí)不做處理06年12月底暫估入賬借：原材料 250000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 25000007年1月初紅字沖回借：原材料 250000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 25000007.01.06收到結(jié)算憑證借：材料采購 245000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 41650 貸：銀行存款 286650結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本借：原材料 250000 貸：材料采購 250000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料采購 5000 貸：材料成本差異 5000 E公司為增值稅一般納稅人,2019年1月10日,外購某種原材料5000千克,取得的增值稅專用發(fā)票上注明

17、材料價(jià)款20000元,增值稅稅額為3400元,該種原材料計(jì)劃成本為每千克3.8元,材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100千克,經(jīng)查系途中合理損耗. 借：材料采購 20000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 23400 借：原材料 18620 貸：材料采購 18620 合理損耗構(gòu)成原材料實(shí)際采購成本 借：材料成本差異 1380 貸：材料采購 1380原材料發(fā)出賬務(wù)處理 F公司2019年11月發(fā)出材料一批,根據(jù)發(fā) 料憑證匯總?cè)缦?基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用24萬元,輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用11萬元,各車間一般消耗3.5萬元,企業(yè)管理部門領(lǐng)用4.8萬元,對(duì)外銷售6.7萬元,合計(jì)50萬元.月初原材料賬戶的余

18、額為1.5萬元,當(dāng)月收入原材料計(jì)劃成本為4.5萬元.月初原材料貸方余額為3800元,本月收入材料成本差異為800元.借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 240000 輔助生產(chǎn)成本 110000 制造費(fèi)用 35000 管理費(fèi)用 48000 其他業(yè)務(wù)支出 67000 貸：原材料 500000結(jié)轉(zhuǎn)差異借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 1200 輔助生產(chǎn)成本 550 制造費(fèi)用 175 管理費(fèi)用 240 其他業(yè)務(wù)支出 335 貸：原材料 2500 G公司為增值稅一般納稅人,原材料采用 計(jì)劃成本計(jì)價(jià),2019年年初原材料賬戶期 初余額為56000元,“材料成本差距賬戶期初借方余額為2210元，原材料單位計(jì)劃成本為12元。本

19、月10日進(jìn)貨1500千克，每千克10元，運(yùn)輸及包裝費(fèi)用850元。適用增值稅率為17%。本月20日自制原材料生產(chǎn)完工入庫，共2000千克，其成本如下：直接材料15000元，直接人工6000元，制造費(fèi)用4900元。本月生產(chǎn)品領(lǐng)用原材料4000千克，車間一般消耗領(lǐng)用其200千克。原材料按實(shí)際成本處理設(shè)置賬戶：在途物資、原材料進(jìn)行處理。1，款付料已到A公司為增值稅一般納稅人，2019年9月14日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款2萬元，增值稅稅額3400元，全部款項(xiàng)已開出商業(yè)匯票結(jié)算，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料 20600 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：應(yīng)付票據(jù) 240

20、002、款付料未到 B公司為增值稅一般納稅人，2019年1月10日， 按合同規(guī)定向華中機(jī)械廠購入原材料一批，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料12000元，增值稅稅額2040元，款項(xiàng)已通過銀行存款付旋，但尚未到達(dá)。 借：在途物資 12000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040 貸：銀行存款 14040 料運(yùn)達(dá) 借：原材料 12000 貸：在途物資 120003、料到款未付C公司為增值稅一般納稅人，2019年11月24日購入 燃料一批，已驗(yàn)收入庫，但月末發(fā)票賬單等結(jié)算憑證 未到，貨款尚未支付。該批然合同價(jià)格為45000元。2019年12月8日收到發(fā)票賬單，并于當(dāng)日以銀行存款

21、支付，實(shí)際支付燃料價(jià)款42000，增值稅稅額為71400元收到燃料不作處理06年11月末暫估借：原材料 45000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4500006年12月初沖銷借：原材料 45000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4500006.12.08付款借：原材料 42000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 7140 貸：銀行存款 49140發(fā)出原材料的處理E公司2019年11月發(fā)出材料一批，如下： 生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用：545680 生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用：346870 第一車間領(lǐng)用：23120 第二車間領(lǐng)用：18760 管理部門領(lǐng)用：64550借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 545680 乙產(chǎn)品 346870 制造費(fèi)用第一車間 23