精品資料（2021-2022年收藏）中央電大實(shí)習(xí)作業(yè)財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告

1、遵義電大分校學(xué)生實(shí)踐（實(shí)習(xí)）報(bào)告作業(yè)標(biāo)題 關(guān)于遵義宏星廣告有限公司財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告 姓 名田 茂 艷 學(xué)號(hào) 1052001402447 專 業(yè) 會(huì)計(jì)?？?工作站 遵義電大 實(shí)踐（實(shí)習(xí)）單位 遵義宏星廣告有限公司 指導(dǎo)教師 2011年10月31日專業(yè)實(shí)踐（調(diào)查）方案遵義電大 2010 春級(jí) * * *專業(yè) 會(huì)計(jì)前言（專業(yè)實(shí)踐調(diào)查的目的或意義）為了運(yùn)用所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識(shí)來(lái)了解會(huì)計(jì)核算的工作流程和管理辦法,加深對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí),將理論聯(lián)系與實(shí)踐,培養(yǎng)實(shí)際工作能力和分析解決問(wèn)題的能力,達(dá)到學(xué)以致用的目的,為今后更好地工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。一、專業(yè)實(shí)踐（調(diào)查）對(duì)象和單位財(cái)務(wù)調(diào)查，遵義市宏星廣告有限公司二、專業(yè)實(shí)

2、踐（調(diào)查）內(nèi)容、方式遵義市宏星廣告有限公司財(cái)務(wù)運(yùn)行模式三、專業(yè)實(shí)踐（調(diào)查）安排（不少于一個(gè)月）財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、稅收、管理信息系統(tǒng)等。安排時(shí)間為9月20日至10月30日（一）9月20日至9月30日企業(yè)會(huì)計(jì)主體基本情況 (1)、取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照、驗(yàn)資報(bào)告、章程、組織架構(gòu)圖 (2)、了解會(huì)計(jì)主體全稱、成立時(shí)間、注冊(cè)資本、股東、投入資本的形式、性質(zhì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)等 (3)、對(duì)目標(biāo)企業(yè)的組織、分工及管理制度進(jìn)行了解，對(duì)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)（二）10月1日至10月10日財(cái)務(wù)組織 (1)、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)（含具控制力的公司） (2)、財(cái)務(wù)管理模式（公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免、獎(jiǎng)懲、公司財(cái)務(wù)報(bào)告體制） (3)、財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)（年齡、職稱

3、、學(xué)歷） (4)、會(huì)計(jì)電算化程度、企業(yè)管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況 （三）10月11日至10月20日會(huì)計(jì)政策 (1)、企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策； (2)、近年會(huì)計(jì)政策的重大變化； (3)、與我們的差異，以及可能造成的影響（量化）； (4)、現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的合并原則及范圍； (5)、接受外部審計(jì)的的政策，及近年會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單； (6)、近年審計(jì)報(bào)告的披露。 （四）10月21日至10月30日稅費(fèi)政策 (1)、現(xiàn)行稅費(fèi)種類、稅費(fèi)率、計(jì)算基數(shù)、收繳部門； (2)、稅收優(yōu)惠政策； (3)、稅收減免/負(fù)擔(dān)； (4)、關(guān)聯(lián)交易的稅收政策； (5)、公司中管理費(fèi)、資金占用費(fèi)的稅收政策； (6)、稅收匯算清繳情況； (7)、并購(gòu)

4、后稅費(fèi)政策的變化情況。關(guān)于宏星廣告有限公司財(cái)務(wù)狀況訪談筆錄2011年9月20日訪談對(duì)象：公司經(jīng)理訪談內(nèi)容：企業(yè)會(huì)計(jì)主體基本情況調(diào)查者問(wèn)：貴公司(1)、取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照、驗(yàn)資報(bào)告、章程、組織架構(gòu)圖？(2)、會(huì)計(jì)主體全稱、成立時(shí)間、注冊(cè)資本、股東、投入資本的形式、性質(zhì)、主營(yíng)業(yè)務(wù)等？(3)、企業(yè)的組織、分工及管理制度進(jìn)行如何?公司經(jīng)理：（1）公司在09年7月份取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照和驗(yàn)資報(bào)告，建立公司管理制度和公司組織結(jié)構(gòu)。（2）公司全稱是：遵義市宏星廣告有限公司，成立于2009年7 月1日，注冊(cè)資本30萬(wàn)元，個(gè)人獨(dú)資，一次性投入。主要經(jīng)營(yíng)各類廣告（如巨型廣告、路牌廣告、霓虹燈廣告、燈箱廣告、汽球廣告、美術(shù)、裝演

5、、攝影、印刷、燈箱、路牌、霓虹燈、特制品等，公司根據(jù)需要直接向媒介購(gòu)買時(shí)間、版面并得到傭金，同時(shí)還可以為企業(yè)提供各類廣告服務(wù)）（3）公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作崗位設(shè)置是依據(jù)內(nèi)部控制制度關(guān)于不相容職務(wù)分離的原則。內(nèi)部崗位分工是按照“經(jīng)辦、審核、復(fù)核、審批”四分離原則確立的，在崗位設(shè)置與業(yè)務(wù)分工中堅(jiān)持相互制約、相互監(jiān)督的原則。該公司財(cái)務(wù)科設(shè)有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人1名，會(huì)計(jì)1名，出納1名，保管1名，其主要是核算公司所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，報(bào)告該公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄、計(jì)算、報(bào)告財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，為下一步工作提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。2011年9月20日訪談對(duì)象：會(huì)計(jì)訪談內(nèi)容：財(cái)務(wù)狀況

6、調(diào)查者問(wèn)：財(cái)務(wù)組織如何？(1)、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)（含具控制力的公司）(2)、財(cái)務(wù)管理模式（公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任免、獎(jiǎng)懲、公司財(cái)務(wù)報(bào)告體制）(3)、財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)（年齡、職稱、學(xué)歷）(4)、會(huì)計(jì)電算化程度、企業(yè)管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況會(huì)計(jì)：1、財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，主要會(huì)計(jì)、出納、保管。2、財(cái)務(wù)管理模式：主要有專業(yè)證書上崗、專職、遵守財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德等?？傎~、明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬等賬冊(cè)設(shè)置齊全，記載及時(shí)，賬賬、賬證、賬實(shí)相符3、財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)：會(huì)計(jì)：年齡36歲，職稱中級(jí)，學(xué)歷大專出納：年齡25歲，職稱初級(jí)，學(xué)歷本科保管：年齡24歲，職稱沒(méi)有，學(xué)歷中專4、總賬、明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬等都是用友

7、財(cái)務(wù)軟件管理，每筆收入、支出都是都是錄入系統(tǒng)。訪談對(duì)象：會(huì)計(jì)2011年9月25日訪談內(nèi)容：會(huì)計(jì)政策訪談?wù)撸?1)、企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策差異；(2)、近年會(huì)計(jì)政策的重大變化；(3)、現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的合并原則及范圍；會(huì)計(jì)：(1)、企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策差異；稅收政策是各項(xiàng)稅收法律法規(guī)中規(guī)定的有關(guān)征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務(wù)的方法等，而會(huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中規(guī)定的有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的原則與方法等。由于稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度分屬不同的領(lǐng)域、基于不同的目的、服務(wù)于不同的對(duì)象，因而通常都有不同程度的差異存在?，F(xiàn)行兩者的主要差異在各個(gè)會(huì)計(jì)要素上均有體現(xiàn)。(一)關(guān)于資產(chǎn)方面的差異會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指

8、企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給予企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。稅法上對(duì)資產(chǎn)沒(méi)有作出明確的定義。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，二者的差異主要有以下四個(gè)方面：1.資產(chǎn)的入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)上一般按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，通常按實(shí)際支出或?qū)嶋H價(jià)值作為各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值。稅法上雖也按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，除按實(shí)際支出作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值外，有時(shí)強(qiáng)調(diào)按完全價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從而與會(huì)計(jì)上形成差異。如企業(yè)接受投資、接受捐贈(zèng)取得的舊固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上均按實(shí)際價(jià)值入賬，稅法上則要求按完全價(jià)值入賬；取得短期投資和長(zhǎng)期投資，如含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在會(huì)

9、計(jì)上這部分債權(quán)性支出不作為投資價(jià)值入賬，而稅法上沒(méi)有明確規(guī)定不作為投資價(jià)值入賬；以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上一般按原資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的價(jià)值入賬，而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值入賬，等等。2.資產(chǎn)的折舊與攤銷。會(huì)計(jì)上出于謹(jǐn)慎考慮，通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法上出于保證財(cái)政收入考慮，通常要規(guī)定一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等都由企業(yè)自主決定，而稅法上對(duì)此都有明確的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；無(wú)形資產(chǎn)，如沒(méi)有合同和法律規(guī)定受益年限，會(huì)計(jì)上規(guī)定

10、攤銷期限不應(yīng)超過(guò)十年，稅法上規(guī)定攤銷期限不得少于十年；待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，稅法上強(qiáng)調(diào)應(yīng)按規(guī)定期限如實(shí)攤銷；待處理財(cái)產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢，稅法上強(qiáng)調(diào)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理，等等。3.資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)上規(guī)定期末應(yīng)對(duì)各種資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)，而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其他的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn)；即使是壞賬準(zhǔn)備，對(duì)估計(jì)的方法、比

11、例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。4.資產(chǎn)的收益處理。如投資收益，會(huì)計(jì)上對(duì)與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債權(quán)處理，有的作為收回投資成本處理，有的則作為當(dāng)期損益處理，而稅法一般都要求作當(dāng)期投資收益處理，并按規(guī)定計(jì)算納稅。(二)關(guān)于負(fù)債方面的差異會(huì)計(jì)上的負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按現(xiàn)行規(guī)定這方面的差異主要有三點(diǎn)：1.放棄債權(quán)。會(huì)計(jì)上規(guī)定對(duì)債權(quán)人主動(dòng)放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無(wú)法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為資本公積，作為增加所有者權(quán)益處理，而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。2.預(yù)計(jì)負(fù)債。

12、包括企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債，稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)很可能發(fā)生的負(fù)債。3.借款費(fèi)用。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費(fèi)用。對(duì)于長(zhǎng)期借款費(fèi)用盡管會(huì)計(jì)上和稅法上都要求劃清資本化與費(fèi)用化的界限，但具體的劃分范圍、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)額確認(rèn)等均有差別。就范圍而言，會(huì)計(jì)上只限于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，稅法上包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用；就時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)而言，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化，而稅法上以資產(chǎn)“交付使用”為

13、標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化；就資本化的費(fèi)用數(shù)額而言，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)必須按實(shí)際投入購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，稅法上對(duì)此并無(wú)明確的要求。(三)關(guān)于所有者權(quán)益的差異所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，包括實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。所有者權(quán)益方面的差異主要有以下兩點(diǎn)：1.接受資產(chǎn)捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，按確認(rèn)的價(jià)值直接作為資本公積入賬，前者記入“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”項(xiàng)目，后者記入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，外商投資企業(yè)按確認(rèn)的價(jià)值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，期末按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，稅法上

14、內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)是否應(yīng)納稅不甚明確，對(duì)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)明確規(guī)定接受時(shí)不納稅，待接的捐贈(zèng)資產(chǎn)出售或清理時(shí)再按規(guī)定計(jì)算納稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。2.轉(zhuǎn)增資本。會(huì)計(jì)上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法上對(duì)屬于個(gè)人所得稅征稅所得的部分，還要求企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。(四)關(guān)于收入的差異會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入，稅法上的收入因稅種不同具有不同的含義。收入方面的差異主要體現(xiàn)在收入的口徑和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面

15、。1.收入的口徑?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入的口徑大致存在三個(gè)層面上的差別：第一層面是一般含義上的差別，會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，稅法上的收入對(duì)于流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)與會(huì)計(jì)含義基本相同，而對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō)則完全不同，如企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等七項(xiàng)，屬于廣義的收入概念；第二層面是商品銷售收入或勞務(wù)服務(wù)收入上的差別，會(huì)計(jì)上的商品銷售收入或勞務(wù)服務(wù)收入都是指企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還

16、包括稅法規(guī)定的視同銷售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入以及會(huì)計(jì)上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入等，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等稅種也都有視同銷售的規(guī)定；第三層面是銷售額的差別，會(huì)計(jì)上的銷售額是指銷售商品、提供勞務(wù)取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，而稅法上的應(yīng)稅銷售額一般包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用兩部分， 其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。2.收入的確認(rèn)。會(huì)計(jì)上規(guī)定商品銷售收入的確認(rèn)必須同時(shí)滿足四個(gè)條件(企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)

17、有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量)，勞務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)區(qū)分當(dāng)年和跨年勞務(wù)、勞務(wù)的結(jié)果能否可靠計(jì)量、勞務(wù)的成本能否補(bǔ)償?shù)惹闆r，而稅法上通常根據(jù)交易的結(jié)算方式確認(rèn)應(yīng)稅入(納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間)，一般不顧及會(huì)計(jì)上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。(五)關(guān)于費(fèi)用的差異會(huì)計(jì)上的費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目。1.營(yíng)業(yè)成本。包括主營(yíng)業(yè)成本和其他業(yè)務(wù)成本。這方面的差異主要是源于產(chǎn)品生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本中的工資及按工資計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目，

18、會(huì)計(jì)上按實(shí)際發(fā)生額計(jì)列工資及相關(guān)費(fèi)用，稅法上企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人的資費(fèi)用除另有規(guī)定者外，應(yīng)按計(jì)稅工資及按計(jì)稅工資計(jì)提的相關(guān)費(fèi)用扣除。2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用。這方面的差異主要有廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)和傭金支出等項(xiàng)目。會(huì)計(jì)上對(duì)這些項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生額列支，稅法上或者明確規(guī)定不得扣除，或者規(guī)定按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。3.管理費(fèi)用。這方面的差異主要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等項(xiàng)目。會(huì)計(jì)上對(duì)這些項(xiàng)目均按實(shí)際發(fā)生額列支，稅法上或者規(guī)定扣除限額，或者強(qiáng)調(diào)必須有相關(guān)證明方可扣除，否則不得扣除。4.財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)上一般按實(shí)際發(fā)生額列支，稅法上通常只能按合理的標(biāo)準(zhǔn)并依據(jù)相關(guān)證明扣除。(六)關(guān)于利潤(rùn)的差異會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)是指企

19、業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。稅法上的會(huì)計(jì)利潤(rùn)一般指利潤(rùn)總額，而作為計(jì)稅的利潤(rùn)則是指應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額與稅法上的應(yīng)納稅所得額差異，除以上五個(gè)要素存在的差異外，尚有以下兩個(gè)方面的差異：1.增加應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。指會(huì)計(jì)上作為利潤(rùn)要素在營(yíng)業(yè)外支出中按實(shí)列支的贊助費(fèi)、捐贈(zèng)支出、罰款、罰金、滯納金支出及與取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的支出等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在稅法上或者明確不得扣除，或者規(guī)定只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。以捐贈(zèng)支出為例，會(huì)計(jì)上按實(shí)際捐贈(zèng)價(jià)值列作營(yíng)業(yè)外支出，按增值稅、企業(yè)所得稅等規(guī)定， 需要先區(qū)分貨幣捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益救濟(jì)性贈(zèng)、直接捐贈(zèng)與間接捐贈(zèng)、限定比例

20、內(nèi)捐贈(zèng)與限定比例外捐贈(zèng)后，再確定是否要按規(guī)定繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅以及是否準(zhǔn)予所得稅前扣除及準(zhǔn)予扣除的數(shù)額。2.減少應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。指會(huì)計(jì)上已計(jì)入利潤(rùn)總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項(xiàng)目。主要有“三廢”產(chǎn)品利潤(rùn)和國(guó)債利息等單項(xiàng)免稅或不征稅利潤(rùn)(收益)、其他單位分來(lái)不需征稅的稅后利潤(rùn)、所得稅前追加扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目按稅法規(guī)定均可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中依法扣除后再計(jì)算征收所得稅。以上只擇要地論述了現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，事實(shí)上實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的具體差異遠(yuǎn)不止這些。就差異的性質(zhì)而論，任何一種差異不是為永久性差異就是時(shí)

21、間性差異。這兩類差異的存在，不僅影響增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，而且影響企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的計(jì)算與核算，深究起來(lái)還可能影響房產(chǎn)稅、印花稅等其他稅種的計(jì)算與確認(rèn)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算必將產(chǎn)生較大的影響。這是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)十分注意的一個(gè)重要方面。(2)、近年會(huì)計(jì)政策的重大變化企業(yè)在對(duì)被投資單位的股權(quán)投資在成本法和權(quán)益法核算之間的變更、壞賬損失的核算在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法之間的變更、外幣折算在現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法或其它方法之間的變更等。會(huì)計(jì)政策變更涉及會(huì)計(jì)收益或兼用發(fā)生變化的，必然影響到企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生增減變化，但是否調(diào)整所得稅，不能以企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的變動(dòng)為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以會(huì)計(jì)政策的變更是否

22、引起應(yīng)納稅所得額發(fā)生增減變動(dòng)為判斷標(biāo)準(zhǔn)。合并范圍的準(zhǔn)確與否，直接影響著合并報(bào)表提供信息的準(zhǔn)確性和有用性，因而對(duì)約束這種會(huì)計(jì)行為的規(guī)范就有較高的質(zhì)量要求。科學(xué)合理的合井范圍，可以減少人為因素，提高合并報(bào)表的合理性和可比性，改善合并報(bào)表的質(zhì)量。因此，本文僅就現(xiàn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定（簡(jiǎn)稱“規(guī)定”）中合并范圍的若干問(wèn)題，提出作者的觀點(diǎn)及解決思路。一、現(xiàn)行合并范圍準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題在我國(guó)現(xiàn)行的“規(guī)定”中，對(duì)納入合并范圍的子公司作了如下規(guī)定；條件1：母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括直接擁有、間接擁有和直接與間接合計(jì)擁有超過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。條件2：其他被母公司

23、所控制的被投資企業(yè)。主要指母公司對(duì)被投資企業(yè)雖然未持有半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但通過(guò)其他方式統(tǒng)馭被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策等權(quán)利，并以此獲利，即實(shí)際已擁有了被投資企業(yè)的控制權(quán)。在實(shí)際工作中，依據(jù)以上兩個(gè)條件來(lái)確定合并范圍會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題。（本文為了便于分析，以及對(duì)個(gè)案加以推廣，在分析相關(guān)公司之間持股關(guān)系時(shí)，將投資公司稱為根公司，最終的被投資公司稱為葉公司，而其他公司稱為中間公司）第一，條件1的“間接擁有”比例如何計(jì)算，“規(guī)定”中未作說(shuō)明。例1：假設(shè)A、B、C三個(gè)公司，它們之間的持股關(guān)系如7060ABC圖1.1如圖1.l所示，由條件1，可知B公司是A公司的子公司，C公司是B公司的子公司。如何確定A公

24、司與C公司的關(guān)系，根據(jù)“規(guī)定”可有兩種不同的理解，即對(duì)加法原則和乘法原則的選擇。（l）加法原則，即在一串聯(lián)持股關(guān)系中將最終直接到達(dá)葉公司的持股比例作為根公司對(duì)葉公司的持股比例。如本例，A公司持有C公司60的權(quán)益性資本，C公司應(yīng)納入A公司的合并范圍。（2）乘法原則，即在一串聯(lián)持股關(guān)系中，將所有從根公司到葉公司的直接持股比例相乘，以求根公司對(duì)葉公司的實(shí)際持股比例。本例中，A公司對(duì)C公司間接擁有42（7060）的權(quán)益性資本，所以A公司不能將C公司納入合并范圍。在同一持股關(guān)系中，由于合并范圍的不明確，產(chǎn)生了不同的結(jié)論，喪失了準(zhǔn)則的規(guī)范性。第二，條件1中直接與間接合計(jì)，這種合計(jì)是否有條件約束，“規(guī)定”中

25、均未說(shuō)明。例2：假設(shè)A、B、C三個(gè)公司，它們之間的持股關(guān)系有以下三種情況：ABC ABC30% 30%圖2.1 圖2.2ABC30% 圖2.3如上圖所示，它們的持股方式相同，而A公司對(duì)B公司的持股比例發(fā)生了變化。分別在這三種情況下，根公司對(duì)葉公司持股比例的計(jì)算是否相同呢？依據(jù)“規(guī)定”，會(huì)有如下不同的理解：1.當(dāng)無(wú)條件約束時(shí)，不論所有的直接持股比例如何，這條串聯(lián)持股關(guān)系都要合計(jì)。本例中，不論A公司對(duì)B公司的持股比例是小于50，還是大于50，均采用相同的計(jì)算方法。（l）在加法原則下，合并范圍的計(jì)算與A公司對(duì)B公司的直接持股比例無(wú)關(guān)，按圖2.1、2.2、2.3的持股關(guān)系，A公司對(duì)C公司的持股比例均為

26、60（3030）。（2）在乘法原則下，按圖2.1的持股關(guān)系，A公司持有C公司42（403030）的權(quán)益性資本。按圖2.2、2.3的持股關(guān)系，該持股比例分別為48（663030）和54（8030%30）。2.當(dāng)有條件約束時(shí)，對(duì)所有直接到達(dá)中間公司的持股比例進(jìn)行考察，來(lái)決定這條串聯(lián)持股關(guān)系是否有效。如這些持股比何均大于50%，則進(jìn)行合計(jì)；否則，只要有一個(gè)小于50%，這條串聯(lián)持股關(guān)系在計(jì)算根公司對(duì)葉公司的持股比例時(shí)，不作考慮。本例中：（1）在加法原則下，按圖2.l的持股關(guān)系，A公司對(duì)B公司的待股比例小于50，這條持股關(guān)系不應(yīng)考慮，A公司對(duì)C公司的持股比例為30。按圖2.2、2.3的持股關(guān)系，由于A公

27、司對(duì)B公司的持股比例均大于50，應(yīng)考慮這條持股路徑，所以，A公司對(duì)C 公司的持股比例均為60。（2）在乘法原則下，按圖2.1的持股關(guān)系，只考慮直接擁有。A公司對(duì)C公司的持股比例為30。按圖2.2、2.3的持股關(guān)系，A公司對(duì)C公司的持股比例分別為48%和54（算法同上）。將本例的計(jì)算結(jié)果和“規(guī)定”的條件1相結(jié)合，可對(duì)各種條件下的合并范圍做如下統(tǒng)計(jì)：不限制限制加法原則乘法原則加法原則乘法原則第一種情況第二種情況第三種情況（表示C公司屬于A公司的合并范圍，表示C公司不屬于A公司的合并范圍）從以上表格可以看出，由于現(xiàn)行規(guī)定的合并范圍準(zhǔn)則缺乏合理性與準(zhǔn)確性，使得企業(yè)任意發(fā)揮，產(chǎn)生不同的結(jié)果，即使剔除乘法

28、原則和加法原則的選擇因素，是否有條件約束也會(huì)改變合并范圍的結(jié)果。第三，“規(guī)定”的兩個(gè)條件之間主次關(guān)系如何呢？從字面理解，達(dá)不到條件1的企業(yè)即持股比例未超過(guò)半數(shù)的被投資企業(yè)，才用條件2衡量。而在實(shí)踐中會(huì)遇到持股比例超過(guò)半數(shù)，即不能用條件2來(lái)衡量，但這些企業(yè)可能不被投資企業(yè)所控制，且不屬于“規(guī)定”中提到的不納入合并范圍的六種情況，例如作為最大股東的母公司可能由于行業(yè)差異、較高的管理成本等原因，將對(duì)子公司的實(shí)際控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給第二大股東，這時(shí)被投資企業(yè)是否被母公司納入合并范圍， 編報(bào)人員將無(wú)據(jù)可依。由于“規(guī)定”的合并范圍未對(duì)合并范圍的確定進(jìn)行科學(xué)、詳細(xì)的敘述，使會(huì)計(jì)人員在實(shí)際操作時(shí)，有多種合并范圍結(jié)果產(chǎn)

29、生，存在很大的隨意性。對(duì)于上市公司申報(bào)的報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)編報(bào)人員由于對(duì)“規(guī)定”有不同的理解，可能產(chǎn)生不同的結(jié)論。造成不必要的矛盾。即便注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以統(tǒng)一上市公司合并范圍的口徑，那末未上市公司合并范圍又由誰(shuí)來(lái)規(guī)范呢？所以，補(bǔ)充、完善合并范圍準(zhǔn)則，使之更科學(xué)合理，是實(shí)際工作中一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。二、解決思路從以上分析可以看出，“規(guī)定”對(duì)合并范圍未詳細(xì)說(shuō)明，對(duì)有些準(zhǔn)則運(yùn)用的條件未加以明確，以及對(duì)可能的情況未完全涵蓋，導(dǎo)致在確定合并范圍時(shí)產(chǎn)生了一些問(wèn)題。為了加強(qiáng)合并報(bào)表的規(guī)范性和可比性，并依據(jù)國(guó)際慣例，建議通過(guò)以下措施，來(lái)減少或解決這類問(wèn)題。首先，建議在“規(guī)定”中將以下兩個(gè)前提作為確定合并范圍的

30、前提和基礎(chǔ)：前提1：實(shí)質(zhì)重于形式的原則。在實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)和形式上的持股比例產(chǎn)生矛盾時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮前者，即實(shí)際擁有一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策及獲益的權(quán)利。前提2：在無(wú)特殊情況出現(xiàn)時(shí)，投資公司若擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，就擁有了對(duì)該企業(yè)的控制權(quán)，應(yīng)將該被投資企業(yè)納入投資公司的合并范圍。明確了這兩個(gè)前提之間的關(guān)系，也就解決了“規(guī)定”中合并范圍準(zhǔn)則兩個(gè)條件之間的主次關(guān)系。在確定某企業(yè)是否可以納入合并范圍時(shí)，應(yīng)將投資企業(yè)是否擁有被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)決策的實(shí)際控制權(quán)作為首要衡量的標(biāo)準(zhǔn)，而不只是看占有該被投資企業(yè)權(quán)益性資本的比例。因此，建議將“規(guī)定”條件2的適用范圍放寬，即不論被持有的權(quán)益性資本是否

31、超過(guò)半數(shù)，該被投資企業(yè)均應(yīng)用實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)來(lái)衡量，以體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則。其次，建議詳細(xì)地描述各種情況下持股比例的算法。按圖1.l的持股關(guān)系，由前提1可知，B公司對(duì)C公司有控制其經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)決策的權(quán)力，所以A公司可以通過(guò)B公司對(duì)C公司實(shí)施控制。對(duì)其經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等決策的制定產(chǎn)生影響。因此，依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，雖然A公司對(duì)C公司并未擁有過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但仍應(yīng)將C公司納入合并范圍。對(duì)該結(jié)論加以推廣，可得出以下結(jié)論：若在根公司到葉公司的串聯(lián)持股路徑中，所有直接持股比例均大于50，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，無(wú)需計(jì)算有效的持股比例，就可直接將葉公司納入根公司的合并范圍。對(duì)持股比例的計(jì)算。只是為了編

32、制合并報(bào)表中計(jì)算合并數(shù)額所需。在例2的持股關(guān)系中，由于乘法原則得出的實(shí)際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學(xué)合理，所以建議采用乘法原則。將采用加法原則的幾種可能結(jié)果排除掉之后，按圖2.1的持股關(guān)系，A公司對(duì)C公司雖然間接持有12（4030）的權(quán)益性資本，但由于B公司并非是A公司的子公司，所以A公司不能通過(guò)B公司對(duì)C公司12的凈資產(chǎn)實(shí)施控制。依據(jù)前提1，這部分不能計(jì)入A公司對(duì)C公司的有效持股比例，即A公司僅持有C公司30的有效凈資產(chǎn)，C公司不能被A公司納入合并范圍，所以有條件約束地合計(jì)更為科學(xué)合理。按圖2.2的持股關(guān)系，由于B公司是A公司的子公司，所以A公司對(duì)C公司間

33、接擁有的18（6030）的權(quán)益性資本，是能通過(guò)B公司有效控制的，因而應(yīng)合計(jì)入A公司對(duì)C公司的持股比例，即C公司48（1830）的凈資產(chǎn)均可由A公司有效控制。同理按圖2.3的持股關(guān)系，A公司持有C公司54（803030）的權(quán)益性資本，所以，只有在圖2.3的持股關(guān)系下，C公司才能被A公司納入合并范圍。對(duì)該結(jié)論加以推廣，可得出以下結(jié)論：若在根公司到葉公司的串聯(lián)持股路徑上，只要有一個(gè)到達(dá)中間公司的直接持股比例小于50，該持股路徑便被約束而不能參與根公司對(duì)葉公司持股比例的計(jì)算。最后，在“規(guī)定”中列舉了六種不包括在合并范圍的情況，作者認(rèn)為，除這些情況外，還應(yīng)補(bǔ)充一種，即雖持有半數(shù)以上權(quán)益性資本，但由于行業(yè)

34、差異、管理成本等原因未對(duì)其實(shí)施有效控制的子公司，也不包括在合并范圍之內(nèi)?？傊?，通過(guò)以上論述可以看出，現(xiàn)行編制合并報(bào)表的合并范圍還有不明確和不完善的地方，造成了實(shí)際工作中的許多問(wèn)題和不便。作者通過(guò)分析，提出了實(shí)質(zhì)重于形式的原則、單條串聯(lián)持股關(guān)系下的直接確定法、乘法原則和有條件約束合計(jì)的觀點(diǎn)，以期建立準(zhǔn)確詳盡的合并范圍來(lái)規(guī)范合并報(bào)表的編制工作，以提供更加科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息。2011年9月30日訪談對(duì)象：會(huì)計(jì)訪談內(nèi)容：稅費(fèi)政策訪談?wù)撸?(1)、現(xiàn)行稅費(fèi)種類、稅費(fèi)率、計(jì)算基數(shù)、收繳部門；(2)、稅收優(yōu)惠政策；(3)、稅收減免/負(fù)擔(dān)；(4)、關(guān)聯(lián)交易的稅收政策；(5)、公司中管理費(fèi)、資金占用費(fèi)的稅收政策

35、；(6)、稅收匯算清繳情況；(7)、并購(gòu)后稅費(fèi)政策的變化情況?；卮穑含F(xiàn)行稅費(fèi)種類、稅費(fèi)率計(jì)算基數(shù)、收繳部門；稅收優(yōu)惠政策； 稅收減免/負(fù)擔(dān)； 關(guān)聯(lián)交易的稅收政策； 公司中管理費(fèi)、資金占用費(fèi)的稅收政策； 稅收匯算清繳情況； 并購(gòu)后稅費(fèi)政策的變化情況。從不同的角度、根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，稅種可進(jìn)行多種分類。其中，以征稅對(duì)象為依據(jù)進(jìn)行分類是最常見(jiàn)的一種稅種分類方法。不管總數(shù)到底有多少，按征稅對(duì)象分，中國(guó)目前的全部稅種可以分為五大類：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類。營(yíng)業(yè)稅綜合稅費(fèi)率據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表，營(yíng)業(yè)稅有、三個(gè)檔次。若在任意時(shí)點(diǎn)上想了解當(dāng)時(shí)應(yīng)納稅總額，通常是分項(xiàng)算出營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育

36、費(fèi)附加、交通建設(shè)附加、副調(diào)基金然后加總。這種算法較繁。如欲一次算出應(yīng)納稅費(fèi)總額，不妨采用“營(yíng)業(yè)稅綜合稅費(fèi)率”。每月填制納稅申報(bào)表時(shí)，分項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額后，為保證準(zhǔn)確無(wú)誤，至少要重算一次。若出現(xiàn)兩種結(jié)果，還得再算，十分費(fèi)時(shí)費(fèi)力。這時(shí)用綜合稅率來(lái)檢驗(yàn)正誤就非常簡(jiǎn)便了。算例：營(yíng)業(yè)收入元，稅率，求應(yīng)納稅額。解：營(yíng)業(yè)稅（元）城建稅（元）教育附加（元）交通附加（元）副調(diào)（元）合計(jì)（元）上述計(jì)算結(jié)果，可當(dāng)作一個(gè)常數(shù)來(lái)用。即綜合稅費(fèi)率為同理，稅率為時(shí)，綜合稅費(fèi)率為稅率為時(shí)，綜合稅費(fèi)率為舉例：營(yíng)業(yè)收入，元，稅率，求應(yīng)納稅費(fèi)總額。解：應(yīng)納稅費(fèi)，元。不同的地區(qū)和單位，常有不同的納稅項(xiàng)目和稅率。專業(yè)實(shí)踐（實(shí)習(xí)）報(bào)告*

37、* *標(biāo)題：關(guān)于遵義市宏星廣告有限公司財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告前言（調(diào)查目的、調(diào)查主題、調(diào)查對(duì)象、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查方式等）調(diào)查目的：為了運(yùn)用所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識(shí)來(lái)了解會(huì)計(jì)核算的工作流程和管理辦法,加深對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí),將理論聯(lián)系與實(shí)踐,培養(yǎng)實(shí)際工作能力和分析解決問(wèn)題的能力,達(dá)到學(xué)以致用的目的,為今后更好地工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。調(diào)查主題：對(duì)廣告公司財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查對(duì)象：遵義市宏星廣告有限公司。調(diào)查時(shí)間：9月20日至9月30日。調(diào)查方式：參與其中工作。調(diào)查人：楊代英一、調(diào)查的基本情況（調(diào)查對(duì)象基本情況，調(diào)查得到基本數(shù)據(jù)材料）遵義市宏星廣告有限公司是一家以廣告設(shè)計(jì)、活動(dòng)策劃等多種業(yè)務(wù)為一體的廣告?zhèn)髅接邢薰?。其?shí)任何

38、一個(gè)單位，都有自己的管理制度、方針和政策，該公司也不例外，雖然公司內(nèi)部人員不多，但單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部工作崗位設(shè)置是依據(jù)內(nèi)部控制制度關(guān)于不相容職務(wù)分離的原則。內(nèi)部崗位分工是按照“經(jīng)辦、審核、復(fù)核、審批”四分離原則確立的，在崗位設(shè)置與業(yè)務(wù)分工中堅(jiān)持相互制約、相互監(jiān)督的原則。該公司財(cái)務(wù)科設(shè)有財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人1名，會(huì)計(jì)2名，出納1名，保管1名，其主要是核算公司所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，報(bào)告該公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄、計(jì)算、報(bào)告財(cái)務(wù)收支和業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，為下一步工作提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。公司的財(cái)務(wù)人員設(shè)置、賬冊(cè)設(shè)置、預(yù)算管理等具體包括為： 1、崗位設(shè)置狀況，主要針對(duì)是否設(shè)有會(huì)計(jì)、出納、保

39、管。 2、人員素質(zhì)情況，主要針對(duì)是否有專業(yè)證書、是否專職、是否遵守財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德等。 3、賬冊(cè)設(shè)置情況，主要針對(duì)總賬、明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬等賬冊(cè)設(shè)置是否齊全，記載是否及時(shí)，賬賬、賬證、賬實(shí)是否相符。 4、主要針對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是否健全。二、取得的主要經(jīng)驗(yàn)（存在的主要問(wèn)題及原因）通過(guò)這次調(diào)查、實(shí)習(xí)，發(fā)現(xiàn)該公司崗位設(shè)置，賬冊(cè)設(shè)置基本齊全，記載及時(shí)，基本上做到了賬賬、賬證、賬實(shí)相符。賬務(wù)做到了日清月結(jié)。財(cái)務(wù)人員均取得了專業(yè)證書，都能夠遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、做假賬、隱匿或者銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、貪污、挪用公款、職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為

40、發(fā)生。而且公司財(cái)務(wù)管理制度完善、健全，并制定了各項(xiàng)規(guī)章制度。三、存在的不足（經(jīng)驗(yàn)介紹類）（一）崗位設(shè)置與分工雖然該公司成立時(shí)間不長(zhǎng)，但是他們合理的設(shè)置了會(huì)計(jì)工作崗位，堅(jiān)持不相容崗位相互分離，確保了崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約、相互監(jiān)督，使內(nèi)部控制制度不折不扣地貫徹執(zhí)行，基本做到了數(shù)據(jù)維護(hù)管理與電算審核相分離；數(shù)據(jù)錄入與審核記賬相分離；記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限明確分工，并相互分離、相互制約。 （二）票據(jù)管理票據(jù)是單位財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證。因此，空白票據(jù)是由專人去保管，保管票據(jù)的人員沒(méi)有參與銀行的全部印鑒章的保管，這也遵循了不相容職務(wù)分離的原則

41、。票據(jù)保管人員對(duì)票據(jù)的領(lǐng)用和使用上嚴(yán)格遵守了票據(jù)管理?xiàng)l例，基本上能夠按照規(guī)定的要求使用，對(duì)因填寫錯(cuò)誤而作廢的票據(jù)，做到了全部聯(lián)次保存。記賬人員在會(huì)計(jì)賬簿的摘要中對(duì)已使用的票據(jù)號(hào)碼作了記錄，以便隨時(shí)檢查已使票據(jù)號(hào)碼的連續(xù)性。另外，未經(jīng)批準(zhǔn)公司財(cái)務(wù)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)擅自將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、擅自簽發(fā)空白支票，對(duì)已經(jīng)開(kāi)出的銀行本票、匯票等，做到了隨時(shí)關(guān)注使用情況，期滿后立即進(jìn)行了使用余額的核對(duì)和記錄。每月還由專人將銀行對(duì)賬單與賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)，還將票據(jù)的使用情況與銀行對(duì)賬單有關(guān)記錄一一核對(duì)，做到了賬證相符。加強(qiáng)票據(jù)管理是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在工作中該公司建立了嚴(yán)格的票據(jù)保管制度，做到了專人保管制

42、度；專庫(kù)保管制度；專賬保管制度；保管交接制度；定期盤點(diǎn)制度。（三）資金管理一是加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格執(zhí)行了國(guó)家現(xiàn)金管理?xiàng)l例及實(shí)施細(xì)則。對(duì)現(xiàn)金收入，如：銀行提取的現(xiàn)金、職工歸還的各種借款、其他收入等，按銀行規(guī)定的庫(kù)存現(xiàn)金限額，超出限額部分及時(shí)的送存銀行，禁止挪用現(xiàn)金和白條抵庫(kù)等現(xiàn)象發(fā)生。二是出納辦理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是以會(huì)計(jì)審核確認(rèn)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)的。職工個(gè)人預(yù)借的現(xiàn)金都是經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)后，才予以支付的。三是出納員對(duì)已辦理收支業(yè)務(wù)的原始憑證都分別加蓋了“收訖”和“付訖”戳記。同時(shí)還及時(shí)的根據(jù)記賬憑證登記了現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，做到了日清月結(jié)，賬賬、賬證、賬實(shí)相符。（四）經(jīng)費(fèi)管理加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核制度，建立嚴(yán)格的支出審核制度，對(duì)于辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、宣傳費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)以及按規(guī)定支付給職工個(gè)人的工資、獎(jiǎng)金、津貼等每一項(xiàng)開(kāi)支，都嚴(yán)格按規(guī)定的權(quán)限審批后給予了報(bào)銷。制定嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支報(bào)銷程序，每一筆開(kāi)支都必須取得合法的單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字，主管領(lǐng)導(dǎo)審批，財(cái)務(wù)人員審核后才能給予報(bào)銷。加強(qiáng)資金的事前監(jiān)督和事后監(jiān)督。嚴(yán)格按照支出計(jì)劃執(zhí)行，堅(jiān)持按制度辦事，抵制了不合理開(kāi)支，杜絕了浪費(fèi)現(xiàn)象。四、意見(jiàn)、建議（對(duì)策措施建議）（一）為了促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范財(cái)務(wù)工作，應(yīng)該根據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)管理法規(guī)制度和公司