財(cái)務(wù)控制概述(PPT 64頁(yè))

1、 1.1 內(nèi)部控制基本概念內(nèi)部控制基本概念 1.2 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則 1.3 內(nèi)部控制的一般方法內(nèi)部控制的一般方法 1.1 內(nèi)部控制基本概念內(nèi)部控制基本概念1.1.1 內(nèi)部控制的含義及其目標(biāo)內(nèi)部控制的含義及其目標(biāo) （1）含義）含義 指由企業(yè)董事會(huì)（或企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的指由企業(yè)董事會(huì)（或企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類似的決策機(jī)構(gòu)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基決策機(jī)構(gòu)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。 （2）內(nèi)部控制的目標(biāo)）內(nèi)部控制的目標(biāo) 企業(yè)戰(zhàn)略企業(yè)戰(zhàn)略 經(jīng)

2、營(yíng)的效略和效果經(jīng)營(yíng)的效略和效果 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠 財(cái)產(chǎn)的安全完整財(cái)產(chǎn)的安全完整 遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求1.1.2 內(nèi)部控制的基本要素內(nèi)部控制的基本要素基本要素基本要素概念概念內(nèi)容內(nèi)容（1）內(nèi)部環(huán)境）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。主要包括：治理結(jié)構(gòu)；主要包括：治理結(jié)構(gòu)；組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配；企業(yè)文化；人力資配；企業(yè)文化；人力資源政策；

3、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制；源政策；內(nèi)部審計(jì)機(jī)制；反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。和內(nèi)容。主要包括：目標(biāo)設(shè)定；主要包括：目標(biāo)設(shè)定；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)?；疽鼗疽馗拍罡拍顑?nèi)容內(nèi)容（3）控制）控制措施措施控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)合

4、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和載體。載體。主要包括：職責(zé)分工控制；授主要包括：職責(zé)分工控制；授權(quán)控制；審核批準(zhǔn)控制；預(yù)算權(quán)控制；審核批準(zhǔn)控制；預(yù)算控制；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；會(huì)計(jì)系控制；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；內(nèi)部報(bào)告控制；經(jīng)濟(jì)統(tǒng)控制；內(nèi)部報(bào)告控制；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制；績(jī)效考評(píng)控制；活動(dòng)分析控制；績(jī)效考評(píng)控制；信息技術(shù)控制等。信息技術(shù)控制等。（4）信息）信息與溝通與溝通信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各

5、種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谙ⅲ⑹惯@些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、企業(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，是實(shí)有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。施內(nèi)部控制的重要條件。主要包括：信息的收集機(jī)制及主要包括：信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。方面的溝通機(jī)制等。（5）監(jiān)督）監(jiān)督檢查檢查監(jiān)督檢查，是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制監(jiān)督檢查，是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行度的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)

6、部作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證?？刂频闹匾ＷC。主要包括：對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部主要包括：對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)控制制度的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查；對(duì)內(nèi)部控制的某性監(jiān)督檢查；對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查；以及提交相應(yīng)的檢監(jiān)督檢查；以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施等。措施等。 1.2 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則 (1)合法性原則合法性原則 (2)全面性原則全面性原則 (3)重要性原則重要性原則 (4)有效性原則有效性原則 (5)制衡性原則制衡性原則 (6)合理性

7、原則合理性原則 (7)適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則 (8)成本效益原則成本效益原則1.3 內(nèi)部控制的一般方法內(nèi)部控制的一般方法 （1） 職責(zé)分工控制職責(zé)分工控制 要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。 在這一過(guò)程中，應(yīng)考慮互不相容職務(wù)的相互分離：授權(quán)批準(zhǔn)、在這一過(guò)程中，應(yīng)考慮互不相容職務(wù)的相互分離：授權(quán)批準(zhǔn)、

8、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。 （2）授權(quán)控制）授權(quán)控制 根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍、根據(jù)職責(zé)分工，明確各部門、各崗位辦理經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。審批程序和相應(yīng)責(zé)任。 常規(guī)性授權(quán)：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行常規(guī)性授權(quán)：企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。的授權(quán)。 臨時(shí)性授權(quán)：特殊情況、特定條件下的應(yīng)急授權(quán)。臨時(shí)性授權(quán)：特殊情況、特定條件下的應(yīng)急授權(quán)。 （3）審核批準(zhǔn)控制）審核批準(zhǔn)控制 （4）預(yù)算控制）預(yù)算控制 預(yù)算控制主要包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：建立預(yù)算體系；編制和審定

9、預(yù)算控制主要包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：建立預(yù)算體系；編制和審定預(yù)算；下達(dá)預(yù)算指標(biāo)；授權(quán)預(yù)算執(zhí)行；監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行；分析預(yù)算差異、預(yù)算；下達(dá)預(yù)算指標(biāo)；授權(quán)預(yù)算執(zhí)行；監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行；分析預(yù)算差異、考核預(yù)算業(yè)績(jī)等?？己祟A(yù)算業(yè)績(jī)等。（5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 財(cái)產(chǎn)保全控制的措施主要包括：財(cái)產(chǎn)保全控制的措施主要包括： 限制接觸財(cái)產(chǎn)；限制接觸財(cái)產(chǎn)；定期盤點(diǎn)清查；定期盤點(diǎn)清查；記錄保護(hù)；記錄保護(hù)；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。（6）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（7）內(nèi)部報(bào)告控制）內(nèi)部報(bào)告控制 （8）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制（9）績(jī)效考評(píng)控制）績(jī)效考評(píng)控制 （10）信息技術(shù)控制等）信息技術(shù)控

10、制等 要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率、減企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率、減少和消除人為操縱因素。少和消除人為操縱因素。2.1 財(cái)務(wù)控制概述財(cái)務(wù)控制概述 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。 財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價(jià)值方面的體現(xiàn)。部控制在資金和價(jià)值方面的體現(xiàn)。2.1.1 財(cái)務(wù)控

11、制特征財(cái)務(wù)控制特征 （1）以價(jià)值形式為控制手段）以價(jià)值形式為控制手段 （2）以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對(duì)象）以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制對(duì)象 （3）以控制日常現(xiàn)金流量為主要內(nèi)容）以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容2.1.2 財(cái)務(wù)控制的基本原則財(cái)務(wù)控制的基本原則 （1）目的性原則）目的性原則 財(cái)務(wù)控制有明確的目的，為企業(yè)理財(cái)目標(biāo)財(cái)務(wù)控制有明確的目的，為企業(yè)理財(cái)目標(biāo)服務(wù)服務(wù) （2）充分性原則）充分性原則 財(cái)務(wù)控制的手段對(duì)于目標(biāo)而言，應(yīng)當(dāng)是充財(cái)務(wù)控制的手段對(duì)于目標(biāo)而言，應(yīng)當(dāng)是充分的，足以保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。分的，足以保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （3）及時(shí)性原則）及時(shí)性原則 及時(shí)發(fā)現(xiàn)

12、誤差，及時(shí)采取措施糾正。及時(shí)發(fā)現(xiàn)誤差，及時(shí)采取措施糾正。 （4）認(rèn)同性原則）認(rèn)同性原則 財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和措施必須為相關(guān)財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和措施必須為相關(guān)人士所認(rèn)同。人士所認(rèn)同。 （5）經(jīng)濟(jì)性原則）經(jīng)濟(jì)性原則 財(cái)務(wù)控制的手段應(yīng)該是必要的，沒(méi)有多余財(cái)務(wù)控制的手段應(yīng)該是必要的，沒(méi)有多余的，財(cái)務(wù)控制所獲得的價(jià)值應(yīng)該大于所需的費(fèi)用的，財(cái)務(wù)控制所獲得的價(jià)值應(yīng)該大于所需的費(fèi)用 （6）客觀性原則）客觀性原則 管理者對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)客觀公正，防管理者對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)客觀公正，防止主觀片面。止主觀片面。 （7）靈活性原則）靈活性原則 控制的過(guò)程應(yīng)該靈活?？刂频倪^(guò)程應(yīng)該靈活。 （8）適應(yīng)性原則）適應(yīng)性原則

13、財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)、內(nèi)容和方法應(yīng)與組財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)、內(nèi)容和方法應(yīng)與組織結(jié)構(gòu)中的職位相適應(yīng)?？椊Y(jié)構(gòu)中的職位相適應(yīng)。 （9）協(xié)調(diào)性原則）協(xié)調(diào)性原則 財(cái)務(wù)控制的各種手段在功能、作用、方法財(cái)務(wù)控制的各種手段在功能、作用、方法和范圍方面應(yīng)相互配合，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。和范圍方面應(yīng)相互配合，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。 （10）簡(jiǎn)明性原則）簡(jiǎn)明性原則 控制目標(biāo)明確，控制措施與規(guī)章制度控制目標(biāo)明確，控制措施與規(guī)章制度簡(jiǎn)明易懂、易為執(zhí)行者理解和接受。簡(jiǎn)明易懂、易為執(zhí)行者理解和接受。2.1.3 財(cái)務(wù)控制的種類財(cái)務(wù)控制的種類（1）按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容分類）按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容分類 一般控制一般控制 指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的

14、總體控制。包括：指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制。包括：組織控制、人員控制、財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)記錄等。組織控制、人員控制、財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)記錄等。 這類控制的特征：不直接作用于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而是通過(guò)應(yīng)用控制對(duì)這類控制的特征：不直接作用于財(cái)務(wù)活動(dòng)，而是通過(guò)應(yīng)用控制對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。 應(yīng)用控制應(yīng)用控制 指作用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體控制。包括業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)指作用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體控制。包括業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保證資產(chǎn)安全而采取的限制措施等項(xiàng)控制。與授權(quán)、審核與復(fù)核以及為保證資產(chǎn)安全而采取的限制措施等項(xiàng)控制。 這

15、類控制的特征：控制室業(yè)務(wù)處理程序的一個(gè)組成部分，并具有這類控制的特征：控制室業(yè)務(wù)處理程序的一個(gè)組成部分，并具有防止和糾正一種或幾種錯(cuò)弊的作用。防止和糾正一種或幾種錯(cuò)弊的作用。 （2）按照財(cái)務(wù)控制的功能分類）按照財(cái)務(wù)控制的功能分類 預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制控制 預(yù)防性控制預(yù)防性控制 指為防范風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)弊和非法行為的發(fā)生，或減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所指為防范風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)弊和非法行為的發(fā)生，或減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的控制。如授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分離。進(jìn)行的控制。如授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分離。 實(shí)際中很難做到百分之百預(yù)實(shí)際中很難做到百分之百預(yù)防，

16、必須有偵查性控制。防，必須有偵查性控制。 偵查性控制偵查性控制 指為了及時(shí)識(shí)別已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)、已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)弊和非法行為，指為了及時(shí)識(shí)別已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)、已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)弊和非法行為，或增強(qiáng)識(shí)別能力所進(jìn)行的控制。如財(cái)產(chǎn)清查?；蛟鰪?qiáng)識(shí)別能力所進(jìn)行的控制。如財(cái)產(chǎn)清查。 糾正性控制糾正性控制 對(duì)那些通過(guò)偵查性控制查出來(lái)的問(wèn)題所進(jìn)行的調(diào)整和糾正。（不對(duì)那些通過(guò)偵查性控制查出來(lái)的問(wèn)題所進(jìn)行的調(diào)整和糾正。（不利）利） 指導(dǎo)性控制指導(dǎo)性控制 為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而進(jìn)行的控制。為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而進(jìn)行的控制。 補(bǔ)償性控制補(bǔ)償性控制 指針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。指針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。（3

17、）按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序分類）按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序分類 事前控制事前控制 為防止財(cái)務(wù)資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實(shí)施為防止財(cái)務(wù)資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實(shí)施的控制。如財(cái)務(wù)收支發(fā)生前的審批制度。的控制。如財(cái)務(wù)收支發(fā)生前的審批制度。 事中控制事中控制 事后控制事后控制 對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果所進(jìn)行的分析、評(píng)價(jià)。對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果所進(jìn)行的分析、評(píng)價(jià)。（4）按照財(cái)務(wù)控制的主體分類）按照財(cái)務(wù)控制的主體分類 出資者財(cái)務(wù)控制出資者財(cái)務(wù)控制 為了實(shí)現(xiàn)資本保全和資本增值目標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行為了實(shí)現(xiàn)資本保全和資本增值目標(biāo)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的控制。的控制。 經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)控制經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)

18、控制 為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)而對(duì)企業(yè)及各個(gè)責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)而對(duì)企業(yè)及各個(gè)責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行的控制。所進(jìn)行的控制。 這種控制是通過(guò)經(jīng)營(yíng)者制定財(cái)務(wù)決策目標(biāo)，并促使這些目標(biāo)得到這種控制是通過(guò)經(jīng)營(yíng)者制定財(cái)務(wù)決策目標(biāo)，并促使這些目標(biāo)得到貫徹執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)的。貫徹執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)的。 財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制 是財(cái)務(wù)部門為了有效地組織現(xiàn)金流動(dòng)，通過(guò)編制現(xiàn)金預(yù)算，執(zhí)行是財(cái)務(wù)部門為了有效地組織現(xiàn)金流動(dòng)，通過(guò)編制現(xiàn)金預(yù)算，執(zhí)行現(xiàn)金預(yù)算，對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的控制?，F(xiàn)金預(yù)算，對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的控制。 出資者財(cái)務(wù)控制屬于外部控制，經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)控制屬于出資者財(cái)務(wù)

19、控制屬于外部控制，經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)控制屬于內(nèi)部控制。內(nèi)部控制。 （5）按照財(cái)務(wù)控制的依據(jù)分類）按照財(cái)務(wù)控制的依據(jù)分類 預(yù)算控制預(yù)算控制 已預(yù)算為依據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)整的一已預(yù)算為依據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)整的一種控制形式。種控制形式。 預(yù)算表明了其執(zhí)行主體的責(zé)任和奮斗目標(biāo)，規(guī)定了預(yù)算執(zhí)行主預(yù)算表明了其執(zhí)行主體的責(zé)任和奮斗目標(biāo)，規(guī)定了預(yù)算執(zhí)行主體的行為。體的行為。 制度控制制度控制 通過(guò)制定企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，并以此為依據(jù)約束企業(yè)和各責(zé)任中通過(guò)制定企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，并以此為依據(jù)約束企業(yè)和各責(zé)任中心財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種控制形式。心財(cái)務(wù)活動(dòng)的一種控制形式。 2.2.

20、1 責(zé)任中心的含義與特征責(zé)任中心的含義與特征 責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)責(zé)任中心是指承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。內(nèi)部（責(zé)任）單位。責(zé)任中心的特征包括：責(zé)任中心的特征包括： （1）它是一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體；）它是一個(gè)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的實(shí)體；（2）具有承擔(dān)責(zé)任的條件；）具有承擔(dān)責(zé)任的條件；（3）責(zé)任和權(quán)利皆可控；）責(zé)任和權(quán)利皆可控；（4）有一定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；）有一定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；（5）便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算。）便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算。責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中

21、心。2.2 責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制2.2.2 成本中心成本中心（1）成本中心的含義）成本中心的含義 成本中心是指只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。成本中心的范圍成本中心是指只對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。成本中心的范圍最廣，只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心，從而在企最廣，只要有成本費(fèi)用發(fā)生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業(yè)形成逐級(jí)控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。業(yè)形成逐級(jí)控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。（2）成本中心的類型）成本中心的類型 成本中心包括技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。成本中心包括技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。 技術(shù)性成本技術(shù)性成本是指發(fā)生的數(shù)額通過(guò)技術(shù)分析可以

22、相對(duì)可靠地估算出是指發(fā)生的數(shù)額通過(guò)技術(shù)分析可以相對(duì)可靠地估算出來(lái)的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造來(lái)的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。費(fèi)用等。 技術(shù)性成本在投入量與產(chǎn)出量之間有著密切聯(lián)系，技術(shù)性成本在投入量與產(chǎn)出量之間有著密切聯(lián)系，可以通過(guò)彈性預(yù)算予以控制?？梢酝ㄟ^(guò)彈性預(yù)算予以控制。2.2 責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制 酌量性成本：酌量性成本：是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的，主要包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如研究開(kāi)發(fā)所決定的，主要包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)

23、目，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)等。費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)等。 酌量性成本在投入量與產(chǎn)出量之間沒(méi)有直接關(guān)系，其控制應(yīng)著重酌量性成本在投入量與產(chǎn)出量之間沒(méi)有直接關(guān)系，其控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。于預(yù)算總額的審批上。（3）成本中心的特點(diǎn)）成本中心的特點(diǎn)只考評(píng)成本費(fèi)用、不考評(píng)收益只考評(píng)成本費(fèi)用、不考評(píng)收益 只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任 其中，可控成本具備四個(gè)條件，即可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量和可以其中，可控成本具備四個(gè)條件，即可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量和可以施加影響、可以落實(shí)責(zé)任。施加影響、可以落實(shí)責(zé)任。2.2 責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制 其中，其中，可控成本具備四個(gè)條件可

24、控成本具備四個(gè)條件：即可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量和可以施：即可以預(yù)計(jì)、可以計(jì)量和可以施加影響、可以落實(shí)責(zé)任。加影響、可以落實(shí)責(zé)任。 成本的可控與不可控與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限成本的可控與不可控與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小和經(jīng)營(yíng)期間的長(zhǎng)短有直接關(guān)系。及控制范圍的大小和經(jīng)營(yíng)期間的長(zhǎng)短有直接關(guān)系。 成本不僅可按照可控性分類，也可成本不僅可按照可控性分類，也可按照其他標(biāo)志分類按照其他標(biāo)志分類。 一般來(lái)說(shuō)，成本中心的變動(dòng)成本大多為可控成本，而固定成本大一般來(lái)說(shuō)，成本中心的變動(dòng)成本大多為可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控多是不

25、可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。成本。（4）成本中心的考核指標(biāo)）成本中心的考核指標(biāo)成本中心的考核指標(biāo)包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和成本（費(fèi)用）變動(dòng)成本中心的考核指標(biāo)包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和成本（費(fèi)用）變動(dòng)率兩項(xiàng)指標(biāo)。率兩項(xiàng)指標(biāo)。成本（費(fèi)用）變動(dòng)額成本（費(fèi)用）變動(dòng)額 = 實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）- - 預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）成本（費(fèi)用）變動(dòng)率成本（費(fèi)用）變動(dòng)率=成本（費(fèi)用）變動(dòng)額成本（費(fèi)用）變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）% 例：例： 某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)A產(chǎn)品，產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為預(yù)

26、算產(chǎn)量為6000件，單位成本件，單位成本100元，實(shí)際產(chǎn)量元，實(shí)際產(chǎn)量7000件，件，單位成本單位成本95元。計(jì)算成本變動(dòng)額和變動(dòng)率。元。計(jì)算成本變動(dòng)額和變動(dòng)率。 2.2 責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制成本變動(dòng)額：成本變動(dòng)額： 7 00095-1007 000 = -3 5000（元）（元）變動(dòng)率：變動(dòng)率： -35 000/（1007000） % = - 5% 原因分析：原因分析：2.2 責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制2.2.3 利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心（1）利潤(rùn)中心的含義）利潤(rùn)中心的含義 利潤(rùn)中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，它利潤(rùn)中心是指既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心

27、，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。（2）利潤(rùn)中心的類型）利潤(rùn)中心的類型利潤(rùn)中心的類型包括自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種。利潤(rùn)中心的類型包括自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心兩種。2.2 責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制 自然利潤(rùn)中心自然利潤(rùn)中心 指直接可以對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心。指直接可以對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心。 具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)及生產(chǎn)決策權(quán)。具有全面的產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購(gòu)權(quán)及生產(chǎn)決策權(quán)。 如公司內(nèi)部的事業(yè)部。如公司內(nèi)部的事業(yè)部。 人為利潤(rùn)中心人為利潤(rùn)中心 指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或服務(wù)，而

28、取得指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或服務(wù)，而取得“內(nèi)部銷售收入內(nèi)部銷售收入”的利潤(rùn)中心。的利潤(rùn)中心。 人為利潤(rùn)中心的條件人為利潤(rùn)中心的條件：一是該中心向其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品或服：一是該中心向其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品或服務(wù)；二是該中心產(chǎn)品或服務(wù)能夠確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。務(wù)；二是該中心產(chǎn)品或服務(wù)能夠確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 一般地說(shuō)，只要能夠制定出合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，就可以將企業(yè)一般地說(shuō)，只要能夠制定出合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，就可以將企業(yè)大多數(shù)生產(chǎn)半成品或提供勞務(wù)的成本中心改造成人為利潤(rùn)中心。大多數(shù)生產(chǎn)半成品或提供勞務(wù)的成本中心改造成人為利潤(rùn)中心。2.2 責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制（3）利潤(rùn)中心的成本

29、計(jì)算）利潤(rùn)中心的成本計(jì)算在共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o(wú)需共同分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤(rùn)在共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o(wú)需共同分?jǐn)偟那闆r下，人為利潤(rùn)中心通常只計(jì)算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本；中心通常只計(jì)算可控成本，而不分擔(dān)不可控成本； 在共同成本易于合理分?jǐn)偦蛘卟淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r下，在共同成本易于合理分?jǐn)偦蛘卟淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟那闆r下，自然利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也應(yīng)計(jì)算不可控成本。自然利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也應(yīng)計(jì)算不可控成本。（4）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo) 當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額

30、利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額。 該指標(biāo)等于利潤(rùn)中心銷售收入總額與可控成本總額（或變動(dòng)成該指標(biāo)等于利潤(rùn)中心銷售收入總額與可控成本總額（或變動(dòng)成本總額）的差額。本總額）的差額。 當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)包括：成本時(shí)，其考核指標(biāo)包括：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額 = 該利潤(rùn)中心銷售收入總額該利潤(rùn)中心銷售收入總額 該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額 = 該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額 該利潤(rùn)內(nèi)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本該利

31、潤(rùn)內(nèi)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額 = 該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額 該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本成本 例例 某企業(yè)的甲車間是一個(gè)人為利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入某企業(yè)的甲車間是一個(gè)人為利潤(rùn)中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入80萬(wàn)元，銷售變動(dòng)成本為萬(wàn)元，銷售變動(dòng)成本為55萬(wàn)元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為萬(wàn)元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為5萬(wàn)元，不萬(wàn)元，不可控且由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為可控且由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為7萬(wàn)元。萬(wàn)元。 則該中心實(shí)際考核指標(biāo)分別為：則該中心實(shí)際考核指標(biāo)分別為：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤(rùn)中心邊際

32、貢獻(xiàn)總額 = 80 55 = 25（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額 = 25 5 = 20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額 = 20 7 = 13（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 2.2.4 投資中心投資中心（1）投資中心的含義）投資中心的含義投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。任中心。 投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最投資中心是最高層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心必然是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心。

33、大的責(zé)任。投資中心必然是利潤(rùn)中心，但利潤(rùn)中心并不都是投資中心。利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的資產(chǎn)。投資中心與利潤(rùn)中心的主要區(qū)別：投資中心與利潤(rùn)中心的主要區(qū)別： 項(xiàng)目項(xiàng)目利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心投資中心投資中心（1 1）權(quán)利不同）權(quán)利不同無(wú)投資決策權(quán)無(wú)投資決策權(quán)有投資決策權(quán)，能獨(dú)立運(yùn)用資產(chǎn)有投資決策權(quán)，能獨(dú)立運(yùn)用資產(chǎn)（2 2）考核辦法不同）考核辦法不同不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較進(jìn)行投入產(chǎn)出比較進(jìn)行投入產(chǎn)出比較（2）投資中心的考核指標(biāo)）投資中心的考核指標(biāo) 投資收益率投資收益率 a. 投資收益率計(jì)算投資收益

34、率計(jì)算 投資收益率又稱投資利潤(rùn)率，是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額投資收益率又稱投資利潤(rùn)率，是指投資中心所獲得的利潤(rùn)與投資額之間的比率，可用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部?jī)糍Y產(chǎn)的之間的比率，可用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部?jī)糍Y產(chǎn)的盈利能力。其計(jì)算公式為：盈利能力。其計(jì)算公式為： 投資收益率投資收益率 利潤(rùn)利潤(rùn)投資額投資額100 資本周轉(zhuǎn)率資本周轉(zhuǎn)率銷售成本率銷售成本率成本費(fèi)用利潤(rùn)率成本費(fèi)用利潤(rùn)率 若考核投資中心的總資產(chǎn)運(yùn)用狀況，也可以計(jì)算投資中心的總資產(chǎn)若考核投資中心的總資產(chǎn)運(yùn)用狀況，也可以計(jì)算投資中心的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率：息稅前利潤(rùn)率： 總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率

35、 息稅前利潤(rùn)息稅前利潤(rùn)總資產(chǎn)總資產(chǎn)100 【注注】由于利潤(rùn)或息稅前利潤(rùn)屬于期間指標(biāo)，所以指標(biāo)中的投資額和總資產(chǎn)由于利潤(rùn)或息稅前利潤(rùn)屬于期間指標(biāo)，所以指標(biāo)中的投資額和總資產(chǎn)額應(yīng)按平均投資額或平均資產(chǎn)占用額來(lái)計(jì)算。額應(yīng)按平均投資額或平均資產(chǎn)占用額來(lái)計(jì)算。指標(biāo)指標(biāo)考核目的考核目的利潤(rùn)利潤(rùn)投資額投資額投資收益率投資收益率用于評(píng)價(jià)和考核全部用于評(píng)價(jià)和考核全部?jī)糍Y產(chǎn)的盈利能力凈資產(chǎn)的盈利能力凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)（總資產(chǎn)負(fù)債）（總資產(chǎn)負(fù)債）總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率用于評(píng)價(jià)和考核全部用于評(píng)價(jià)和考核全部資產(chǎn)的盈利能力資產(chǎn)的盈利能力息稅前利潤(rùn)息稅前利潤(rùn)總資產(chǎn)總資產(chǎn)b. 兩種指標(biāo)的比較兩種指標(biāo)的比較

36、c. 投資收益率考核指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)投資收益率考核指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)局限性局限性 （1 1）投資利潤(rùn)率能反映投）投資利潤(rùn)率能反映投資中心的綜合獲利能力。資中心的綜合獲利能力。 （2 2）投資利潤(rùn)率具有橫向）投資利潤(rùn)率具有橫向可比性。可比性。 （3 3）投資利潤(rùn)率可以作為）投資利潤(rùn)率可以作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)，有利于選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)，有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置。置。 （4 4）以投資利潤(rùn)率作為評(píng)）以投資利潤(rùn)率作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度，價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度，可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為，使其行為長(zhǎng)期化。管理行為，使其行為長(zhǎng)

37、期化。 （1 1）世界性的通貨膨脹，會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)）世界性的通貨膨脹，會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值失真、失實(shí)，導(dǎo)致相應(yīng)的折舊少計(jì)，利潤(rùn)多計(jì)，值失真、失實(shí)，導(dǎo)致相應(yīng)的折舊少計(jì)，利潤(rùn)多計(jì)，使計(jì)算的投資利潤(rùn)率無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)使計(jì)算的投資利潤(rùn)率無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。能力。 （2 2）使用投資利潤(rùn)率往往會(huì)使投資中心只顧本）使用投資利潤(rùn)率往往會(huì)使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資機(jī)會(huì)，造成投身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資機(jī)會(huì)，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相背離。資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相背離。 （3 3）投資利潤(rùn)率的計(jì)算與資本支出預(yù)算所用的）投資利潤(rùn)

38、率的計(jì)算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，不便于投資項(xiàng)目建成投現(xiàn)金流量分析方法不一致，不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的比較。產(chǎn)后與原定目標(biāo)的比較。（4 4）由于一些共同費(fèi)用無(wú)法為投資中心所控制，）由于一些共同費(fèi)用無(wú)法為投資中心所控制，投資利潤(rùn)率的計(jì)量不全是投資中心所能控制的。投資利潤(rùn)率的計(jì)量不全是投資中心所能控制的。 剩余收益剩余收益 a. 剩余收益的計(jì)算剩余收益的計(jì)算 剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。低投資收益后的余額。 最低投資收益是投資中心的投資額最低投資收益是投資中心的投資

39、額(或資產(chǎn)占用額或資產(chǎn)占用額)按規(guī)定或預(yù)期的按規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率計(jì)算的收益。其計(jì)算公式如下：最低投資收益率計(jì)算的收益。其計(jì)算公式如下： 剩余收益利潤(rùn)投資額剩余收益利潤(rùn)投資額(或凈資產(chǎn)占用額或凈資產(chǎn)占用額)預(yù)期的最低投資收益率預(yù)期的最低投資收益率或或:剩余收益息稅前利潤(rùn)總資產(chǎn)占用額剩余收益息稅前利潤(rùn)總資產(chǎn)占用額預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率率 【注注】剩余收益指標(biāo)與投資利潤(rùn)率指標(biāo)的關(guān)系：剩余收益指標(biāo)與投資利潤(rùn)率指標(biāo)的關(guān)系： 剩余收益投資額剩余收益投資額（投資利潤(rùn)率預(yù)期的最低投資收益率）（投資利潤(rùn)率預(yù)期的最低投資收益率） b.決策原則決策原則 以剩余收益作為投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

40、評(píng)價(jià)指標(biāo)，各投資中心只要投資以剩余收益作為投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，各投資中心只要投資利潤(rùn)率規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率（或總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率規(guī)定或利潤(rùn)率規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率（或總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率規(guī)定或預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率），該項(xiàng)投資（或資產(chǎn)占用）便是可行的。預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率），該項(xiàng)投資（或資產(chǎn)占用）便是可行的。c.比較比較 (a)體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系 由于減少投資同樣可以達(dá)到增加剩余收益的目的，因而與投資利潤(rùn)由于減少投資同樣可以達(dá)到增加剩余收益的目的，因而與投資利潤(rùn)率一樣，該指標(biāo)也可以用于全面評(píng)價(jià)和考核投資中心的業(yè)績(jī)。率一樣，該指標(biāo)也可以用于全面評(píng)價(jià)和考核

41、投資中心的業(yè)績(jī)。 (b)避免本位主義避免本位主義 剩余收益指標(biāo)避免了投資中心狹隘的本位傾向，即單純追求投資剩余收益指標(biāo)避免了投資中心狹隘的本位傾向，即單純追求投資利潤(rùn)率而放棄一些對(duì)企業(yè)整體有利的投資機(jī)會(huì)。利潤(rùn)率而放棄一些對(duì)企業(yè)整體有利的投資機(jī)會(huì)。 例例某公司下設(shè)投資中心某公司下設(shè)投資中心A和投資中心和投資中心B，該公司加權(quán)平均最低投資利，該公司加權(quán)平均最低投資利潤(rùn)率為潤(rùn)率為10%，現(xiàn)準(zhǔn)備追加投資。有關(guān)資料如表所示。，現(xiàn)準(zhǔn)備追加投資。有關(guān)資料如表所示。項(xiàng)目項(xiàng)目投資額投資額 利潤(rùn)利潤(rùn) 投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率 剩余收益剩余收益追加追加投資前投資前A2015%1-201-2010% = -110% =

42、-1B304.515%4.5-304.5-3010% =+1.510% =+1.5合計(jì)合計(jì) 505.511% 5.5-505.5-5010% =+ 0.510% =+ 0.5向投資中向投資中心心A追加追加投資投資10萬(wàn)萬(wàn)元元A301.86%1.8-301.8-3010% = -1.2 10% = -1.2 B304.515%4.5-304.5-3010% = +1.510% = +1.5合計(jì)合計(jì) 605.510.5% 6.3-606.3-6010% = +0.310% = +0.3向投資中向投資中心心B追加追加投資投資20萬(wàn)萬(wàn)元元A2015%1-201-2010% = -110% = -1B5

43、07.414.8%7.4-507.4-5010% =+2.410% =+2.4合計(jì)合計(jì) 708.412% 8.4-708.4-7010% =+ 1.410% =+ 1.4投資中心指標(biāo)計(jì)算表投資中心指標(biāo)計(jì)算表 金額單位：萬(wàn)元金額單位：萬(wàn)元 分析：分析： 從投資利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)看：追加投資后從投資利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)看：追加投資后A中心的利潤(rùn)率由中心的利潤(rùn)率由5%提高到提高到6%，B中心的利潤(rùn)率由中心的利潤(rùn)率由15%下降到下降到14.8%，因此向，因此向A中心投資比向中心投資比向B中心投資好。中心投資好。 從剩余收益指標(biāo)來(lái)看，從剩余收益指標(biāo)來(lái)看，A中心剩余收益由原來(lái)的中心剩余收益由原來(lái)的- 1萬(wàn)降到萬(wàn)降到-1

44、.2萬(wàn)，萬(wàn)，B中心由中心由1.5萬(wàn)增加到萬(wàn)增加到2.4萬(wàn)，因此向萬(wàn)，因此向B中心投資好。中心投資好。 從整個(gè)公司來(lái)看，向從整個(gè)公司來(lái)看，向A中心投資，中心投資， 從投資收益率和剩余收益指標(biāo)判從投資收益率和剩余收益指標(biāo)判斷，都是下降，向斷，都是下降，向B中心投資，中心投資，投資收益率和剩余收益都是上升。投資收益率和剩余收益都是上升。 因此，用剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)可以保持各投資中心目標(biāo)與公司總目標(biāo)一致。因此，用剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)可以保持各投資中心目標(biāo)與公司總目標(biāo)一致。 作業(yè)：作業(yè)：1 假定某公司的投資利潤(rùn)率如表，現(xiàn)甲投資中心面臨一假定某公司的投資利潤(rùn)率如表，現(xiàn)甲投資中心面臨一個(gè)投資機(jī)會(huì)，其投資額

45、為個(gè)投資機(jī)會(huì)，其投資額為1 000萬(wàn)元，可獲利潤(rùn)萬(wàn)元，可獲利潤(rùn)130萬(wàn)元，投資利潤(rùn)萬(wàn)元，投資利潤(rùn)率為率為13%，假定全公司預(yù)期最低平均投資利潤(rùn)率為，假定全公司預(yù)期最低平均投資利潤(rùn)率為12%。 要求：評(píng)價(jià)甲投資中心的這個(gè)投資機(jī)會(huì)。要求：評(píng)價(jià)甲投資中心的這個(gè)投資機(jī)會(huì)。投資中心投資中心利潤(rùn)利潤(rùn)投資投資投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率甲甲1501 00015%乙乙901 0009% 全公司全公司2402 00012% 解：若甲投資中心接受該投資，則甲乙投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)重解：若甲投資中心接受該投資，則甲乙投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)重新計(jì)算如下：新計(jì)算如下：投資中心利潤(rùn)投資投資利潤(rùn)率甲150+130=280 1 000+1

46、 000=2 000 14% 乙901 0009%全公司3703 00012.3% （1）用投資利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)衡量業(yè)績(jī)。就全公司而言，接受投資）用投資利潤(rùn)率指標(biāo)來(lái)衡量業(yè)績(jī)。就全公司而言，接受投資后投資利潤(rùn)率增加了后投資利潤(rùn)率增加了0.3%，應(yīng)該接受該投資。但是由于甲投資中心，應(yīng)該接受該投資。但是由于甲投資中心投資利潤(rùn)率下降了投資利潤(rùn)率下降了1%，該責(zé)任中心可能不會(huì)接受這項(xiàng)投資。，該責(zé)任中心可能不會(huì)接受這項(xiàng)投資。 （2）用剩余收益指標(biāo)來(lái)衡量業(yè)績(jī)：）用剩余收益指標(biāo)來(lái)衡量業(yè)績(jī)： 甲投資中心接受投資前剩余收益：甲投資中心接受投資前剩余收益：150-100012%=30萬(wàn)萬(wàn) 甲投資中心接受投資后剩余收益甲

47、投資中心接受投資后剩余收益: 280-200012%=40萬(wàn)萬(wàn) 則甲投資中心會(huì)接受這項(xiàng)投資。則甲投資中心會(huì)接受這項(xiàng)投資。 作業(yè)：作業(yè)：2 某公司有三個(gè)業(yè)務(wù)類似的投資中心，使用同樣的預(yù)算進(jìn)行某公司有三個(gè)業(yè)務(wù)類似的投資中心，使用同樣的預(yù)算進(jìn)行控制。本年有關(guān)數(shù)據(jù)如表：控制。本年有關(guān)數(shù)據(jù)如表：項(xiàng)目項(xiàng)目預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)實(shí)際數(shù)甲投資中心甲投資中心乙投資中心乙投資中心丙投資中心丙投資中心銷售收入銷售收入2 0001 8002 1002 000息稅前利潤(rùn)息稅前利潤(rùn)180190200180 占用的總資產(chǎn)額占用的總資產(chǎn)額1 0009001 0001 000 假設(shè)公司全部資金來(lái)源中有銀行借款和普通股權(quán)益兩部分，比

48、例為假設(shè)公司全部資金來(lái)源中有銀行借款和普通股權(quán)益兩部分，比例為4：6。其中銀行借款有兩筆：一筆借款。其中銀行借款有兩筆：一筆借款600萬(wàn)元，期限兩年，利率萬(wàn)元，期限兩年，利率5.37%；另一筆借款；另一筆借款1000萬(wàn)元，期限萬(wàn)元，期限5年，利率年，利率6.57%。兩筆借款都是。兩筆借款都是每年付息一次，到期還本。公司管理層利用歷史數(shù)據(jù)估計(jì)的凈資產(chǎn)的每年付息一次，到期還本。公司管理層利用歷史數(shù)據(jù)估計(jì)的凈資產(chǎn)的系數(shù)為系數(shù)為1.2。公司適用的所得稅率為。公司適用的所得稅率為25%，政府債券收益率為，政府債券收益率為4%，股票，股票市場(chǎng)平均收益率為市場(chǎng)平均收益率為12%。假設(shè)公司要求的最低利潤(rùn)率不低

49、于公司的綜合。假設(shè)公司要求的最低利潤(rùn)率不低于公司的綜合資金成本。資金成本。 要求：評(píng)價(jià)三個(gè)投資中心的業(yè)績(jī)。要求：評(píng)價(jià)三個(gè)投資中心的業(yè)績(jī)。 責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算（1）責(zé)任預(yù)算的含義）責(zé)任預(yù)算的含義 責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算，是指以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤(rùn)和投，是指以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。資等為對(duì)象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化。 責(zé)任預(yù)算指標(biāo)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)包括主要責(zé)任指標(biāo)包括主要責(zé)任指標(biāo)(即各個(gè)責(zé)任中心的考核指標(biāo)即各個(gè)責(zé)任中心的考核指標(biāo))和其他和其他責(zé)任指標(biāo)責(zé)任指標(biāo)(例如，勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備完好率、出勤率、材料消耗率

50、、職工例如，勞動(dòng)生產(chǎn)率、設(shè)備完好率、出勤率、材料消耗率、職工培訓(xùn)等培訓(xùn)等)。2.2.5 責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核責(zé)任預(yù)算指標(biāo)責(zé)任預(yù)算指標(biāo)成本成本(費(fèi)用費(fèi)用)變動(dòng)額變動(dòng)額成本成本(費(fèi)用費(fèi)用)變動(dòng)率變動(dòng)率利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額投資收益率投資收益率剩余收益剩余收益 成本中心成本中心主要責(zé)任指標(biāo)主要責(zé)任指標(biāo) 利潤(rùn)中心利潤(rùn)中心 投資中心投資中心 勞動(dòng)生產(chǎn)率勞動(dòng)生產(chǎn)率 設(shè)備完好率設(shè)備完好率其他責(zé)任指標(biāo)其他責(zé)任指標(biāo) 出勤率出勤率 材料消耗率材料消耗率 職工培訓(xùn)職工培訓(xùn)

51、責(zé)責(zé)任任預(yù)預(yù)算算指指標(biāo)標(biāo)（2）責(zé)任預(yù)算的編制程序）責(zé)任預(yù)算的編制程序 以責(zé)任中心為主體，自上而下地將企業(yè)總預(yù)算在各以責(zé)任中心為主體，自上而下地將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解；（集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式）責(zé)任中心之間層層分解；（集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式） 各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)，由下而上、各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)，由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整。層層匯總，最后由企業(yè)專門機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整。（分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式）（分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式）2.2.5 責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核責(zé)任報(bào)告責(zé)任報(bào)告責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)

52、算實(shí)際執(zhí)行情責(zé)任報(bào)告是指根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。通過(guò)編制責(zé)況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。通過(guò)編制責(zé)任報(bào)告，可完成責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核。任報(bào)告，可完成責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核。責(zé)任報(bào)告是自下而上逐級(jí)編報(bào)的，隨著責(zé)任中心的層次由低到高責(zé)任報(bào)告是自下而上逐級(jí)編報(bào)的，隨著責(zé)任中心的層次由低到高，其報(bào)告的詳略程度從詳細(xì)到總括。，其報(bào)告的詳略程度從詳細(xì)到總括。業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核業(yè)績(jī)考核是指以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)是指以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明

53、原因，借以考核各責(zé)任中心任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。預(yù)算的過(guò)程。業(yè)績(jī)考核應(yīng)根據(jù)不同責(zé)任中心的特點(diǎn)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核應(yīng)根據(jù)不同責(zé)任中心的特點(diǎn)進(jìn)行。成本中心只考核其權(quán)。成本中心只考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的責(zé)任成本（各項(xiàng)可控成本）；利潤(rùn)中心只考核其權(quán)責(zé)范圍責(zé)范圍內(nèi)的責(zé)任成本（各項(xiàng)可控成本）；利潤(rùn)中心只考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的收入和成本，重點(diǎn)在于考核銷售收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤(rùn)；內(nèi)的收入和成本，重點(diǎn)在于考核銷售收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤(rùn)；投資中心除了要考核其

54、權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的成本、收入和利潤(rùn)外，還應(yīng)重點(diǎn)投資中心除了要考核其權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的成本、收入和利潤(rùn)外，還應(yīng)重點(diǎn)考核投資利潤(rùn)率和剩余收益?？己送顿Y利潤(rùn)率和剩余收益。（1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，必須考慮全局性原結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，必須考慮全局性原則、公平性原則、自主性原則、重要性原則。則、公平性原則、自主性原則、重要性原則。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要包括市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格和成本價(jià)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格主要包括市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格

55、和成本價(jià)格等。格等。 2.2.6 責(zé)任結(jié)算與核算責(zé)任結(jié)算與核算（2）內(nèi)部結(jié)算）內(nèi)部結(jié)算內(nèi)部結(jié)算是指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生內(nèi)部結(jié)算是指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的債權(quán)、債務(wù)。的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的債權(quán)、債務(wù)。按照內(nèi)部結(jié)算的手段不同，可分別采取內(nèi)部支票結(jié)算、轉(zhuǎn)賬通知按照內(nèi)部結(jié)算的手段不同，可分別采取內(nèi)部支票結(jié)算、轉(zhuǎn)賬通知單和內(nèi)部貨幣結(jié)算等方式。單和內(nèi)部貨幣結(jié)算等方式。2.2.6 責(zé)任結(jié)算與核算責(zé)任結(jié)算與核算（3）責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)）責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（責(zé)任轉(zhuǎn)賬）是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（責(zé)任轉(zhuǎn)賬）是

56、指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過(guò)程。生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過(guò)程。責(zé)任轉(zhuǎn)賬的目的是為了劃定各責(zé)任中心的成本責(zé)任，使不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任轉(zhuǎn)賬的目的是為了劃定各責(zé)任中心的成本責(zé)任，使不應(yīng)承擔(dān)損失的責(zé)任中心在經(jīng)濟(jì)上得到合理補(bǔ)償。損失的責(zé)任中心在經(jīng)濟(jì)上得到合理補(bǔ)償。 責(zé)任轉(zhuǎn)賬的方式可采取內(nèi)部貨幣結(jié)算方式和內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬方式。責(zé)任轉(zhuǎn)賬的方式可采取內(nèi)部貨幣結(jié)算方式和內(nèi)部銀行轉(zhuǎn)賬方式。2.2.6 責(zé)任結(jié)算與核算責(zé)任結(jié)算與核算3.1 成本控制的含

57、義成本控制的含義 成本控制是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制。它有成本控制是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制。它有廣義和狹義之分。廣義和狹義之分。 廣義的成本控制廣義的成本控制就是成本經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和就是成本經(jīng)營(yíng)，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面進(jìn)行全過(guò)程的控制。方面進(jìn)行全過(guò)程的控制。 狹義的成本控制狹義的成本控制也稱成本的日?？刂?，主要是指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成也稱成本的日常控制，主要是指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。本的控制。3.2 成本控制的類型和內(nèi)容成本控制的類型和內(nèi)容 3.2.1成本控制按照成本形成的過(guò)程可分為成本控制按照成本形成的過(guò)程可分為 事前成本

58、控制、事中成本控制和事后成本控制；事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制； 3.2.2 成本控制按照成本費(fèi)用的構(gòu)成可分為成本控制按照成本費(fèi)用的構(gòu)成可分為 生產(chǎn)成本控制和非生產(chǎn)成本控制生產(chǎn)成本控制和非生產(chǎn)成本控制(期間費(fèi)用控制）。期間費(fèi)用控制）。3.3.1標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義 標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：是指運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效的經(jīng)營(yíng)條是指運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效的經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的產(chǎn)品成本。計(jì)算的產(chǎn)品成本。 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（成本標(biāo)準(zhǔn)）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

59、（成本標(biāo)準(zhǔn)） 一定產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本一定產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本控制：標(biāo)準(zhǔn)成本控制：是成本控制中應(yīng)用最為廣泛和有效的一種成本是成本控制中應(yīng)用最為廣泛和有效的一種成本控制方法，也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)或標(biāo)準(zhǔn)成本法。它是控制方法，也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)或標(biāo)準(zhǔn)成本法。它是以制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，以制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。控制。3.3 成本控制的基本方法成本控制的基本方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制

60、3.3.2 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)的成本水平；，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)的成本水平；歷史平均成本歷史平均成本，它是指過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)所達(dá)到的成本的實(shí)際水平；，它是指過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)所達(dá)到的成本的實(shí)際水平；正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)，是指在正常情況下企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差。準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差。【注注1】理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本歷史平均成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本歷史平均成本【注注2】正常標(biāo)準(zhǔn)