企業(yè)所得稅核算與申報(bào)

1、復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)n2009:2009:差旅費(fèi)津貼差旅費(fèi)津貼2 0002 000元，獨(dú)生子女補(bǔ)貼元，獨(dú)生子女補(bǔ)貼2001 2001 5002 5005002 500元，則張某的工資薪金應(yīng)繳納多少元個(gè)元，則張某的工資薪金應(yīng)繳納多少元個(gè)人所得稅？人所得稅？A A505 B505 B475 C475 C175 D175 D2525n參考答案：參考答案：C Cn下列各項(xiàng)中，哪些可以免交個(gè)人所得稅？下列各項(xiàng)中，哪些可以免交個(gè)人所得稅？A A市級人民政府頒發(fā)的市級人民政府頒發(fā)的“優(yōu)秀教師獎(jiǎng)優(yōu)秀教師獎(jiǎng)”的獎(jiǎng)金的獎(jiǎng)金B(yǎng) B購買財(cái)政部發(fā)行的金融債券利息購買財(cái)政部發(fā)行的金融債券利息C C中國科學(xué)院資深院士每年取得的中國科學(xué)

2、院資深院士每年取得的1 1萬元津貼萬元津貼D D發(fā)給見義勇為者的獎(jiǎng)金發(fā)給見義勇為者的獎(jiǎng)金n參考答案：參考答案：B B、C C、D Dn下列各項(xiàng)中，不采用源泉扣繳個(gè)人所得稅的是哪下列各項(xiàng)中，不采用源泉扣繳個(gè)人所得稅的是哪些項(xiàng)目？些項(xiàng)目？A A勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得 B B工資薪金所得工資薪金所得C C個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 D D中國居民自境外取得的應(yīng)納稅所得中國居民自境外取得的應(yīng)納稅所得n參考答案：參考答案：C C、D Dn一、企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象一、企業(yè)所得稅納稅人和征稅對象n二、企業(yè)所得稅的計(jì)算二、企業(yè)所得稅的計(jì)算n三、納稅申報(bào)三、納稅申報(bào)明確企業(yè)所得

3、稅的納稅人和征稅對象明確企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象能準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納的所得稅能準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納的所得稅能正確填報(bào)納稅申報(bào)表能正確填報(bào)納稅申報(bào)表模塊二模塊二 企業(yè)所得稅核算與申報(bào)企業(yè)所得稅核算與申報(bào)任務(wù)一任務(wù)一 明確企業(yè)所得稅的納稅人明確企業(yè)所得稅的納稅人納稅人納稅人 判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn) 納稅義務(wù)納稅義務(wù) 居民居民企業(yè)企業(yè) 1 1、在境內(nèi)成立、在境內(nèi)成立來源于中國境內(nèi)、來源于中國境內(nèi)、境外的所得境外的所得 ( (負(fù)有全面納稅義務(wù)負(fù)有全面納稅義務(wù)) )2 2、在境外成立，但實(shí)際管理、在境外成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境內(nèi) 非居民非居民企業(yè)企業(yè) 1 1、在境外成立且實(shí)際管理機(jī)、在境外成立且實(shí)際管

4、理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)立構(gòu)不在境內(nèi)，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所機(jī)構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的來源于中國境內(nèi)的所得；來源于中國所得；來源于中國境外且與該機(jī)構(gòu)、境外且與該機(jī)構(gòu)、場所相關(guān)的所得場所相關(guān)的所得2 2、在境外成立且實(shí)際管理機(jī)、在境外成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)，在境內(nèi)也未設(shè)構(gòu)不在境內(nèi)，在境內(nèi)也未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所立機(jī)構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的來源于中國境內(nèi)的所得，所得，實(shí)行源泉扣實(shí)行源泉扣稅稅在界定企業(yè)所得稅的納稅人時(shí)，注意把握三在界定企業(yè)所得稅的納稅人時(shí)，注意把握三點(diǎn)：點(diǎn)：n1 1、企業(yè)所得稅法實(shí)行企業(yè)所得稅法實(shí)行“法人所得稅制法人所得稅制”以以法人組織為納稅人法人組織為納稅人。企業(yè)下設(shè)的不具有法

5、人資。企業(yè)下設(shè)的不具有法人資格的機(jī)構(gòu)，由法人匯總納稅。格的機(jī)構(gòu)，由法人匯總納稅。n2 2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得繳納個(gè)人所得稅；一人有限公司稅；一人有限公司繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。n3 3、非企業(yè)形式但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的事業(yè)單位、非企業(yè)形式但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，也視為企業(yè)所得社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，也視為企業(yè)所得稅的納稅人。稅的納稅人。任務(wù)二任務(wù)二 征稅對象征稅對象n生產(chǎn)經(jīng)營所得、清算所得及其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得、清算所得及其他所得。q銷售貨物所得銷售貨物所得 、提供勞務(wù)所得、提供勞務(wù)所得q轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得q

6、股息、紅利、利息所得股息、紅利、利息所得q租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得q接受捐贈(zèng)所得、其他所得接受捐贈(zèng)所得、其他所得n主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等業(yè)外收入等練習(xí)練習(xí)n根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是（ ）。）。單單 A.A.股份有限公司股份有限公司B.B.合伙企業(yè)合伙企業(yè)C.C.聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)D.D.出版社出版社n【答案】【答案】B B練習(xí)練習(xí)n下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅征稅范圍的有下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)

7、所得稅征稅范圍的有（ ）。多選）。多選A.A.居民企業(yè)來源于中國境外的所得居民企業(yè)來源于中國境外的所得B.B.非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得C.C.非居民企業(yè)來源于中國境外的所得非居民企業(yè)來源于中國境外的所得D.D.居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得 n【答案】【答案】A A、B B、D D 任務(wù)三任務(wù)三 企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率（一）法定稅率（一）法定稅率2525，基本稅率，基本稅率（二）照顧性稅率（二）照顧性稅率2020，實(shí)際征收時(shí)減按，實(shí)際征收時(shí)減按10%10%稅率征收稅率征收n未設(shè)立機(jī)構(gòu)和場所的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得未

8、設(shè)立機(jī)構(gòu)和場所的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得n設(shè)立機(jī)構(gòu)和場所的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的、但與該設(shè)立機(jī)構(gòu)和場所的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的、但與該機(jī)構(gòu)、場所沒有聯(lián)系的所得機(jī)構(gòu)、場所沒有聯(lián)系的所得（三）（三）15%15%的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠稅率高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)n企業(yè)所得稅企業(yè)應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅企業(yè)應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率n確定應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)納稅所得額 ？ n直接計(jì)算法：直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額每一納稅年度收入總額不征稅收應(yīng)納稅所得額每一納稅年度收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予的各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前入免稅收入準(zhǔn)予的各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損境外

9、應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)所得年度虧損境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)所得企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，基本上以企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，基本上以“權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。的收入和費(fèi)用。收入總額的確定收入總額的確定n一般收入的確認(rèn)一般收入的確認(rèn)n特殊收入的確認(rèn)特殊收入的確認(rèn)n不征稅收入不征稅收入 P180n免稅收入免稅收入1 1、國債利息收入；、國債利

10、息收入；2 2、符合條件符合條件的的居民企業(yè)之間居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；益性投資收益；3 3、符合條件的非營利性組織的收入；、符合條件的非營利性組織的收入；n組織性、非營利性、非政府性、自愿性、自治性組織性、非營利性、非政府性、自愿性、自治性n以公益為目的以公益為目的4 4、其他。、其他。不征稅收入和免稅收入的確定不征稅收入和免稅收入的確定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目n稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則n扣除項(xiàng)目的范圍扣除項(xiàng)目的范圍n扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則n權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則n配比原

11、則配比原則n相關(guān)性原則相關(guān)性原則n確定性原則確定性原則n合理性原則合理性原則n劃分收益性支出和資本性支出原則劃分收益性支出和資本性支出原則nP181P181扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)n1 1、工資、工資合理的工資支出，允許稅前據(jù)實(shí)扣除合理的工資支出，允許稅前據(jù)實(shí)扣除n2 2、“三費(fèi)三費(fèi)”不超過部分允許稅前據(jù)實(shí)扣除不超過部分允許稅前據(jù)實(shí)扣除n3 3、社保、社保單位為職工支付的五險(xiǎn)一金、補(bǔ)養(yǎng)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：不超過部分單位為職工支付的五險(xiǎn)一金、補(bǔ)養(yǎng)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：不超過部分允許稅前據(jù)實(shí)扣除允許稅前據(jù)實(shí)扣除為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)：允許扣除為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)：允許扣除單位為職工辦理的商

12、業(yè)保險(xiǎn)：不允許稅前扣除單位為職工辦理的商業(yè)保險(xiǎn)：不允許稅前扣除n4 4、利息支出、利息支出向金融企業(yè)借款利息：允許稅前據(jù)實(shí)扣除向金融企業(yè)借款利息：允許稅前據(jù)實(shí)扣除向非金融企業(yè)的借款利息：超出金融企業(yè)同期利息部分不允許稅向非金融企業(yè)的借款利息：超出金融企業(yè)同期利息部分不允許稅前扣除前扣除扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)n5 5、借款費(fèi)用：、借款費(fèi)用：不需資本化：發(fā)生當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除不需資本化：發(fā)生當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除資本化：購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)資本化：購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本；交付使用后的借款利息，發(fā)生當(dāng)期扣除。成本；交付使用后的借款利息，發(fā)生當(dāng)期扣除。n

13、6 6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)n7 7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)n8 8、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)根據(jù)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，允許企業(yè)根據(jù)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，允許稅前扣除。改變用途的，不得稅前扣除。稅前扣除。改變用途的，不得稅前扣除。n9 9、企業(yè)投保的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：準(zhǔn)予扣除、企業(yè)投保的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：準(zhǔn)予扣除n1010、租賃費(fèi)、租賃費(fèi)一般租賃支出：按租賃期限均勻扣除一般租賃支出：按租賃期限均勻扣除融資租賃支出：提取折舊，分期扣除融資租賃支出：提取折舊，分期扣除扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)n1111、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出的合理

14、的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，允許稅前據(jù)實(shí)扣除支出的合理的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，允許稅前據(jù)實(shí)扣除n1212、公益性捐贈(zèng)、公益性捐贈(zèng)不超過年度利潤總額的不超過年度利潤總額的12%12%的部分，稅前據(jù)實(shí)扣除的部分，稅前據(jù)實(shí)扣除n1313、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用 P183P183有關(guān)固定資產(chǎn)的損失，減除責(zé)任人的賠償和保險(xiǎn)賠款有關(guān)固定資產(chǎn)的損失，減除責(zé)任人的賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，可以扣除后的余額，可以扣除 折舊、攤銷允許扣除折舊、攤銷允許扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予扣企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予扣除。除。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 n企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支企業(yè)實(shí)際發(fā)

15、生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中“稅稅金金”：銷售稅費(fèi)：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、銷售稅費(fèi)：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅，以及準(zhǔn)予視同稅金予關(guān)稅、資源稅、土地增值稅，以及準(zhǔn)予視同稅金予以扣除的教育費(fèi)附加。不包括增值稅，增值稅屬于以扣除的教育費(fèi)附加。不包括增值稅，增值稅屬于價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。價(jià)外稅，在應(yīng)納稅所得額中不得扣除。費(fèi)用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印費(fèi)用性稅金：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使

16、用稅、印花稅。如果這些稅金已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除，不花稅。如果這些稅金已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除，不再作為稅金單獨(dú)扣除。再作為稅金單獨(dú)扣除。 不得扣除的項(xiàng)目不得扣除的項(xiàng)目n1 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；款項(xiàng)；n2 2、企業(yè)所得稅稅款；、企業(yè)所得稅稅款；n3 3、稅收滯納金；、稅收滯納金；n4 4、納稅人違反法律、法規(guī)，被處以的罰款、罰金、納稅人違反法律、法規(guī)，被處以的罰款、罰金和被沒收財(cái)物的損失；和被沒收財(cái)物的損失；n5 5、超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目；、超過規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目；n6 6、贊助支出；、贊助支出；n7 7、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

17、等；、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等；n8 8、與收入無關(guān)的其他支出。、與收入無關(guān)的其他支出。不得扣除項(xiàng)目不得扣除項(xiàng)目n企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土

18、地。單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 不得扣除項(xiàng)目不得扣除項(xiàng)目n企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。除的無形資產(chǎn)。自創(chuàng)商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)。與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 不得扣除項(xiàng)目不得扣除項(xiàng)目n企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)

19、企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 n企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。的盈利。 【例題】【例題】n根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（） （單選）（單選） A.A.房屋、建筑物房屋、建筑物B.B.以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)C.C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.D.

20、季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備 n【答案】【答案】C C 【例題】【例題】n根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目有（）。稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目有（）。 （多選）（多選） A.A.啤酒企業(yè)的廣告費(fèi)啤酒企業(yè)的廣告費(fèi)B.B.化工廠為職工向保險(xiǎn)公司購買人壽保險(xiǎn)化工廠為職工向保險(xiǎn)公司購買人壽保險(xiǎn)C.C.房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息房地產(chǎn)企業(yè)支付的銀行罰息D.D.商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧扣除賠償部分后的凈損失商業(yè)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)盤虧扣除賠償部分后的凈損失 n【答案】【答案】ACDACD。

21、納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)。納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。 【例題】【例題】n下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目下列各項(xiàng)中，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目有（）。（多選）有（）。（多選） A.A.工資、薪金支出工資、薪金支出 B.B.各種捐贈(zèng)支出各種捐贈(zèng)支出 C.C.增值稅稅金增值稅稅金 D.D.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 n【答案】【答案】ADADn【解析】公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額【解析】

22、公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%12%以內(nèi)以內(nèi)部分限額扣除；增值稅屬于價(jià)外稅，其已納稅額部分限額扣除；增值稅屬于價(jià)外稅，其已納稅額不得在所得稅前扣除。不得在所得稅前扣除。 【例題】【例題】n下列資產(chǎn)攤銷的支出，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除的有下列資產(chǎn)攤銷的支出，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除的有（ ）。（多選）。（多選） A.A.經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)B.B.融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)C.C.自創(chuàng)商譽(yù)自創(chuàng)商譽(yù)D.D.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)產(chǎn) n【答

23、案】【答案】BCDBCD【解析】經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，不得在應(yīng)【解析】經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，納稅所得額中扣除，A A選項(xiàng)不符合題意。選項(xiàng)不符合題意。 【例題】【例題】n下列項(xiàng)目中，允許在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的下列項(xiàng)目中，允許在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的有（）。（多選）有（）。（多選） A.A.向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出B.B.企業(yè)贊助支出企業(yè)贊助支出C.C.企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出D.D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi) n【答案】【答案】AD AD 【例題】【例題】n某企業(yè)某企業(yè)20092009年利潤總額為年

24、利潤總額為200200萬元，當(dāng)年萬元，當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為2020萬元。萬元。則該企業(yè)則該企業(yè)20092009年計(jì)算應(yīng)納稅所得額實(shí)際時(shí)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額實(shí)際時(shí)可以扣除的研發(fā)費(fèi)用為（可以扣除的研發(fā)費(fèi)用為（ ）萬元。）萬元。A.10 A.10 B.20B.20 C.30 C.30 D.40 D.40 nC C?！伴_發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的研究開發(fā)費(fèi)用”：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按研發(fā)費(fèi)用的當(dāng)期損益的，按研發(fā)費(fèi)用的50%50%加計(jì)扣除。加計(jì)扣除?！纠}】【例題】n某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生

25、的下列支出中，在計(jì)算某企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（）。 A.A.繳納罰金繳納罰金1010萬元萬元B.B.直接贊助某學(xué)校直接贊助某學(xué)校8 8萬元萬元C.C.繳納稅收滯納金繳納稅收滯納金4 4萬元萬元D.D.支付法院訴訟費(fèi)支付法院訴訟費(fèi)1 1萬元萬元 n【答案】【答案】A A、B B、C C關(guān)于虧損彌補(bǔ)關(guān)于虧損彌補(bǔ)n【提示【提示1 1】“虧損虧損”：是稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核是稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的實(shí)調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額。虧損額。n【提示【提示2 2】發(fā)生的虧損，可以向

26、以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，】發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)5 5年。年。n【提示【提示3 3】如果連續(xù)虧損，】如果連續(xù)虧損，先虧先補(bǔ)先虧先補(bǔ)，按順序，按順序連連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。 n某企業(yè)經(jīng)營期為某企業(yè)經(jīng)營期為8 8年，各年的盈虧情況：年，各年的盈虧情況：n第一年：第一年：100100；第二年：；第二年：2020；第三年：；第三年： 4040；第四；第四年：年： 2020；第五年：；第五年：2020；第六年：；第六年：3030；第七年：；第七年：2020；第八年：第八

27、年：80 80 。計(jì)算每一年的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算每一年的應(yīng)納稅所得額。 1 21 23 34 54 56 67 78 8 萬元萬元-100-100 20 20 4040 20 20 2020 3030 2020 8080 100 100 第第 2626年年 909010010010 10 40 40 第第 4848年年 808040404040 20 20 第第8 8年及以后年及以后 4040202020 20 納稅年度：第納稅年度：第8 8年年 應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額：2020萬元萬元【例題】【例題】n某公司某公司20092009年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為320320萬元，無任

28、何萬元，無任何納稅調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的納稅調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的20072007年度虧損年度虧損額為額為300300萬元。該公司萬元。該公司20092009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（稅稅額為（ ）。）。A.105.6 B.6.6 C.5 D.3.6A.105.6 B.6.6 C.5 D.3.6n【答案】【答案】C C，本題涉及虧損彌補(bǔ)及企業(yè)所得稅的計(jì)，本題涉及虧損彌補(bǔ)及企業(yè)所得稅的計(jì)算。應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額算。應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額：（320320300300）25255 5（萬元）。（萬元）。 n境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)所得境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)所得1 1、將來自境外的

29、稅后所得，換算成稅前所得；、將來自境外的稅后所得，換算成稅前所得；2 2、按照我國稅法規(guī)定，換算成應(yīng)稅所得；、按照我國稅法規(guī)定，換算成應(yīng)稅所得；3 3、減去按稅法規(guī)定可以彌補(bǔ)的以前年度境外、減去按稅法規(guī)定可以彌補(bǔ)的以前年度境外虧損額。虧損額?！纠}】【例題】計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 n某運(yùn)輸公司某運(yùn)輸公司20102010年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：n營運(yùn)收入營運(yùn)收入3 8003 800萬元，出租固定資產(chǎn)租金收入萬元，出租固定資產(chǎn)租金收入120120萬元，萬元，其他收入其他收入6060萬元。當(dāng)年各項(xiàng)營運(yùn)費(fèi)用萬元。當(dāng)年各項(xiàng)營運(yùn)費(fèi)用1 2001 200萬元，繳萬元，繳

30、納營業(yè)稅等稅金和附加納營業(yè)稅等稅金和附加130130萬元，支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和萬元，支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)1616萬元，向某球隊(duì)贊助支出萬元，向某球隊(duì)贊助支出300300萬元。萬元。收入總額收入總額3 8003 80012012060603 9803 980（萬元）（萬元）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=1 200=1 20013013016161 3461 346（萬元）（萬元）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額3 9803 9801 3461 3462 6342 634（萬元）（萬元）該公司應(yīng)納所得稅稅額該公司應(yīng)納所得稅稅額2 6342 63425%25%658.5658.5（萬元）（萬

31、元）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算間接計(jì)算法：間接計(jì)算法：n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)所得彌減少額境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)所得彌補(bǔ)以前年度虧損補(bǔ)以前年度虧損【例題】【例題】n某企業(yè)收入某企業(yè)收入500500萬，可以扣除的成本萬，可以扣除的成本280280萬，費(fèi)萬，費(fèi)用用100100萬，稅金萬，稅金5050萬。營業(yè)外支出中，公益性萬。營業(yè)外支出中，公益性捐贈(zèng)捐贈(zèng)3030萬，工商罰款萬，工商罰款1010萬。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅萬。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額。所得額。n公益捐贈(zèng)的扣除限額（公益捐贈(zèng)的扣除限額（

32、50050028028010010050504040）12%12%3.63.6（萬元）（萬元）n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額3030（30303.63.6）1010 66.466.4（萬元）（萬元）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算【計(jì)算分析題】【計(jì)算分析題】 n某國有機(jī)電設(shè)備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得某國有機(jī)電設(shè)備制造企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：稅時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)：20082008年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額為為9509504 4萬元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅萬元，已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅210210萬萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅27276 6萬元。萬元。n在對該企業(yè)納稅申報(bào)表

33、進(jìn)行審核時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對該企業(yè)納稅申報(bào)表進(jìn)行審核時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納發(fā)現(xiàn)如下問題，要求該企業(yè)糾正后重新辦理納稅申報(bào)：稅申報(bào)： 【計(jì)算分析題】【計(jì)算分析題】n（1 1）直接向某學(xué)校捐款）直接向某學(xué)校捐款4343萬元；萬元；n（2 2）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、）繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等稅金印花稅等稅金6262萬元已在管理費(fèi)用中列支，但在萬元已在管理費(fèi)用中列支，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)又重復(fù)扣除；計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)又重復(fù)扣除；n（3 3）將違法經(jīng)營罰款）將違法經(jīng)營罰款2020萬元、稅收滯納金萬元、稅收滯納金0 02 2萬元列入營業(yè)外支

34、出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)萬元列入營業(yè)外支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除；予以扣除； 【計(jì)算分析題】【計(jì)算分析題】n（4 4）9 9月月1 1日以經(jīng)營租賃方式租入日以經(jīng)營租賃方式租入1 1臺機(jī)器設(shè)備，臺機(jī)器設(shè)備，合同約定租賃期合同約定租賃期1010個(gè)月，租賃費(fèi)個(gè)月，租賃費(fèi)1010萬元，該企業(yè)萬元，該企業(yè)未分期攤銷這筆租賃費(fèi)，而是一次性列入未分期攤銷這筆租賃費(fèi)，而是一次性列入20082008年年度管理費(fèi)用中扣除；度管理費(fèi)用中扣除；n（5 5）從境外取得稅后利潤）從境外取得稅后利潤2020萬元（境外繳納所萬元（境外繳納所得稅時(shí)適用的稅率為得稅時(shí)適用的稅率為20%20%），未補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。），

35、未補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。已知：該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為已知：該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%25%。 【計(jì)算分析題】【計(jì)算分析題】n要求：要求：（1 1）計(jì)算該企業(yè)）計(jì)算該企業(yè)20082008年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額；所得稅稅額；（2 2）計(jì)算該企業(yè)）計(jì)算該企業(yè)20082008年度境外所得稅應(yīng)補(bǔ)繳年度境外所得稅應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅稅額；的所得稅稅額；（3 3）計(jì)算該企業(yè)）計(jì)算該企業(yè)20082008年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅總額。補(bǔ)繳的所得稅總額。 【答案（答案（1）】n調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額（不含境外所得）調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額（不含境外所得）9509

36、504+43+62+20+04+43+62+20+02+2+（1010101010104 4）108110816 6（萬元）（萬元）n20082008年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的所得稅稅額108110816 625%25%2702704 4（萬元）（萬元） 【答案（答案（2）】n境外收入應(yīng)納稅所得額境外收入應(yīng)納稅所得額2020（1 120%20%）2525（萬元）（萬元）n境外收入按照我國稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅境外收入按照我國稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅252525%25%6 62525（萬元）（萬元）n境外所得已繳納的所得稅額境外所得已繳納的所得稅額252520%20%5 5

37、（萬（萬元元n境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額 6 625 25 5 5 1 125 25 （萬元）（萬元）【答案（答案（3）】n境內(nèi)、境外所得應(yīng)繳納的所得稅總額境內(nèi)、境外所得應(yīng)繳納的所得稅總額 2702704 + 4 + 1 125 25 27127165 65 （萬元）（萬元）n20082008年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅總額年度境內(nèi)、境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅總額 2712716565210210 616165 65 （萬元）（萬元）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算n假定某企業(yè)為居民納稅人，假定某企業(yè)為居民納稅人，20102010年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：n1 1、

38、取得銷售收入、取得銷售收入2 5002 500萬元萬元n2 2、銷售成本、銷售成本1 1001 100萬元萬元n3 3、發(fā)生銷售費(fèi)用、發(fā)生銷售費(fèi)用670670萬（其中廣告費(fèi)萬（其中廣告費(fèi)450450萬元）；管理費(fèi)萬元）；管理費(fèi)用用480480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)1515萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用6060萬元萬元n4 4、銷售稅金、銷售稅金160160萬元（含增值稅萬元（含增值稅120120萬元）萬元）n5 5、營業(yè)外收入、營業(yè)外收入7070萬，營業(yè)外支出萬，營業(yè)外支出5050萬（含通過公益性社萬（含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款3030萬，支付稅

39、收滯納金萬，支付稅收滯納金6 6萬元）萬元）n6 6、計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額、計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額150150萬元、撥繳工萬元、撥繳工會經(jīng)費(fèi)會經(jīng)費(fèi)3 3萬元、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)萬元、福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)2929萬元萬元n計(jì)算計(jì)算20092009年度企業(yè)所得稅。年度企業(yè)所得稅。某企業(yè)某企業(yè)20112011年年1 1月提供月提供20102010年度計(jì)稅資料如下（單位：萬元）年度計(jì)稅資料如下（單位：萬元）項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額備備 注注1 1、營業(yè)收入、營業(yè)收入6 0006 0002 2、營業(yè)成本、營業(yè)成本4 6004 600實(shí)際列支工資為實(shí)際列支工資為194.4194.4萬元，并按此計(jì)提三項(xiàng)

40、萬元，并按此計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用，經(jīng)核查不合理工資薪金支出為費(fèi)用，經(jīng)核查不合理工資薪金支出為50.450.4萬元萬元3 3、銷售費(fèi)用、銷售費(fèi)用5505504 4、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)稅金及附加2202205 5、管理費(fèi)用、管理費(fèi)用506.6506.6包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)2626萬元，殘疾人工資萬元，殘疾人工資8 8萬元萬元6 6、財(cái)務(wù)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用5.45.4包括年初向招商銀行借款包括年初向招商銀行借款1010萬元，年利率萬元，年利率6%6%；向金盾貿(mào)易公司借款向金盾貿(mào)易公司借款2020萬元，年利率萬元，年利率12%12%，上，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營7 7、營業(yè)外支出、營業(yè)

41、外支出2020包括滯納金包括滯納金1 1萬元，違約支付給銀行的罰金萬元，違約支付給銀行的罰金1 1萬萬元元8 8、投資收益、投資收益2222從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤8.58.5萬元（聯(lián)營企業(yè)所萬元（聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率得稅稅率15%15%）；會計(jì)上確認(rèn)的投資收益）；會計(jì)上確認(rèn)的投資收益11.511.5萬元（被投資方尚未確定利潤分配）；國債利萬元（被投資方尚未確定利潤分配）；國債利息收入息收入2 2萬元萬元9 9、利潤總額、利潤總額120120已預(yù)繳企業(yè)所得稅已預(yù)繳企業(yè)所得稅2020萬元萬元任務(wù)五任務(wù)五 企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)n按年計(jì)征，按月或按季預(yù)繳，年終匯算清

42、繳，按年計(jì)征，按月或按季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)；多退少補(bǔ)；n查賬征收和核定征收兩種辦法。查賬征收和核定征收兩種辦法。n一、月度或季度預(yù)繳應(yīng)納稅額的確定：一、月度或季度預(yù)繳應(yīng)納稅額的確定：1 1、按月度或季度實(shí)際利潤額計(jì)算；、按月度或季度實(shí)際利潤額計(jì)算；2 2、按上一年度納稅額的平均額預(yù)繳；、按上一年度納稅額的平均額預(yù)繳；3 3、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他辦法。、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他辦法。任務(wù)五任務(wù)五 企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)n月度或季度預(yù)繳應(yīng)納稅額的確定：月度或季度預(yù)繳應(yīng)納稅額的確定：q1 1、按月度或季度實(shí)際利潤額計(jì)算；、按月度或季度實(shí)際利潤額計(jì)算；應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅月

43、度（季度）利潤總額月度（季度）利潤總額適用稅率適用稅率q2 2、按上一年度納稅額的平均額預(yù)繳；、按上一年度納稅額的平均額預(yù)繳；應(yīng)納企業(yè)所得稅上一年度企業(yè)所得稅稅額應(yīng)納企業(yè)所得稅上一年度企業(yè)所得稅稅額1212（或（或4 4）q3 3、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他辦法。、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他辦法。n無論虧損或贏利，納稅人應(yīng)當(dāng)在月或季結(jié)束后無論虧損或贏利，納稅人應(yīng)當(dāng)在月或季結(jié)束后的的1515日內(nèi)日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅月（季）預(yù)繳納稅申報(bào)表月（季）預(yù)繳納稅申報(bào)表；任務(wù)五任務(wù)五 企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)n企業(yè)所得稅月（季）預(yù)繳納稅申報(bào)表企業(yè)所得稅月（季）預(yù)繳

44、納稅申報(bào)表的填的填制制qA A類：適用于查賬征收納稅人類：適用于查賬征收納稅人qB B類：適用于會計(jì)資料不健全、采用核定征收類：適用于會計(jì)資料不健全、采用核定征收的納稅人的納稅人教材教材P191P191例題分析例題分析任務(wù)五任務(wù)五 企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)n二、年終匯算清繳的規(guī)定：二、年終匯算清繳的規(guī)定：q1 1、納稅年度結(jié)束，計(jì)算年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；、納稅年度結(jié)束，計(jì)算年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；q2 2、年度終了后的、年度終了后的5 5個(gè)月內(nèi)，無論虧損或贏利，都應(yīng)報(bào)個(gè)月內(nèi)，無論虧損或贏利，都應(yīng)報(bào)送送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表及其各附表、主表及其各附

45、表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料，匯算清繳。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料，匯算清繳。n少預(yù)繳下個(gè)納稅年度補(bǔ)交；多預(yù)繳，下個(gè)年度內(nèi)抵少預(yù)繳下個(gè)納稅年度補(bǔ)交；多預(yù)繳，下個(gè)年度內(nèi)抵繳，如果仍有結(jié)余，可辦理退庫。繳，如果仍有結(jié)余，可辦理退庫。任務(wù)五任務(wù)五 企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)按收入總額核定、按費(fèi)用成本核定、按經(jīng)費(fèi)支出按收入總額核定、按費(fèi)用成本核定、按經(jīng)費(fèi)支出核定核定應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率費(fèi)用成應(yīng)稅所得率費(fèi)用成本總額本總額（應(yīng)稅所得率）（應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率經(jīng)應(yīng)稅所得率經(jīng)費(fèi)支出額費(fèi)支出額（應(yīng)稅所得率）（應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納

46、稅額應(yīng)納稅所得額適用企業(yè)所得稅稅率適用企業(yè)所得稅稅率核定征收企業(yè)所得稅的計(jì)算辦法：核定征收企業(yè)所得稅的計(jì)算辦法：銷售商品收入的差異調(diào)整銷售商品收入的差異調(diào)整n附有銷售退貨條件的商品出售附有銷售退貨條件的商品出售q會計(jì)：可以根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，作收入確認(rèn)；會計(jì)：可以根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，作收入確認(rèn)；q稅法：只要符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，即作稅法：只要符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，即作為收入實(shí)現(xiàn)。實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)，再?zèng)_減收入。為收入實(shí)現(xiàn)。實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)，再?zèng)_減收入。q填列填列納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第行第行“未按權(quán)責(zé)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”。該表合計(jì)數(shù)填入主表。該表合計(jì)數(shù)

47、填入主表第第1414行和第行和第1515行行收入的調(diào)整（了解）收入的調(diào)整（了解）n納稅人以規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家納稅人以規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止的，并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)非限制和非禁止的，并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，取得的收入，減按的產(chǎn)品，取得的收入，減按90%90%計(jì)入收入總額。計(jì)入收入總額。n企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁的種植等取得的收入企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁的種植等取得的收入免稅免稅n納稅人從事花卉、茶等作物的生產(chǎn)取得納稅人從事花卉、茶等作物的生產(chǎn)取得所得所得收入減半征稅收入減半征稅讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入n會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則q（1 1）相關(guān)

48、的經(jīng)濟(jì)利益）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)。流入企業(yè)。q（2 2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入n稅法稅法q利息收入：合同約定債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入：合同約定債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)收入的實(shí)現(xiàn)q租金收入：合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)租金收入：合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)收入的實(shí)現(xiàn)q特許權(quán)使用費(fèi)收入：合同約定使用人應(yīng)付使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)收入：合同約定使用人應(yīng)付使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)稅法不管是否收到，也不論款項(xiàng)能否收到，都要稅法不管是否收到，也不論款項(xiàng)能否收到，都要確認(rèn)為當(dāng)

49、期收入計(jì)算納稅。稅法不考慮價(jià)款是否能確認(rèn)為當(dāng)期收入計(jì)算納稅。稅法不考慮價(jià)款是否能否收回。如果有差異，填列否收回。如果有差異，填列納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第行第行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”視同銷售收入的調(diào)整視同銷售收入的調(diào)整n稅法稅法q企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視為銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視為銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，資產(chǎn)

50、所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，也應(yīng)視同銷售貨物需要繳納增值稅。同時(shí)，也應(yīng)視同銷售貨物需要繳納增值稅。 （填寫（填寫收入明收入明細(xì)表細(xì)表第第15行，然后填寫行，然后填寫納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表第第2行。行。q用于非應(yīng)稅項(xiàng)目用于非應(yīng)稅項(xiàng)目資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)調(diào)整，確認(rèn)資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)調(diào)整，確認(rèn)收入計(jì)算納稅；收入計(jì)算納稅；資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬未變，不調(diào)整納稅。資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬未變，不調(diào)整納稅。q如，納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本單位擴(kuò)建廠房。如，納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本單位擴(kuò)建廠房。q如，納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本單位獨(dú)立核

51、算的車隊(duì)。如，納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本單位獨(dú)立核算的車隊(duì)。q填報(bào)方法同前。填報(bào)方法同前。固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈n執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，會計(jì)上視為以前的企業(yè)，會計(jì)上視為以前年度差錯(cuò)，通過年度差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”核算。核算。q在填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，不填入在填列年度納稅申報(bào)表時(shí)，不填入收入明細(xì)收入明細(xì)表表，直接填入，直接填入納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表第第19行行“其其他他”欄。欄。n執(zhí)行執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)，資產(chǎn)清查中發(fā)生的企業(yè)，資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈，通過的固定資產(chǎn)盤盈，通過“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”核算。填核算。填制納稅申報(bào)表時(shí)

52、，填列制納稅申報(bào)表時(shí)，填列收入明細(xì)表收入明細(xì)表第第1818行。行。某企業(yè)于某企業(yè)于20092009年年6 6月月8 8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，盤盈一臺機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為盤盈一臺機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價(jià)格為1010萬元，萬元，企業(yè)所得稅稅率為企業(yè)所得稅稅率為25%25%。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 100 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整100 000 100 000 調(diào)整所得稅調(diào)整所得稅 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 25 000 25 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅

53、25 000 25 000 結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 75 000 75 000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤75 000 75 000 處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益n會計(jì)：通過會計(jì)：通過“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”核算，直接填列核算，直接填列收收入明細(xì)表入明細(xì)表第第1919行行n稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)收益，與會計(jì)上的確認(rèn)稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)收益，與會計(jì)上的確認(rèn)可能存在差異：可能存在差異：q1 1、折舊、折舊q2 2、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備q3 3、初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異、初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異

54、例題分析例題分析n某公司于某公司于20092009年將辦公樓轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入年將辦公樓轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入3 3 000000萬元，賬面原值萬元，賬面原值1 8001 800萬元，預(yù)計(jì)凈殘值萬元，預(yù)計(jì)凈殘值5%5%，公司按公司按1818年計(jì)提折舊，現(xiàn)已使用年計(jì)提折舊，現(xiàn)已使用6 6年，累計(jì)折舊年，累計(jì)折舊570570萬元。萬元。將房屋轉(zhuǎn)入清理：將房屋轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5 700 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 18 000 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 30 000 0

55、00借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 650 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 1 500 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 105 000 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 45 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 16 050 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 16 050 000按照稅法規(guī)定：按照稅法規(guī)定：計(jì)稅折舊額：計(jì)稅折舊額：1 8001 800（1 15%5%）20 20 6 6513513（萬元）（萬元）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：30003000（18001800513513）165 165 15481548（萬元）（萬元）會計(jì)上確認(rèn)的收入會計(jì)上

56、確認(rèn)的收入16051605萬元萬元1 5481 548萬元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額萬元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5757萬萬元。元。在在在納稅調(diào)整明細(xì)表在納稅調(diào)整明細(xì)表第第1919行填寫行填寫出售無形資產(chǎn)收益的調(diào)整出售無形資產(chǎn)收益的調(diào)整n會計(jì)：通過會計(jì)：通過“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”核算，直接填列核算，直接填列收收入明細(xì)表入明細(xì)表第第2121行行n稅法確認(rèn)的收益，與會計(jì)存在差異：稅法確認(rèn)的收益，與會計(jì)存在差異：q攤銷攤銷q計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備q初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異nA A企業(yè)擁有一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面企業(yè)擁有一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面500500萬元，法律規(guī)定萬元，法律規(guī)定

57、的有效期的有效期1010年，企業(yè)確定的攤銷年限也為年，企業(yè)確定的攤銷年限也為1010年。年。在第在第7 7年末，企業(yè)發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)減值現(xiàn)象，經(jīng)測試年末，企業(yè)發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)減值現(xiàn)象，經(jīng)測試可收回金額可收回金額9090萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備6060萬元。第萬元。第8 8年年攤銷攤銷3030萬元，萬元，8 8年間累計(jì)攤銷年間累計(jì)攤銷380380萬元，第萬元，第9 9年初企年初企業(yè)將其出售給業(yè)將其出售給B B公司，價(jià)款公司，價(jià)款8080萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 8080萬萬 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 380380萬萬 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6060萬萬 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資

58、產(chǎn) 500500萬萬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 4 4萬萬 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 0.280.28萬萬 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.120.12萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 15.615.6萬萬原因分析：按稅法確定的轉(zhuǎn)讓收益：原因分析：按稅法確定的轉(zhuǎn)讓收益：8080（50050050050010108 8）4.404.4024.4024.40（萬元）（萬元）所以，應(yīng)調(diào)減所以，應(yīng)調(diào)減15.615.624.424.44040（萬元），注意的是：計(jì)算第（萬元），注意的是：計(jì)算第7 7年的企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額年的企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所

59、得額6060萬元，第萬元，第8 8年調(diào)年調(diào)減減2020萬元。萬元?！百Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”填寫附表十和填寫附表十和納稅調(diào)整明細(xì)納稅調(diào)整明細(xì)表表，攤銷填寫，攤銷填寫納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表捐贈(zèng)支出的填報(bào)捐贈(zèng)支出的填報(bào)n某企業(yè)某納稅年度某企業(yè)某納稅年度“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶記載的賬戶記載的捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出600600萬元，是通過民政局向某貧困山萬元，是通過民政局向某貧困山區(qū)的捐贈(zèng)，已經(jīng)取得合法有效的公益性捐贈(zèng)票區(qū)的捐贈(zèng)，已經(jīng)取得合法有效的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。該年度企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額據(jù)。該年度企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額4 8004 800萬元。萬元。n公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額4 8

60、004 80012%12%576576（萬元）（萬元）n應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得：應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得：6006005765762424（萬元）（萬元）n填報(bào)納稅申報(bào)表：填報(bào)納稅申報(bào)表：q附表二第附表二第2323行行600600萬元萬元q附表三第附表三第2828行行600600萬元、萬元、576576萬元、萬元、2424萬元萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的填報(bào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的填報(bào)nA A公司公司20102010年度主營業(yè)務(wù)收入年度主營業(yè)務(wù)收入4 9004 900萬元，其他萬元，其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入100100萬元；實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣萬元；實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)傳費(fèi)800800萬元。萬元。n稅前扣除