CPA注冊會計師考試財務(wù)成本管理預(yù)習(xí)講義—章

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2、節(jié)內(nèi)部結(jié)算價格47第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、控制與考核49第十七章績效評價及激勵模式51第一節(jié)財務(wù)績效評價：沃爾評分法51第二節(jié)經(jīng)營績效評價：經(jīng)濟(jì)增加值53第三節(jié)綜合績效評價：平衡記分卡54第四節(jié)激勵模式55第十三章成本控制本章考情分析本章主要介紹標(biāo)準(zhǔn)成本的分類及特點、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析及其賬務(wù)處理。從考試來看，題型客觀題，計算題的可能性，計算題的出題點在標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析及賬務(wù)處理上。本章與原有2008年注會教材第14章基本一致.本章大綱要求了解成本控制的基本原理，掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定和成本差異的分析方法。第一節(jié) 成本控制概述要點內(nèi)容成本控制的意義(P465)(1)實施成本控制是保證企業(yè)完成既定成本目標(biāo)的

3、重要手段(2)實施成本控制是降低成本、增加盈利、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑(3)實施成本控制為保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)物資安全，防止貪污盜竊等事件的發(fā)生提供了制度保證(4)成本控制在企業(yè)各控制系統(tǒng)中起著綜合的控制作用成本控制的原則(P466)(1)經(jīng)濟(jì)原則。經(jīng)濟(jì)原則是指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。經(jīng)濟(jì)原則要求成本控制能起到降低成本、糾正偏差的作用，具有實用性，同時要求在成本控制中貫徹“例外管理”原則及重要性原則。(2)因地制宜原則。因地制宜原則是指成本控制系統(tǒng)必須個別設(shè)計，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項目的實際情況，不可照搬別人的做法。(3)全員參加原則:成本控制是全體員工的

4、共同任務(wù),只有通過全體員工協(xié)調(diào)一致的努力才能完成.(4)領(lǐng)導(dǎo)推動原則:成本控制涉及全體員工,且并不是一件令人歡迎的事情,因此必須由最高當(dāng)局來推動.成本控制的內(nèi)容(P468)成本控制的內(nèi)容廣泛，在不同的企業(yè)里有著不同的涵義，也可從不同的角度進(jìn)行分析。成本控制的程序(P472)(1)制定控制標(biāo)準(zhǔn);(2)執(zhí)行控制標(biāo)準(zhǔn);(3)衡量實際成本;(4)分析成本差異;(5)消除成本差異【例題單選題】以下原則中，不屬于成本控制原則的是()。(2006年)A.經(jīng)濟(jì)原則B.因地制宜原則C.以顧客為中心原則D.全員參與原則【答案】C【解析】本題的主要考核點是成本控制的原則。關(guān)于成本控制的原則，教材中提到經(jīng)濟(jì)原則、因地

5、制宜原則、全員參與原則和領(lǐng)導(dǎo)推動原則共四條?！纠}多選題】關(guān)于成本控制的下列表述中，正確的有()。(2004年)A.成本控制制度會受到大多數(shù)員工的歡迎B.對數(shù)額很小的費(fèi)用項目，控制可以從略C.不存在適用于所有企業(yè)的成本控制模式D.成本控制的根本目的是確定成本超支的責(zé)任人【答案】BC【解析】沒有人歡迎讓人控制自己的成本，所以A不對；成本控制所以D不對。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定方法一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念(P475)基本概念標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計成本。兩種含義它有兩種含義：一種是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種是“指實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成

6、本”。成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品消耗量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本【提示】討論標(biāo)準(zhǔn)成本制定時，“標(biāo)準(zhǔn)成本”是指單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本；討論成本差異計算時，“標(biāo)準(zhǔn)成本”是指實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(P475)分類標(biāo)準(zhǔn)種類含義依據(jù)用途按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。理論上的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)；生產(chǎn)要素的理想價格；可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平。揭示實際成本下降的潛力，不能作為考核依據(jù)。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計價格和預(yù)計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度

7、制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。考慮了生產(chǎn)經(jīng)營過程中難以避免的損耗和低效率。實際工作中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本。按適用期分類現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預(yù)計的標(biāo)準(zhǔn)成本。應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度?？梢宰鳛樵u價實際成本的依據(jù)，也可以用來對存貨和銷貨成本進(jìn)行計價?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。生產(chǎn)的基本條件的無重大變化。與各期實際成本進(jìn)行對比，可以反映成本變動的趨勢；但不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性?！纠}單選題】出現(xiàn)下列情況時，不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本的是()。(2001年)A.產(chǎn)品的物理

8、結(jié)構(gòu)發(fā)生變化B.重要原材料和勞動力價格發(fā)生變化C.生產(chǎn)技術(shù)和工藝發(fā)生變化D.市場變化導(dǎo)致的生產(chǎn)能力利用程度發(fā)生變化【答案】D【解析】基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)確定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)的變化，重要原材料和勞動力價格的重要變化，生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化。只要這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場供求變化導(dǎo)致的售價變化和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度變化，由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件的重大變化。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法(P476)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造

9、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時，無論是哪一個成本項目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)直接材料單位產(chǎn)品材料消耗量原材料單價直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時小時工資率制造費(fèi)用單位產(chǎn)品直接人工工時(或臺時)小時制造費(fèi)用分配率【例題單選題】在正常標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)是指()A.預(yù)計下年度實際需要支付的材料市價B.預(yù)計下一年度實際需要支付的進(jìn)料單位成本C.預(yù)計下年度實際需要支付的材料市價和運(yùn)費(fèi)D.預(yù)計下年度實際需要支付的進(jìn)料訂貨成本【答案】B【解析】直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)，是預(yù)計下一年度實際需要支付的進(jìn)料單位成本，包括發(fā)票價

10、格、運(yùn)費(fèi)、檢驗和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析一、變動成本差異分析(P481)(一)變動成本差異計算的通用公式價差=實際數(shù)量(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)量差=(實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)標(biāo)準(zhǔn)價格價差(包括混合差異)量差(純差異)直接材料成本差異直接材料價格差異=(實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格)實際數(shù)量直接材料數(shù)量差異=(實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)標(biāo)準(zhǔn)價格直接人工成本差異工資率差異=(實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率)實際工時人工效率差異=(實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)工資率變動制造費(fèi)用差異變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(變動制造費(fèi)用實際分配率變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)實際工時變動制造費(fèi)用效率差異=(實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時)變動

11、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【教材例13-1】本月生產(chǎn)產(chǎn)品1 200件，使用材料7 500千克，材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元。根據(jù)上述公式計算：直接材料價格差異=7 500(0.55-0.5)=375(元)直接材料數(shù)量差異=(7 500-1 2006)0.5=150(元)直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町悺Ｖ苯硬牧铣杀静町?實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=7 5000.55-1 20060.5=4 125-3 600=525(元)直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異=375+150=525(元)【

12、教材例13-2】本月生產(chǎn)產(chǎn)品1200件，實際使用工時2 670小時，支付工資13 617元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時。按上述公式計算：工資率差異=2 670=2 670(5.1-5)=267(元)人工效率差異=(2 670-1 2002)5=(2 670-2 400)5=1 350(元)工資率差異與人工效率差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌斯こ杀究偛町?，并可?jù)此驗算差異分析計算的正確性。人工成本差異=實際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本=13 617-1 20010=1 617(元)人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=267+1 350=1 617(元)【

13、教材例13-3】本月實際產(chǎn)量1 200件，使用工時2 670小時，實際發(fā)生變動制造費(fèi)用5 874元；變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費(fèi)用分配率為2元/小時。按上述公式計算：變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=2 670=2 670(2.2-2)=534(元)變動制造費(fèi)用效率差異=(2 670-1 2002)2=2702=540(元)驗算：變動制造費(fèi)用成本差異=實際變動制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用=5 874-1 2004=1 074(元)變動制造費(fèi)用成本差異=變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動制造費(fèi)用效率差異=534+540=1 074(元)【例題單選題】在成本差異分析中，數(shù)

14、量差異的大小是由()A.用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及實際價格高低所決定的B.用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價格高低所決定的C.用量脫離標(biāo)準(zhǔn)以及價格脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度所決定的D.實際用量以及價格脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度所決定的【答案】B【解析】在成本差異分析中，數(shù)量差異的大小是由用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的程度以及標(biāo)準(zhǔn)價格高低所決定的。(二)變動成本差異分析的責(zé)任歸屬(P481-483)用量差異價格差異材料數(shù)量差異人工效率差異變動制造費(fèi)用效率差異材料價格差異人工效率差異變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異主要責(zé)任部門主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任采購部門由人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。部門經(jīng)理負(fù)責(zé)【提示】但也不是絕對的(如采購材料

15、質(zhì)量差導(dǎo)致材料數(shù)量差異或工作效率慢是采購部門責(zé)任)?！咎崾尽客ǔ２皇巧a(chǎn)部門的責(zé)任?！纠}多選題】下列成本差異中，通常不屬于生產(chǎn)部門責(zé)任的是()。(2002年)A.直接材料價格差異B.直接人工工資率差異C.直接人工效率差異D.變動制造費(fèi)用效率差異【答案】AB【解析】材料價格差異通常屬于材料采購部門的責(zé)任，直接人工工資率差異應(yīng)屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。二、固定制造費(fèi)用成本差異分析(P483)(一)二因素分析法二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

16、固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=(生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【教材例13-4】本月實際產(chǎn)量1 200件，發(fā)生固定制造成本4 272元，實際工時為2 670小時；企業(yè)生產(chǎn)能力為1 500件即3 000小時；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=4 272-3 0001.5=-228(元)固定制造費(fèi)用能量差異=3 0001.5-1 20021.5=4 500-3 600=900(元)驗算：固定制造費(fèi)用成本差異=實際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=4 272-1 2003=672(元)固定制造費(fèi)用成本差異=

17、耗費(fèi)差異+能量差異=-228+900=672(元)(二)三因素分析法(P483)耗費(fèi)差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達(dá)到生產(chǎn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。有關(guān)計算公式如下：耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=固定制造費(fèi)用實際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率生產(chǎn)能量閑置能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-實際工時固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=(生產(chǎn)能量-實際工時)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率效率差異=(實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率依【教材例13-4】資料計算：固定制造

18、費(fèi)用閑置能量差異=(3 000-2 670)1.5=3301.5=495(元)固定制造費(fèi)用效率差異=(2 670-1 2002)1.5=2701.5=405(元)三因素分析法的閑置能量差異(495元)與效率差異(405元)之和為900元，與二因素分析法中的“能量差異”數(shù)額相同?！纠}多選題】以下關(guān)于固定制造費(fèi)用差異分析的表述中，錯誤的有()。(2005年)A.根據(jù)二因素分析法，固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異與效率差異B.固定制造費(fèi)用閑置能量差異是生產(chǎn)能量與實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時之差，與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積C.固定制造費(fèi)用的實際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額，稱為固定制造費(fèi)用效率差異D.

19、固定制造費(fèi)用能量差異反映實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時未達(dá)到生產(chǎn)能量而造成的損失【答案】ABC【解析】根據(jù)二因素分析法，固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異，所以A錯誤；固定制造費(fèi)用閑置能量差異是生產(chǎn)能量與實際工時之差，與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積，所以B錯誤；固定制造費(fèi)用的實際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額，稱為固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，所以C錯誤；固定制造費(fèi)用能量差異反映實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時未達(dá)到生產(chǎn)能量而造成的損失，所以D正確?！纠}單選題】在進(jìn)行成本差異分析時，固定制造費(fèi)用的差異可以分解為()。(2006年)A.價格差異和數(shù)量差異B.耗費(fèi)差異和效率差異C.能量差異和效率差異D.耗費(fèi)差異和能量差

20、異【答案】D【解析】本題的主要考核點是固定制造費(fèi)用的差異分析法。固定制造費(fèi)用的差異分析法包括二因素法和三因素法。按照二因素法，可以將固定制造費(fèi)用的差異分解為兩個差異：耗費(fèi)差異和能量差異。按照三因素法，可以將固定制造費(fèi)用的差異分解為三個差異：耗費(fèi)差異、閑置能量差異和效率差異。第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理的特點(P484)為了同時提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點：(一)“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。(二)設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本

21、差異各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。(三)各會計期末對成本差異進(jìn)行處理各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種：結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法調(diào)整銷貨成本與存貨法方法采用的依據(jù)確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。處理方法在會計期末(年末或月末)將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“利潤”賬戶。在會計期末(年末或月末)將成本差異按比例分配

22、至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。差異賬戶的特點差異賬戶期末余額為0。差異賬戶期末有余額，反映應(yīng)該由存貨承擔(dān)的差異。不同項目差異處理方法適用范圍閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法。其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法。其他差異則可因企業(yè)具體情況而定?！咎崾尽靠梢詫Ω鞣N成本差異采用不同的處理方法，但差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解?！纠}單選題】期末標(biāo)準(zhǔn)成本差異的下列處理中，錯誤的是()。(2004年)A.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的時間可以是月末，也可以是年末B.本期差異全部由本期損益負(fù)擔(dān)C.本期差異按比例分配給期末產(chǎn)成品成本和期末

23、在產(chǎn)品成本D.本期差異按比例分配給已銷產(chǎn)品成本和存貨成本【答案】C【解析】各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種，一是結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“利潤”賬戶；二是調(diào)整銷貨成本與存貨法，按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。【例題單選題】下列關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)“期末成本差異處理”的說法中，正確的是()。 (2008年)A.采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法的依據(jù)是確信只有標(biāo)準(zhǔn)成本才是真正的正常成本B.同一會計期間對

24、各種成本差異的處理方法要保持一致性C.期末差異處理完畢，各差異賬戶期末余額應(yīng)為零D.在調(diào)整銷貨成本與存貨法下，閑置能量差異全部作為當(dāng)期費(fèi)用處理【答案】A【解析】采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞，由此可知，選項A正確；可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。由此可知，選項B的說法不正確教材中的“差異處理的方法要保持一貫性”是針對前后期之間而言的，并不是針對“同一會計期間”而言的

25、；在調(diào)整銷貨成本與存貨法下，本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān),由此可知，選項D的說法錯誤，屬于應(yīng)該調(diào)整存貨成本的，并不結(jié)轉(zhuǎn)計入相應(yīng)的“存貨”類賬戶，而是保留在成本差異賬戶中，與下期發(fā)生的成本差異一同計算,因此，選項C的說法不正確。【例題多選題】在標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理系統(tǒng)下，下列賬戶中只包含標(biāo)準(zhǔn)成本，不含有成本差異的是()。A.在產(chǎn)品成本B.半成品成本C.產(chǎn)成品成本D.產(chǎn)品銷售成本【答案】ABC【解析】在標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理系統(tǒng)中“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶無論是借方和貸方均只登記實際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，但銷售成本中會包含差異。二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序(P486)教材486-4

26、89頁例題【例題計算題】E公司運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)計算產(chǎn)品成本，并采用本期損益法處理成本差異，有關(guān)資料如下：(1)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：6公斤1.5元/公斤9元；直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：4小時4元/小時16元；變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：4小時3元/小時12元；固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：4小時2元/小時8元；單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：9+16+12+8=45元。(2)其他情況：原材料：期初無庫存原材料；本期購入3500公斤，單價1.6元/公斤，耗用3250公斤。在產(chǎn)品：期初在產(chǎn)品存貨40件，原材料為一次投入，完工程度50%；本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件；期末在產(chǎn)品60件，原材料為一次投入，完工程度50

27、%。產(chǎn)成品：期初產(chǎn)成品存貨30件，本期完工入庫430件，本期銷售440件。本期耗用直接人工2100小時，支付工資8820元，支付變動制造費(fèi)用6480元，支付固定制造費(fèi)用3900元；生產(chǎn)能量為2000小時。要求：(1)計算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本差異(直接材料價格差異按采購量計算，固定制造費(fèi)用成本差異按三因素分析法計算)。(2)計算企業(yè)期末存貨成本。(2004年)【答案】(1)標(biāo)準(zhǔn)成本差異直接材料價格差異=()3500=350(元)直接材料用量差異=(3250-4506)1.5=825(元)本期完成的產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量=6050%+430-4050%=440(件)直接人工工資率差異=(8820/2100-4)21

28、00=420(元)直接人工效率差異=(2100-4404)4=1360(元)變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(6480/2100-3)2100=180(元)變動制造費(fèi)用效率差異=(2100-4404)3=1020(元)固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=3900-20002=-100(元)固定制造費(fèi)用閑置能量差異=(2000-2100)2=-200(元)固定制造費(fèi)用效率差異=(2100-4404)2=680(元)(2)期末存貨成本庫存原材料期末成本=(3500-3250)1.5=375(元)在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量=6050%=30(件)在產(chǎn)品期末成本=609+30(16+12+8)=1620(元)產(chǎn)成品期末成本=(30+43

29、0-440)45=900(元)企業(yè)期末存貨成本=375+1620+900=2895(元)。第十四章本量利分析與短期經(jīng)營決策本章考情分析本章前兩節(jié)既可以和其他章節(jié)綜合進(jìn)行考察，也可以單獨出計算題進(jìn)行考察。第三節(jié)和08年沒有變化，第四節(jié)屬新增內(nèi)容。學(xué)習(xí)本章要注意客觀題和小計算題的把握，也要注意和其他章節(jié)的結(jié)合。本章大綱要求掌握成本性態(tài)分析以及本量利分析體系，了解變動成本法，并掌握短期經(jīng)營決策的相關(guān)內(nèi)容。第三節(jié)變動成本計算一、變動成本法與完全成本法(吸收成本法)的區(qū)別(P517-519)項目完全成本法變動成本法產(chǎn)品成本內(nèi)容成本基本區(qū)分生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本變動成本與固定成本產(chǎn)品成本內(nèi)容全部生產(chǎn)成本(包

30、括固定和變動)。生產(chǎn)成本中的變動部分，包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。期間費(fèi)用的內(nèi)容全部非生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本中的固定成本(固定制造費(fèi)用)和全部非生產(chǎn)成本。在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨估價在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨中既有變動成本也含有固定成本。在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨中只有變動成本，成本計價低于完全成本法。盈虧計算產(chǎn)量=銷量相等相等產(chǎn)量銷量較高較低產(chǎn)量銷量較低較高【教材例14-17】A企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價20元，單位變動成本8元，固定成本42 000元/年。最近連續(xù)3年的銷售量均為6 000件，產(chǎn)量分別為6 000件、7 000件、5 000件。銷售和管理費(fèi)用10 000元/年。如果采用完全成本法，固定成本

31、要分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去。因各年的產(chǎn)量不同，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緮?shù)額不同，由此引起產(chǎn)品單位成本不同。單位產(chǎn)品成本=單位變動成本+(14.40式)第一年產(chǎn)品單位成本=8+(42 0006 000)=8+7=15(元)第二年產(chǎn)品單位成本=8+(42 0007 000)=8+6=14(元)第三年產(chǎn)品單位成本=8+(42 0005 000)=8+8.4=16.4(元)這三年的比較損益表如表11-20所示。從中可以看出，三年銷售量相同，但是，利潤波動很大。表14-11比較利潤表(完全成本法)項目第一年第二年第三年合計產(chǎn)量(件)60007000500018000生產(chǎn)成本(固定成本+產(chǎn)量變動成本)90000980

32、0082000270000單位產(chǎn)品成本151416.4期初存貨(件)001000期初存貨成本14000期末存貨(件)010000期末存貨成本0140000續(xù)表項目第一年第二年第三年合計銷售數(shù)量60006000600018000銷售收入120000120000120000360000減：銷售成本(期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本)900008400096000270000毛利30000360002400090000減：銷售與管理費(fèi)用10000100001000030000利潤20000260001400060000【教材例14-16】A企業(yè)本期生產(chǎn)25件產(chǎn)品，耗用直接材料200元，直接人

33、工160元，變動制造費(fèi)用140元，固定制造費(fèi)用100元。(1)確定兩種方法下的產(chǎn)品成本方法產(chǎn)品成本完全成本法產(chǎn)品總成本=200+160+140+100=600(元)單位成本=60025=24(元)變動成本法產(chǎn)品總成本=200+160+140=500(元)單位成本=50025=20(元)(2)假設(shè)本期銷售21件產(chǎn)品，期末庫存產(chǎn)成品4件，沒有在產(chǎn)品存貨。確定兩種方法下的期末產(chǎn)成品存貨成本.方法存貨成本完全成本法96元(4件24元/件)變動成本法80元(4件20元/件)(3)假設(shè)企業(yè)產(chǎn)品售價35元/件，變動銷售及管理費(fèi)用4元/件，固定銷售及管理費(fèi)用80元/月,確定兩種方法下的稅前經(jīng)營利潤。表14-9

34、利潤計算表(完全成本法)項目金額(元)銷售收入(35元21件)減：銷售成本(24元21件)毛利減：銷售及管理費(fèi)用(4元21件+80元)利潤73550423116467表14-10利潤計算表(變動成本法)項目金額(元)銷售收入(35元21件)735減：銷售成本(20元21件)420邊際貢獻(xiàn)(制造)315減：期間成本其中：固定制造費(fèi)用100變動銷售與管理費(fèi)用(4元21件)84固定銷售與管理費(fèi)用80利潤51(4)兩種成本計算方法確定的利潤相差16元(67-51)。其原因是：由于本期銷售量小于產(chǎn)量，期末存貨增加了4件，在采用完全成本法時4件存貨的成本包含了16元本期發(fā)生的固定成本；采用變動成本法時，期

35、末產(chǎn)成品不負(fù)擔(dān)固定成本，本期發(fā)生100元固定成本全部在本期轉(zhuǎn)為費(fèi)用，比完全成本法多16元。二、變動成本法的應(yīng)用(P519)(一)變動成本法的賬務(wù)處理采用變動成本法時，各成本費(fèi)用科目要按變動費(fèi)用和固定費(fèi)用分別設(shè)置，即分別設(shè)置“變動制造費(fèi)用”、“固定制造費(fèi)用”、“變動銷售費(fèi)用”、“固定銷售費(fèi)用”、“變動管理費(fèi)用”和“固定管理費(fèi)用”等。與此同時，“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”科目的使用也要相應(yīng)變化，即它們只記錄存貨的變動成本，而不包括固定成本。【教材例14-18】A企業(yè)采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，有關(guān)資料如下：(1)本期投產(chǎn)150件產(chǎn)品，期末完工80件，期初產(chǎn)成品存貨50件，本期銷售100件。(2)期初產(chǎn)

36、成品存貨成本1750元，“本年利潤”期初余額1520元，庫存材料成本4 000元。(3)在產(chǎn)品和完工產(chǎn)成品分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法，在產(chǎn)品約當(dāng)完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5。(4)本月發(fā)生費(fèi)用：直接材料2 000元，直接人工1225元，變動制造費(fèi)用800元，固定制造費(fèi)用900元，變動銷售費(fèi)用35元，變動管理費(fèi)用45元，固定銷售費(fèi)用30，固定管理費(fèi)用40元。本月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明如下：(1)投產(chǎn)150件產(chǎn)品，領(lǐng)用材料2 000元：借：生產(chǎn)成本2000貸：原材料2000(2)本月發(fā)生直接人工成本1225元，計入生產(chǎn)成本：借：生產(chǎn)成本1225貸：應(yīng)付職工薪酬1225(3)本期發(fā)生變動制造費(fèi)用800元，計入生產(chǎn)成本：

37、借：生產(chǎn)成本800貸；變動制造費(fèi)用800(4)本月完工產(chǎn)品80件，計算其成本：本月投產(chǎn)150件，完工80件，在產(chǎn)品70件，在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量系數(shù)0.5，則：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=700.5=35(件)本期生產(chǎn)成本=2 000+1 225+800=4 025(元)成本分配率=35(元/件)完工產(chǎn)品成本=8035=2800(元)在產(chǎn)品成本=3535=1225(元)產(chǎn)成品入庫：借：產(chǎn)成品2800貸：生產(chǎn)成本2800(5)本期銷售100件，單價60元，銷售收入為6 000元：借：銀行存款6000貸：產(chǎn)品銷售收入6000(6)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：期初產(chǎn)成品成本余額1750元(50件)，本期入庫2800元(80件)。

38、單位成本都是35元。已銷產(chǎn)品成本=35100=3500(元)借：銷售成本3500貸：產(chǎn)成品3500(7)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤將本期發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本、本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用成本、固定管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、變動管理費(fèi)用、變動銷售費(fèi)用等，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方；將產(chǎn)品銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，結(jié)出本年利潤。本月賬務(wù)處理如圖14-16。圖14-16 變動成本法賬務(wù)處理變動銷售費(fèi)用35 35固定銷售費(fèi)用30 30變動管理費(fèi)用45 45固定管理費(fèi)用40 40固定制造費(fèi)用900 900產(chǎn)成品3500 3500銷售成本銀行存款35006000本年利潤3500余：17502800 2800余：1050銷售

39、收入60006000 6000生產(chǎn)成本原材料應(yīng)付職工薪酬變動制造費(fèi)用余：400012252000 20001225 1225800 800余：1225(二)變動成本法的局限性(P524)1.變動成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會計準(zhǔn)則；2.變動成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要。(三)變動成本法下如何對外提供報告信息(P524-525)調(diào)整的原因會計準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)成品存貨成本應(yīng)包括固定制造費(fèi)用；期間費(fèi)用不包括固定制造費(fèi)。科目設(shè)置固定制造費(fèi)用下設(shè)兩個二級科目固定制造費(fèi)用 - 在產(chǎn)品固定制造費(fèi)用 - 產(chǎn)成品賬務(wù)處理【例題計算題】G企業(yè)僅有一個基本生產(chǎn)車間，只生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該企業(yè)采用變動成本計算制度，月末對

40、外提供財務(wù)報告時，對變動成本法下的成本計算系統(tǒng)中有關(guān)賬戶的本期累計發(fā)生額進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)情況和成本計算資料如下：(1)基本生產(chǎn)車間按約當(dāng)產(chǎn)量法計算分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。8月份甲產(chǎn)品完工入庫600件；期末在產(chǎn)品500件，平均完工程度為40%；直接材料在生產(chǎn)開始時一次投入。(2)8月份有關(guān)成本計算賬戶的期初余額和本期發(fā)生額如下表：項目期初余額(元)本期發(fā)生額(元)生產(chǎn)成本科目3350 - 直接材料15003780 - 直接人工10002680 - 變動制造費(fèi)用850變動制造費(fèi)用科目01790固定制造費(fèi)用科目1220 - 在產(chǎn)品7001820 - 產(chǎn)成品520(3)8月份期初庫存產(chǎn)成品數(shù)量180件

41、，當(dāng)月銷售發(fā)出產(chǎn)成品650件。(4)8月末，對有關(guān)賬戶的本期累計發(fā)生額進(jìn)行調(diào)整時，固定制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用“在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計算”的方法；該企業(yè)庫存產(chǎn)成品發(fā)出成本按加權(quán)平均法計算(提示：發(fā)出產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出也應(yīng)按加權(quán)平均法計算)。要求：(1)計算填列甲產(chǎn)品成本計算單(不要求寫出計算過程，計算結(jié)果填入表中)。同時，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會計分錄。成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品2007年8月份產(chǎn)成品數(shù)量：成本項目直接材料直接人工變動制造費(fèi)用合計(2)月末，對有關(guān)賬戶的累計發(fā)生額進(jìn)行調(diào)整。寫出有關(guān)調(diào)整數(shù)額的計算過程和調(diào)整會計分錄。(2007年)【答案】(1)計算填

42、列成本計算單并編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會計分錄成本計算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品2007年8月份產(chǎn)成品數(shù)量：600件成本項目直接材料直接人工變動制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本150010008503350本期發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用3780268017908250合計52803680264011600本期完工產(chǎn)品成本2880276019807620單位成本4.804.603.3012.70期末在產(chǎn)品成本24009206603980結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本會計分錄：借：產(chǎn)成品7620貸：生產(chǎn)成本7620(2)期末有關(guān)賬戶累計發(fā)生額調(diào)整本期完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用1820(元)期末調(diào)整會計分錄：借：固定制造費(fèi)用 - 產(chǎn)成品18

43、20貸：固定制造費(fèi)用 - 在產(chǎn)品1820本期銷售發(fā)出產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用=(520+1820)(180+600)650=1950(元)期末調(diào)整會計分錄：借：產(chǎn)品銷售成本1950貸：固定制造費(fèi)用 - 產(chǎn)成品1950第四節(jié)短期經(jīng)營決策一、短期經(jīng)營決策的相關(guān)概念(P525)(一)相關(guān)收入相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入。(二)相關(guān)成本相關(guān)成本，是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須要予以充分考慮的成本。種類含義增量成本是指單一決策方案由于生產(chǎn)能量利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。在一定條件下

44、，某一決策方案的增量成本就是該方案的相關(guān)變動成本，等于該方案的單位變動成本與相關(guān)業(yè)務(wù)量的乘積。機(jī)會成本是指在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)由選中的最優(yōu)方案負(fù)擔(dān)的、按所放棄的次優(yōu)方案潛在收益計算的那部分資源損失。機(jī)會成本應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營決策的相關(guān)成本來考慮，但機(jī)會成本并不是企業(yè)的實際成本支出。專屬成本是指那些能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。加工成本是指在半成品是否深加工決策中必須考慮的、由于對半成品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動成本。它的計算通常要考慮單位加工成本與相關(guān)的深加工業(yè)務(wù)量兩大因素。至于深加工所需要的固定成本，在經(jīng)營決策中應(yīng)當(dāng)列作專屬成本可分成本在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中必須考慮的、由于對已經(jīng)分離

45、的聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)行深加工而追加發(fā)生的變動成本。它的計算通常要考慮單位可分成本與相關(guān)聯(lián)產(chǎn)品的深加工業(yè)務(wù)量兩大因素?？杀苊獬杀局钙浒l(fā)生與否及發(fā)生金額多少都受到企業(yè)管理決策影響的那部分成本。可延續(xù)成本指在生產(chǎn)經(jīng)營決策中對其暫緩開支，不會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。(三)無關(guān)成本如果無論是否存在某決策方案，均會發(fā)生某項成本，那么就可以斷定該項成本是上述方案的無關(guān)成本。種類含義沉沒成本指由于過去決策結(jié)果而引起并已經(jīng)實際支付過款項的成本。共同成本共同成本是與專屬成本相對立的成本，是指應(yīng)當(dāng)由多個方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本。聯(lián)合成本是與可分成本相對立的成本，是指在未分離前的聯(lián)

46、產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應(yīng)由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的成本。不可避免成本不可避免成本是與可避免成本相對立的成本，是指目前已經(jīng)客觀存在或注定要發(fā)生的未來成本。不可延續(xù)成本與可延續(xù)成本相對立的成本，是指在短期經(jīng)營決策中若對其暫緩開支，就會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本?！纠}多選題】下列成本中屬于相關(guān)成本的有()A.不可延續(xù)成本B.不可避免成本C.可延續(xù)成本D.加工成本【答案】CD【解析】不可延續(xù)成本、不可避免成本均為非相關(guān)成本?！纠}單選題】下列屬于與可分成本相對立的非相關(guān)成本是()A.沉沒成本B.共同成本C.聯(lián)合成本D.不可避免成本【答案】二、短期經(jīng)營決策的基本方法及其運(yùn)用(P527

47、)(一)決策總的方法與原則1.基本公式：相關(guān)收入-相關(guān)成本=相關(guān)損益2.決策原則：單一方案：相關(guān)損益大于0，方案可行；多個互斥方案的決策：選擇相關(guān)損益最大的方案為優(yōu)。(二)決策的具體方法(P527-530)1.若只有變動成本是相關(guān)成本前提條件決策方法決策原則若給出相關(guān)業(yè)務(wù)量的有關(guān)條件貢獻(xiàn)邊際總額法選擇貢獻(xiàn)邊際總額最大的為優(yōu)若沒有給出相關(guān)業(yè)務(wù)量的有關(guān)條件，生產(chǎn)有資源約束時單位資源貢獻(xiàn)邊際法選擇單位資源貢獻(xiàn)邊際最大的為優(yōu)?！咎崾尽繂挝毁Y源貢獻(xiàn)邊際=【教材例14-19】某企業(yè)具備利用數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有A、B兩個品種可供選擇。A品種的預(yù)計單價為260元/件，單位變動成本

48、為180元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；B品種的預(yù)計單價為140元/臺，單位變動成本為80元/臺，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。做出開發(fā)何種新品種的決策。A品種的單位貢獻(xiàn)邊際=260-180=80(元/件)B品種的單位貢獻(xiàn)邊際=140-80=60(元/件)開發(fā)A品種時可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=8(元/千克)開發(fā)B品種時可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=10(元/千克)因為108，所以開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有利，應(yīng)當(dāng)開發(fā)B品種?！窘滩睦?4-20】仍按【例14-19】所提供的資料，假定一企業(yè)現(xiàn)有甲材料30 000千克。計算A材料分別開發(fā)A, B品種方案的相

49、關(guān)業(yè)務(wù)量，并做出開發(fā)何種新品種的決策。開發(fā)A品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量=3 000(件)開發(fā)B品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量=5 000(件)開發(fā)A品種時可獲得的貢獻(xiàn)邊際=(260-180)3 000=240 000(元)開發(fā)B品種時可獲得的貢獻(xiàn)邊際=(140-80)5 000=300 000(元)因為300 000元240 000元，所以，開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有利，應(yīng)當(dāng)開發(fā)B品種。由于該結(jié)論與【例14-19】的結(jié)論完全相同，這就表明，在一定條件下，利用單位資源貢獻(xiàn)邊際法與貢獻(xiàn)邊際總額法進(jìn)行決策可以得到相同的結(jié)論，只是這兩種方法應(yīng)用的前提條件不同。2.若除變動成本外還有其他成本是相關(guān)成本(P528-529)(1)

50、決策方法：相關(guān)損益法項目方案A方案B方案相關(guān)收入相關(guān)成本RACARBCB相關(guān)損益RA-CARA-CA決策原則：選擇相關(guān)損益最大的方案為優(yōu)差別損益法項目方案A方案B方案差異額()相關(guān)收入相關(guān)成本RACARBCBRC相關(guān)損益RA-CARA-CA差別損益=R-C決策原則：若差別損益(A-B.大于零，則A方案優(yōu)于B方案【提示】兩個以上的方案比較，應(yīng)用相關(guān)損益法簡潔。【教材例14-21】開發(fā)A品種和開發(fā)B品種的相關(guān)產(chǎn)銷量、單價與單位變動成本等資料均同【例14-19】，但假定開發(fā)過程中需要裝備不同的專用模具，相應(yīng)分別需要追加專屬成本20 000元和87 500元。兩方案增量成本分別為它們的變動成本，編制差

51、別損益分析表：表14-15差別損益分析表項目方案開發(fā)A品種開發(fā)B品種差異額()相關(guān)收入相關(guān)成本合計其中：增量成本專屬成本2603 000=780 000560.0001803 000=540 00020.0001405 000=700 000487.500805 000=400 00087.500+80 000+72 500 - - 差別損益+7 500由該表可見，評價指標(biāo)差別損益為+7 500元，大于零，可以據(jù)此判定應(yīng)當(dāng)開發(fā)A品種，這樣可以使企業(yè)多獲得7 500元利潤?！窘滩睦?4-22】假設(shè)B企業(yè)是一個冰淇淋企業(yè)，它的經(jīng)營規(guī)模是其生產(chǎn)能力的80%。企業(yè)的生產(chǎn)能力是1 000萬個冰淇淋，每個

52、600克。企業(yè)預(yù)期生產(chǎn)400萬個普通冰淇淋和400萬個優(yōu)質(zhì)冰淇淋。與生產(chǎn)和銷售400萬個優(yōu)質(zhì)冰淇淋相聯(lián)系的總成本列示在表14-16。表14-16優(yōu)質(zhì)冰淇淋(400萬個)總成本表總成本(千元)單位成本產(chǎn)量水平變動成本：奶制品成分糖香料直接人工包裝傭金分送其他產(chǎn)量水平變動成本合計非產(chǎn)量水平變動成本：采購(820 000份采購訂單)接受(640 000份接受訂單)生產(chǎn)準(zhǔn)備(4 00050個設(shè)備)非產(chǎn)量水平變動成本合計固定作業(yè)成本：固定成本總計總成本批發(fā)售價2.8004006001.000800801202006.0001602402006008007.40010.0000.700.100.150.2

53、50.200.020.030.051.500.040.060.050.150.201.852.50相關(guān)損益分析見表14-17。表14-17特殊訂單成本分析表單位：元接受相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)損益收入奶制品成分糖香料直接人工包裝其他采購接收設(shè)備調(diào)整相關(guān)損益1 750 000-700 000-100 000-150 000-250 000-200 000-50 000-40 000-60 000-52 000148.000【教材例14-28】A企業(yè)對同一種原材料進(jìn)行加工，可同時生產(chǎn)出甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為3 000千克、2 500千克、1 000千克。全年共發(fā)生450 000元聯(lián)合成本，每種聯(lián)產(chǎn)品承擔(dān)的聯(lián)合成本分別是225 000元、135 000元、90 000元。其中丙聯(lián)產(chǎn)品可以直接出售。企業(yè)已經(jīng)具備將80的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。每深加工1千克丙產(chǎn)品需額外追加可分成本30元。丙