財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3交易性金融資產(chǎn)ppt課件

1、第三章第三章 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第三章 交易性金融資產(chǎn) 教學(xué)目標(biāo)：本章主要闡述各種金融資產(chǎn)的核算問(wèn)題。學(xué)習(xí)教學(xué)目標(biāo)：本章主要闡述各種金融資產(chǎn)的核算問(wèn)題。學(xué)習(xí)本章，要求學(xué)生掌握以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益本章，要求學(xué)生掌握以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的核算的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的核算方法，了解金融資產(chǎn)的減值處理。方法，了解金融資產(chǎn)的減值處理。 重點(diǎn)：各種金融資產(chǎn)的核算方法重點(diǎn)：各種金融資產(chǎn)的核算方法 難點(diǎn)：持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)核算難點(diǎn)：持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)核算 金融資產(chǎn)分為四大類： （1以

2、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （2持有至到期投資； （3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （4可供出售金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，考慮投資的目的、投資的意圖來(lái)劃分。 一、金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)概述 交易性金融資產(chǎn)的概念 是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。主要是企業(yè)為賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的各種有價(jià)證券，包括股票、債券、基金等。二、賬戶設(shè)置 （1交易性金融資產(chǎn)-本錢(qián) -公允價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)類：核算交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 交易性金融資產(chǎn)取得成本 出售交易性金融資 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高 產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 和公允價(jià)值變動(dòng)損益于賬

3、面余額的差額 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià) 值低于賬面余額的差 額 余額：持有的交易性金融 資產(chǎn)的公允價(jià)值 （2）“應(yīng)收股利某單位和“應(yīng)收利息某單位”（資產(chǎn)類） （3）“投資收益股票投資收益等”（損益類） （4）“公允價(jià)值變動(dòng)損益” （損益類） 公允價(jià)值低于賬面余額的差額借） 公允價(jià)值高于賬面余額的差額貸） 期末結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)余額 “交易性金融資產(chǎn)”：下面有兩個(gè)二級(jí)科目，成本和公允價(jià)值變動(dòng)。 “公允價(jià)值變動(dòng)損益” （一企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 初始入賬價(jià)值包括買價(jià)，不包括交易費(fèi)用比如傭金、手續(xù)費(fèi)等），其交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益投資收益的借方）。 買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)

4、作為“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息”。借：交易性金融資產(chǎn)-本錢(qián) （公允價(jià)值） 投資收益 （交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 （宣告未發(fā)放股利）貸：銀行存款 （或其他貨幣資金存出投資款） 三、交易性金融資產(chǎn)的核算三、交易性金融資產(chǎn)的核算 （二持有期間間的股利或利息 如果是購(gòu)買購(gòu)買后持有期間間，被投資單資單位宣告分派股利或利息，則應(yīng)則應(yīng)確認(rèn)認(rèn)投資資收益。和和“買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息相區(qū)別）息期但尚未領(lǐng)取的利息相區(qū)別）借：銀行存款應(yīng)收股利）借：銀行存款應(yīng)收股利） 貸：投資收益貸：投資收益（三資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)

5、，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該（三資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該予以確認(rèn)。期末計(jì)價(jià)予以確認(rèn)。期末計(jì)價(jià)公允價(jià)值。公允價(jià)值。 若股票公允價(jià)值大于股票賬面金額：若股票公允價(jià)值大于股票賬面金額： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或：或：假設(shè)：若股票公允價(jià)值小于股票賬面金額：假設(shè)：若股票公允價(jià)值小于股票賬面金額： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（四出售交易性金融資產(chǎn)（四出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款 ( (實(shí)際收到的款項(xiàng)實(shí)際

6、收到的款項(xiàng)) )貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) （成本及公允價(jià)值變動(dòng)賬面余額）（成本及公允價(jià)值變動(dòng)賬面余額） 投資收益投資收益 （差額，也可能在借方）（差額，也可能在借方） 同時(shí)把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益中同時(shí)把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到投資收益中 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益 或相反或相反 數(shù)據(jù)來(lái)源于交易性金融資產(chǎn)數(shù)據(jù)來(lái)源于交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的余額公允價(jià)值變動(dòng)的余額（二會(huì)計(jì)處理1、股票的會(huì)計(jì)處理 （1獲得借：交易性金融資產(chǎn)-本錢(qián) （公允價(jià)值） 投資收益 （交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 （宣告未發(fā)放股利）貸：銀行存款 （或其他貨幣資金存出投資款） （2

7、持有期間的收益處理 借：銀行存款應(yīng)收股利） 貸：投資收益 （3期末計(jì)量若股票公允價(jià)值大于股票賬面金額： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 假設(shè)：若股票公允價(jià)值小于股票賬面金額： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （4處置借：銀行存款 投資收益若為處置損失則在借方，若為處置收益則為貸方） 貸：交易性金融資產(chǎn)本錢(qián) 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 同時(shí)：根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的余額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 【例】 208年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元含己到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交

8、易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： （1208年1月5日，收到該債券207年下半年利息20 000元； （2208年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元不含利息）； （3208年7月5日，收到該債券半年利息： （4208年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元不含利息）： （5209年1月5日，收到該債券208年下半年利息： （6209年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元含1季度利息10000元）。 【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處

9、理如下： （1208年1月1日，購(gòu)入債券： 借：交易性金融資產(chǎn)本錢(qián) 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000 （2208年1月5日，收到該債券207年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （3208年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益150 000元115萬(wàn)元100萬(wàn)元和投資收益20 000元100萬(wàn)元42）（上半年利息收入） 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益

10、20 000 （4208年7月5日，收到該債券半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （5208年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)損益50 000元110萬(wàn)元一115萬(wàn)元和投資收益下半年利息收入）： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 000借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 （6209年1月5日，收到該債券208年下半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （7209年3月31日，

11、將債券予以出售: 借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益100萬(wàn)元44） 10 000 借：銀行存款 1 170 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn)本錢(qián) 1 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 170 000 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 000 值得注意的是： 該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益 20 00020 00020 00010 000170 000 200 000 （元） 【例】208年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，208年6月30日該股票每股市價(jià)為75元，208年8

12、月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股020元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為85元，209年1月3日以515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1208年5月購(gòu)入時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)本錢(qián) 4 800 000 投資收益 100 000 貸：銀行存款 4 900 000 （2208年6月30日： 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 （6075萬(wàn)元480萬(wàn)元）300 000元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （3208年8月10日宣告分派時(shí)： 借：應(yīng)收股利02060萬(wàn)元） 120 000 貸：投資收益 120 000 （4208年8月20日收到股利時(shí)： 借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收股利 120 000 【例】假定不考慮其他因素，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （5208年12月31日：確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 （6085萬(wàn)元450萬(wàn)元）600 000元 借：交易性金融資產(chǎn)公允