對個人所得稅改革的看法

1、對個人所得稅改革的看法、中國現(xiàn)行個稅制度的缺陷 個稅的主要功能之一就是調(diào)節(jié)貧富差距， 但前提是必須以家庭年各項(xiàng)收入的總和計(jì)征， 也就 是我們說的綜合稅制。如果個稅按個人月工資計(jì)征，調(diào)節(jié)貧富差距的作用非常有限， 甚至在 很多情況下會出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”，也就是說，個稅反而讓貧富差距加大了。假如有一個5 口之家（父母、妻子沒工作，孩子上學(xué)），只有一人就業(yè)，月工資是 4000元，他要養(yǎng)活5 口人，父母、老婆、孩子和有自己，人均不到1000元，但他需要交納個稅 86.2元。另一個5 口之家5人都有工作，每人月工資2500元，也就是人均2500元，但他們都不 需要納稅。這就是目前稅制的弊端，同樣是 5 口之

2、家，家庭收入 4000元的要納稅，家庭收 入12500元的反而不納稅，這顯然有失公平。這只是對有固定收入勞動者的不公，對那些沒有固定收入的勞動者來說影響更大。如作者用兩年時間寫一部書得稿酬19200元，相當(dāng)于每月收入 800元，作者仍須交納個稅 2150.4元，而且應(yīng)稅稿酬是 20%的比例稅（納稅額減征 30%），與月工資為 2萬元也就是兩年收入 48 萬元的最高邊際稅率相同！兩年收入2萬元和48萬元的人以相同的稅率納稅，可以看出目前個稅設(shè)計(jì)的不公有多大！大學(xué)生暑假打工一個月， 獲得報(bào)酬2880元，也需要交納個稅，其實(shí)這2880元就是這個學(xué)生 全年的收入，平均月收入只有240元但卻需要納稅！從

3、事建筑、裝潢等的個體勞動者可能幾個月甚至一年才收到一次勞務(wù)報(bào)酬，現(xiàn)在也要按一個月所得計(jì)稅，由于個稅是累進(jìn)稅率，幾個月的勞動報(bào)酬按一個月計(jì)征要適用更高的稅級稅率， 這就要多交很多稅。所以，單一提高“起征點(diǎn)”很難解決我國個稅中的突出矛盾，正如上面例子所講，即使把工 資收入所得稅“起征點(diǎn)”提高到5000元，對一個只有一人工作的 5 口之家來講，家庭負(fù)擔(dān)仍然很重，人均1000元就要納稅。對那些靠稿酬、打臨工生活的人來說，目前稅制存在的 缺陷更是暴露無遺，他們幾個月甚至幾年的收入交納個稅的稅率比按月領(lǐng)工資的人的平均稅 率還高！財(cái)政部關(guān)于中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）的說明中所講的“平均每一就業(yè)

4、者負(fù)擔(dān)1.93人”只是全國的平均數(shù)，沒有考慮具體每個家庭差異，有的家庭就業(yè)率高， 有的家庭就業(yè)率低，由于中國工資分配差距巨大，再加之失業(yè)等因素， 家庭收入和家庭就業(yè)者的負(fù)擔(dān)差別會很大，決不能用一個全國平均值來衡量所有家庭的收入和就業(yè)者負(fù)擔(dān)情況。由于個稅制度的嚴(yán)重缺陷，單純提高“起征點(diǎn)”只能讓這種不公更加不公。因此推進(jìn)稅制改革已刻不容緩，必須改成以家庭年收入計(jì)征。二、“起征點(diǎn)”已沒有上調(diào)空間現(xiàn)在，工薪所得稅“起征點(diǎn)”眾說紛紜，主要原因是對中國勞動者的工資現(xiàn)狀不清楚。中國2010年GDP為397983億元，人口為13.4億人，人均 GDP僅為29700元。根據(jù)我的推算，中國勞動報(bào)酬占 GDP的份額

5、為31%，即2010年中國勞動者總報(bào)酬為 123375億元。2010年 中國從業(yè)人員接近 8億人，也就說，8億勞動者分這123375億元的勞動報(bào)酬，平均每人15422 元，中國勞動者平均每月的勞動報(bào)酬為 1285元。財(cái)政部2009年還有個統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國 10%的富裕家庭占城市居民全部財(cái)產(chǎn)的45%，中國居民的財(cái)富主要來自勞動報(bào)酬，如果把年薪幾十萬、 幾百萬、幾千萬甚至上億元的高收入者單獨(dú)計(jì)算，90%的普通勞動者的勞動報(bào)酬更少，也就在1000元/月上下。這就是中國勞動者的收入現(xiàn)狀！雖然我們的GDP世界第二，但一人均，我們就沒什么了，還是一個窮國。征收個稅必須首先認(rèn)識到這個事實(shí)。財(cái)政部網(wǎng)站2009年

6、6月公布的數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)年年薪在12萬元以上自行申報(bào)納稅的人數(shù)為240萬人，占全國個人所得稅納稅人數(shù)的約3%,而繳納的稅額為1294億元，占全國個人所得稅總收入的 35%。根據(jù)這組數(shù)據(jù)，我們可以知道全國個人所得稅各科目下的納稅人總數(shù) 是8000萬人。由于，工薪所得稅只是個人所得稅眾多項(xiàng)目中的一項(xiàng)，根據(jù)工資理論與實(shí)踐得出的工資分布模型，即紡錘形或倒羅卜形，領(lǐng)薪人數(shù)在中位數(shù)附近密集。根據(jù)我對美國工資分布的研究， 全國的平均工資一般高出工資中位數(shù)31%。通過財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，我們可以估算出2009年交納工資所得稅的人約為3358萬人，月薪在10000元以上的納稅人有 240萬，月收入在2581元100

7、00元間的人數(shù)為 3118萬人。考慮到工資增長情況，我們把2010年新增交納工薪所得稅的人估算為 642萬人，這樣，2010年全國交納工薪所得稅的人約4000萬人，占總?cè)丝诘?% （印度為10%）,占就業(yè)人口的 5%。三、提高“起征點(diǎn)”讓 95%的勞動者吃虧中國的個稅改革可參照成熟的市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)與做法。根據(jù)經(jīng)合組織發(fā)布的數(shù)據(jù)，2008年29個工業(yè)化國家最低年平均收入為140451元人民幣，人均GDP平均為311554元人民幣，中央政府個稅“起征點(diǎn)”年平均為56003元人民幣，是人均 GDP的17%，是最低收入的40%。中國目前的個稅“起征點(diǎn)”是2000元/月，也就是年“起征點(diǎn)”為 240

8、00元。這是個人的收入，假如與國際接軌以家庭計(jì)征，在夫妻都有工作的情況下的“起征點(diǎn)”就是48000元。需要說明的是，我們“起征點(diǎn)”是扣除“四金”后的收入免除額，并非是所有收入的免除額， 而“四金”的受益人也是納稅人本人。就拿住房公積金來說，那實(shí)際是福利，因?yàn)榻患{的公 積金將來會得到數(shù)倍的返還，那錢是自己的。好多人不理解這一點(diǎn)，把住房公積金看作是稅負(fù)。2010年中國的人均 GDP為29700元，家庭個稅“起征點(diǎn)”是人均 GDP的160%，中國有的 省份年最低收入為 7560元，“起征點(diǎn)”是最低收入的 635%。即使按照目前“起征點(diǎn)”計(jì)算， 中國個稅“起征點(diǎn)”占人均GDP的比重是經(jīng)合組織國家的 9

9、.4倍，占最低收入的比重是經(jīng)合組織國家的15.9倍。不難看出，我們的“起征點(diǎn)”已大大高出國際水平， 繳納工資所得稅的人占全國人口的3%,占勞動人口的5%，連印度都不如。提高“起征點(diǎn)”就相當(dāng)于增加工資，只給5%的人增加工資，而 95%勞動者的工資沒有得到增加，這就使收入分配差距拉得更大，會讓95%的人的生活水平下降。所以，從納稅人口比例看，中國目前的“起征點(diǎn)”已經(jīng)沒有上調(diào)空間了，如果再提高，根據(jù) 工資分布模型，納稅人口會銳減，那就相當(dāng)于放棄了個稅。提高“起征點(diǎn)”更不符合稅收的“寬稅基”原則，更不利于培養(yǎng)公民以“納稅人”的身份表現(xiàn)出來的公民意識，不利于民主 監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展。四、中國人的稅負(fù)主要來自

10、企業(yè)的間接稅我們現(xiàn)在進(jìn)入稅改的誤區(qū)，一提減稅，就想到工薪所得稅，想到“起征點(diǎn)”。事實(shí)上，政府征收的任何稅，都最后由百姓負(fù)擔(dān)。按納稅途徑來分，稅可分為直接稅和間接稅。直接稅就是公民直接把稅交給政府，如個稅、 房產(chǎn)稅、車船稅等。間接稅則公民不自己把稅直接交給政府，而是先由“中間人”替公民把 稅交給政府，然后這個“中間人”再找消費(fèi)者把稅追繳上來，這個“中間人”就是企業(yè)，企 業(yè)只是名義上的納稅人，消費(fèi)者才是真正的納稅人，間接稅有營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、 關(guān)稅、消費(fèi)稅、土地使用稅、資源稅等。外國中央政府財(cái)政收入以直接稅為主，因?yàn)橹苯佣悓ι鐣?cái)富的公平分配具有調(diào)節(jié)作用，國家針對收入階層有目標(biāo)地征稅，通

11、過多級累進(jìn)稅率控制各個收入階層的實(shí)際收入和財(cái)富保有。例如，2010年美國聯(lián)邦政府個稅占聯(lián)邦稅收總額的50%，另外還有35%的工薪所得稅，僅個稅和工薪所得稅兩項(xiàng)直接稅就占聯(lián)邦稅收總額的88%，美國聯(lián)邦個人所得稅的稅率在歷史上曾高達(dá)94% ;盧森堡的個人所得稅就有 17個稅級。以直接稅為主的稅制可以確保窮 人少納稅或不納稅，甚至通過政府的轉(zhuǎn)移支付得到福利補(bǔ)貼。間接稅則不同，間接稅是“眉毛胡子一把抓”，對所有消費(fèi)者征稅，人活著就要消費(fèi)，也就是說，間接稅是對所有居民征稅，間接稅是“劫貧濟(jì)富”，因?yàn)槭杖朐礁?，消費(fèi)支出占收入的比例越小，也就是納稅額占收入的比例越小，可見，間接稅對消費(fèi)者來說稅率是累退的。說

12、公民擔(dān)負(fù)著直接稅的稅負(fù)， 這很好理解，因?yàn)槭亲约河H手把稅款交給政府的。 但對企業(yè)代 政府收繳的間接稅， 很多人感覺不到是自己在交這個稅， 認(rèn)為間接稅是企業(yè)交的， 與個人無 關(guān)。下面，我們通過一包香煙的例子，看看間接稅是不是與個人無關(guān)。一包香煙里有56%的生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅（甲類香煙），5%的批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅， 從生產(chǎn)到批發(fā)零 售各個環(huán)節(jié)7%的城建稅7%和3%的教育附加、17%的增值稅、25%的企業(yè)所得稅，對一包 10元的香煙來說，里面有 6元的稅。如果一個人每月吸煙開支300元，那他就為國家交了180元的稅，相當(dāng)于月工資 5200元交納的工薪所得稅！雖然不是他直接把這些稅交給政府， 可企業(yè)“借花獻(xiàn)佛

13、”，不與他商量就給交了，然后再強(qiáng)迫他補(bǔ)交稅款。前段時間有政協(xié)委員提出“饅頭稅”其實(shí)也是這樣，中國根本就沒有“饅頭稅”，那是饅頭生產(chǎn)和銷售流通環(huán)節(jié)的各種間接稅。還有房子，大家都知道中國的房價(jià)高得離了譜，其實(shí)， 房價(jià)里幾乎一半是政府的稅（費(fèi)），在抱怨房價(jià)高的時候，應(yīng)該看看房價(jià)里都有哪些稅。目前，中國工薪所得稅不但納稅人口小得可憐，僅占總?cè)丝诘?%,占勞動人口的 5%,工薪稅額也僅占稅收總額的4%左右。2010年，中國平均人均稅負(fù) 5463元，工薪所得稅只有200多元的樣子，也就是說，在每交的100元稅里，只有4元是工薪所得稅。如果“起征點(diǎn)” 提高到3000元，根據(jù)財(cái)政部的測算，納稅人口將減少60%

14、左右，稅額損失1200億元，也就是說中國交納工薪所得稅的人口僅剩1.2%，占從業(yè)人員2%，個稅稅額損失1/4，考慮到征稅成本，提高“起征點(diǎn)”還不如干脆放棄個稅。中國的稅制是以間接稅為主，只有個人所得稅、居民個人的車輛購置稅和契稅屬于直接稅， 占稅收總額的比重不到10%。從市場經(jīng)濟(jì)國家通行的稅制來看，我們應(yīng)該增加直接稅的份額，減少間接稅的份額，我們要減的不是個稅，而是企業(yè)稅。由于我們沒有遺產(chǎn)稅，個稅是 中國唯一調(diào)節(jié)貧富差距的財(cái)稅手段，減少個稅必然使貧富差距愈演愈烈，從而激化更多的社會矛盾，影響社會穩(wěn)定。五、個稅以家庭計(jì)征才科學(xué)個稅是“個人收入稅”的簡稱。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講，個稅指的是對社會最小經(jīng)濟(jì)

15、單元的所有收入征稅，家庭是社會的細(xì)胞， 是經(jīng)濟(jì)活動的最小單元，個稅當(dāng)然是針對家庭收入計(jì)征，而不是個人收入計(jì)征。其實(shí)，市場經(jīng)濟(jì)國家的個稅一開始就是按照家庭年收入計(jì)征。英國早在1798年就開始征收個稅，按照家庭年收入采取累進(jìn)稅率征收（把收入由低到高依次分成幾個級，各級稅率不同，依次提高），對年收入超過60英鎊部分每英鎊征收 2便士，超過200英鎊部分每英鎊征收 2 先令。英國在1799年征收個稅600萬英鎊（約合2007年的51.2億英鎊）。美國聯(lián)邦政府于 1913年建立了以家庭戶為納稅單位、按年度收入個人自主申報(bào)的個稅制度，美國憲法并明 確規(guī)定了稅收“用以償付國債并為合眾國的共同防御和全民福利提

16、供經(jīng)費(fèi)”，全民福利是美國稅收的主要?dú)w宿之一。日本、澳大利亞、加拿大、法國、丹麥等國也都是以家庭年收入計(jì) 征。就是與中國人口相當(dāng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)不如我們的印度，根據(jù)1961年頒布的印度個人所得稅法，他們的個稅也是以家庭年收入計(jì)征，現(xiàn)在，越來越多的印度納稅人在互聯(lián)網(wǎng) 上報(bào)稅，相當(dāng)便利。根據(jù)筆者對世界幾十個典型國家個稅的研究，還沒發(fā)現(xiàn)哪個國家的個稅是按月工資計(jì)征的，中國個稅按月工資計(jì)征，這不能不說是市場經(jīng)濟(jì)的一個怪胎。所以，中國個稅稅制必須改為以家庭年收入計(jì)征才科學(xué)。以2010年聯(lián)邦個稅申報(bào)為例，如果一個四口之家的年收入低于50000美元并且有兩個 17歲以下的孩子，這個家庭就是“負(fù)納稅”。具體計(jì)算

17、方法是：先從毛收入里減去家庭標(biāo)準(zhǔn)免稅額11400美元，再減去個人免稅額 3650美元，四人共14600美元，這樣，納稅收入為50000 11400- 14600= 24000美元。根據(jù)美國2009年夫妻合并報(bào)稅的稅率， 該家庭應(yīng)在稅率10% 的最低稅級（016700美元）和稅率為15%的第二稅級（1670167900美元）納稅，納稅 額為16700X 10% +（ 24000 16700） 15% = 2765美元。兩個17歲以下的孩子，每個孩子 課稅扣除額為1000美元，這樣，應(yīng)納稅額還剩2765 1000 X 2= 765美元。另外，夫妻合并報(bào)稅還有800美元的工薪課稅扣除，這個家庭最終應(yīng)

18、納稅額為765 800 =- 35美元，也就是說，這個家庭不但免交納聯(lián)邦個稅，還從政府那里得到35美元的補(bǔ)貼。通過這個例子就看出個了個稅以家庭計(jì)征的科學(xué)性，這樣充分考慮了家庭的負(fù)擔(dān)情況，如扶養(yǎng)的人口數(shù)、孩子教育、醫(yī)療等因素，是非常人道和人性化的制度。再有，由于個稅是以家庭年綜合收入計(jì)征， 就堵塞了我們現(xiàn)行個稅的漏洞， 將一些所謂的“灰 色收入”納入征收范圍，減少了稅源流失。同時，由于個稅以家庭計(jì)征會將個人一切收入 （如 禮品、禮金等）置于監(jiān)管下，也有利于防腐反腐。六、個稅以家庭計(jì)征現(xiàn)在就可執(zhí)行有人說中國個稅以家庭計(jì)征不成熟，筆者則不這樣認(rèn)為， 國外200多年前就能做的事， 連印度在50年前就能

19、做的事，那時沒有計(jì)算機(jī)，沒有互聯(lián)網(wǎng)，我們現(xiàn)在為什么還做不了呢？其實(shí)，個稅以家庭計(jì)征并沒有 “傳說”中的那么復(fù)雜，中國現(xiàn)在就對高收入者執(zhí)行年度報(bào)稅， 年薪在12萬元以上的納稅人在每年 3月底前自行申報(bào)納稅，我們要對個稅以家庭年綜合收 入計(jì)征，只是對高收入者年度報(bào)稅進(jìn)行完善推廣即可，絕非有些人忽悠的那么復(fù)雜。我們現(xiàn)在一切征收方法都可以不變，包括“起征點(diǎn)”和稅級稅率，仍是每月領(lǐng)工資就納稅（此時是預(yù)扣稅），報(bào)稅時計(jì)算出來的納稅收入平均分?jǐn)偟?2個月里計(jì)算納稅額即可。把每年的第一季度定為申報(bào)上一年度個稅的報(bào)稅期。報(bào)稅是自主報(bào)稅，是自愿的，如果認(rèn)為自己平時預(yù)交的個稅與自己的實(shí)際收入或和家庭負(fù)擔(dān)不符，個人就

20、通過報(bào)稅進(jìn)行調(diào)整。個稅以家庭計(jì)征，我們可以設(shè)計(jì)得簡單些，對基本生活開支和醫(yī)療等必要的消費(fèi)給予一定的免稅額度，免稅額每年根據(jù)居民收入的中位數(shù)進(jìn)行調(diào)整。如：家庭人口免稅項(xiàng)。每個家庭成員為15000元/年，這一免稅額為基本免稅額，屬于基本生活性開支，如果家庭收入達(dá)不到人均 15000萬元，則差額部分由政府補(bǔ)上， 算是對低收入家庭 的福利補(bǔ)貼。醫(yī)療費(fèi)用免稅項(xiàng)。對沒有醫(yī)療保險(xiǎn)或保險(xiǎn)不能報(bào)銷部分的醫(yī)療費(fèi)用免征個稅。自雇免稅額。對自由職業(yè)者，也就是沒有老板、自己給自己打工的人，每年給予50000元的免稅額，因?yàn)樗麄兊氖杖胍贸鲆徊糠钟糜诠ぷ鲌鏊淖庥谩⒙貌钯M(fèi)等從事勞動的活動上， 而非消費(fèi)性支出，也就是說，收入里的一部分費(fèi)用要攤到經(jīng)營開支里，所以要給予一定的免稅額。下面就舉例說明個稅以家庭計(jì)征如何操作。張三家有3 口人，他和妻子以及一個孩子，只有他自己工作，月薪是4000元，沒有別的收入，也就是說，張三全家的年毛收入為48000元。首先要計(jì)算出納稅收入，先要把養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)刨去， 假定是5000元，納稅收入還剩48000 5000= 43000元。由于住房公積 金在個人賬戶，這錢會加倍償還給自己，屬于個人收入，故在納稅收入里不考慮個人交納的住房公積金，同時，應(yīng)把單位交到公積金賬戶上的費(fèi)用