企業(yè)預(yù)算管理常見問題淺析

1、企業(yè)預(yù)算管理常見問題淺析摘要：目前，企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)識比較片面，員工在預(yù)算開展中參與缺乏，預(yù)算工作缺乏整合思想，預(yù)算編制的方法相對單一，且其執(zhí)行缺乏有效的控制體系。本文針對這些存在于理論當(dāng)中的、影響預(yù)算管理施行效果的常見問題進(jìn)展分析和討論，以求為進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)管理過程中的作用提供理論參考。關(guān)鍵詞：預(yù)算認(rèn)識 預(yù)算參與 預(yù)算整合 預(yù)算編制 預(yù)算執(zhí)行在消費技術(shù)飛速開展、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜、經(jīng)營環(huán)境不斷變化的經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)全面預(yù)算管理越來越受到重視。但由于我國開展全面預(yù)算管理的時間并不長，企業(yè)對預(yù)算管理的理解比較片面，且缺乏實務(wù)處理的經(jīng)歷，致使在預(yù)算管理的理論中存在不少問題和盲區(qū)。一、企業(yè)

2、對預(yù)算管理的認(rèn)識有待加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算是在科學(xué)的消費經(jīng)營預(yù)測和決策的根底上，用數(shù)量、金額的形式反映下一年度內(nèi)企業(yè)供、產(chǎn)、銷及財務(wù)等方面經(jīng)營策略、經(jīng)營成果的一整套消費經(jīng)營方案。簡言之，企業(yè)預(yù)算就是決策目的的貨幣化、數(shù)量化和詳細(xì)化。它是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及互相關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體。預(yù)算內(nèi)容涉及銷售、消費、財務(wù)、信息技術(shù)、人力資源、組織管理等眾多方面。預(yù)算管理就是在預(yù)算編制的根底上，將企業(yè)目的及其資源配置方式以預(yù)算的形式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的內(nèi)部控制活動或過程的總稱。由定義可以看出，預(yù)算管理是以企業(yè)預(yù)算為根底的一種全面管理行為，圍繞著預(yù)算的編制、執(zhí)行、評價和考核展開一系列的管理活動。預(yù)算管理

3、作為管理會計的重要組成部分，也是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)展管理和內(nèi)部控制的重要手段和方法。它通過借助企業(yè)預(yù)算這個工具，對企業(yè)資源進(jìn)展整體規(guī)劃，從而使企業(yè)資源獲得最正確的消費效率和獲利率。同時它為企業(yè)各級各部門確立了統(tǒng)一明確的目的和任務(wù)。使其據(jù)以安排和控制日常經(jīng)濟(jì)活動，并且從整體上把企業(yè)各方面的工作嚴(yán)密組織起來，使企業(yè)內(nèi)部上下左右協(xié)調(diào)平衡。它不僅為企業(yè)行為提供可量化的標(biāo)準(zhǔn)，也讓企業(yè)總體目的與個體目的嚴(yán)密銜接。作為一種進(jìn)步管理程度的重要手段，它具有方案、組織、協(xié)調(diào)、控制、考核的功能，是目前國內(nèi)外許多大中型企業(yè)都普遍采用的管理形式。近年來，有關(guān)企業(yè)預(yù)算管理的理論和成功經(jīng)歷日益受到關(guān)注，但對“預(yù)算是一種管理方式這一

4、理念的認(rèn)識仍比較片面。如不少企業(yè)僅僅把預(yù)算管理當(dāng)成預(yù)算編制，對如何執(zhí)行及考核那么很少顧及。其結(jié)果便是預(yù)算管理不是被當(dāng)作一個由假設(shè)干階段組成的、可運行、可操作的管理控制系統(tǒng)，而是淪為控制費用的簡單工具。也有的企業(yè)對預(yù)算管理的認(rèn)識停留在預(yù)算管理就是財務(wù)部門管理的程度上。整個預(yù)算管理過程中，包括預(yù)算編制、控制調(diào)整、考核評價等，只由財務(wù)部門一手操辦。權(quán)利一旦在執(zhí)行過程中失去監(jiān)視和制衡，預(yù)算管理施行結(jié)果的有效性也必然大打折扣。二、預(yù)算過程中員工參與程度不高所有的管理形式都必須重視企業(yè)中“人的因素。因為現(xiàn)代企業(yè)歸根結(jié)底是以人為主體組成的一個整體，一切管理活動的各個環(huán)節(jié)都要由人去掌握和操作，無視和排斥“人這

5、一根本作用，管理活動就會失去根底。因此在預(yù)算管理中，重視“人的因素，堅持“人人參與的原那么是非常重要的。國外稱這種預(yù)算為參與型預(yù)算。在這種形式下，各個層級的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一起共同制定本部門的預(yù)算，最高管理層和董事會保存最后的批準(zhǔn)權(quán)。這大大進(jìn)步了企業(yè)員工在預(yù)算管理過程中的參與度，在一定程度上也調(diào)動了各級員工對預(yù)算執(zhí)行的支持。受方案經(jīng)濟(jì)的影響，由上級部門確定預(yù)算指標(biāo)的總量，分解到各職能部門，這種單純的“自上而下的預(yù)算編制方式在企業(yè)特別是一些國有中小型企業(yè)中并不少見。這種強(qiáng)迫型預(yù)算編制方式雖然在一定程度上表達(dá)了預(yù)算的權(quán)威性，但由于對基層信息掌握有限，容易脫離實際。另一方面，由于人們本身被認(rèn)知的需要，

6、那些本應(yīng)參與預(yù)算但實際上并未被允許參與的人，就很容易對預(yù)算的編制和執(zhí)行產(chǎn)生一定程度的逆反心理或抵觸，使得預(yù)算難以發(fā)揮其應(yīng)有的方案、控制和協(xié)調(diào)作用。預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略在每個人的詳細(xì)日常工作之中的延伸，它必須“以人為本。其制定應(yīng)最大限度吸引相關(guān)人員參加。參與者在重復(fù)博弈的過程中使信息反復(fù)多方向地流動，直至達(dá)成統(tǒng)一。這種參與型預(yù)算可以比較好地減少編制過程中的信息不對稱，在一定程度上實現(xiàn)專業(yè)知識與信息傳遞的有效性。此外，參與本身就是一種鼓勵，有助于增強(qiáng)中下層管理者和員工的積極性，使他們覺得“這是我們的預(yù)算，而不是“加給我們的預(yù)算。事實證明，企業(yè)全體員工積極參與的主動預(yù)算與單純由上級分配而下達(dá)的預(yù)算相比

7、，往往更具效率性。當(dāng)然，企業(yè)施行參與型預(yù)算，為了到達(dá)參與的目的，要求高層經(jīng)理人員全心全意予以支持。這反映在他們愿意花更多的時間和財力與相關(guān)部門和雇員進(jìn)展溝通、討論。假設(shè)沒有這種支持，即使參與也只是虛假的“參與，并且可能成為中下層管理人員和員工不必對預(yù)算業(yè)績負(fù)責(zé)的借口。三、預(yù)算工作中缺乏整合的思想企業(yè)預(yù)算作為以貨幣表示的、將來一個會計年度的營業(yè)方案，其完好內(nèi)容包括運營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。運營預(yù)算又包括銷售預(yù)算、消費預(yù)算、直接材料、人工、直接費用和各種間接費用的預(yù)算。運營預(yù)算中所包括的預(yù)算信息最終會表達(dá)在預(yù)計利潤表中。在編制完運營預(yù)算和預(yù)計利潤表后，企業(yè)就需要編制財務(wù)預(yù)算，以確定支持組織完成運營目的所

8、需要的資產(chǎn)和資本債務(wù)和權(quán)益。財務(wù)預(yù)算包括資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等。上述各個預(yù)算環(huán)節(jié)互相連接，又互相獨立，構(gòu)成了一個相對完好的預(yù)算體系。從實際操作來看，大部分企業(yè)對于節(jié)約費用進(jìn)步效益和對銷售的事前預(yù)測、安排都比較重視。但關(guān)注的重點仍僅局限于消費經(jīng)營領(lǐng)域，這種只重消費經(jīng)營的預(yù)算工作不能將組織經(jīng)營的各個階段有機(jī)地聯(lián)絡(luò)起來，整個預(yù)算體系缺乏整合的思想，無法將“總預(yù)算的理念融入到理論中去。而對于固定資產(chǎn)投資、工程開發(fā)這樣重大的“資本支出缺乏預(yù)算，說明企業(yè)對資金的來源和投向沒有進(jìn)展合理的預(yù)測和準(zhǔn)備，缺乏從全局的角度事先規(guī)劃，容易因資金大量占用而周轉(zhuǎn)不靈，造成損失。另一方面，企業(yè)匯總編制財務(wù)報表

9、預(yù)算的比例也比較低。這與企業(yè)長期開展規(guī)劃的整體意識不強(qiáng)有關(guān)。對一年后的財務(wù)狀況、盈利才能和現(xiàn)金流動缺乏必要的分析判斷。預(yù)算內(nèi)容不完善，預(yù)算工作缺乏整合的思想，影響了預(yù)算管理的整體效果。從另一個側(cè)面看，這也足以說明某些企業(yè)，特別是中小企業(yè)防范、躲避市場風(fēng)險的才能不強(qiáng)，亟待提升。四、預(yù)算編制的方法相對單一預(yù)算編制是施行預(yù)算管理的根底環(huán)節(jié)和起點。而企業(yè)采用的編制方法將對預(yù)算的實現(xiàn)、管理效果產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。目前大多數(shù)企業(yè)采用的是傳統(tǒng)的增量、減量預(yù)算法。即以當(dāng)年的結(jié)果為根底，加上由預(yù)計的、下一年度的增長率或通貨膨脹率決定的本錢和收入增量，形成增量預(yù)算。如在原有根底上減少一定百分率，就形成減量預(yù)算。其

10、觀念是“過去是將來的延伸。就理論來看，這種形式化的預(yù)算編制方法存在許多缺陷。一方面，它以歷史程度為根據(jù)，目確實實認(rèn)很大程度上具有主觀性。假設(shè)預(yù)算部門安于現(xiàn)狀，很容易出現(xiàn)對本錢、費用的控制不夠，造成浪費性支出的現(xiàn)象，預(yù)算未能真正起到進(jìn)步效率的作用；另一方面，由于其目的是謀求內(nèi)部的效率，而不是外部的環(huán)境分析，當(dāng)市場劇烈變化時，這種方法就很難經(jīng)受市場的考驗，從而使得方案趕不上變化。預(yù)算編制的方法應(yīng)該結(jié)合企業(yè)詳細(xì)的目的、實際的部門情況，對不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容采用不同的編制方法。西方國家許多行之有效的預(yù)算編制方法，諸如零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算和概率預(yù)算等，每種方法都有其適用的特定情況。如在市場狀況不穩(wěn)定的

11、環(huán)境下，企業(yè)可以采用彈性預(yù)算的方法；為防止在預(yù)算執(zhí)行過程中的短期行為，可運用滾動預(yù)算方法；引導(dǎo)員工防止浪費性支出，對企業(yè)資源進(jìn)展合理分配，那么更適宜用零基預(yù)算方式，等等?？傊A(yù)算編制方法的選用必須以實際情況為基準(zhǔn)，預(yù)算編制與實際脫節(jié)，預(yù)算無法指導(dǎo)企業(yè)的日常經(jīng)營活動，預(yù)算管理應(yīng)有的效益性和戰(zhàn)略性便會無從談起。五、預(yù)算的執(zhí)行缺乏有效的控制體系預(yù)算編制僅僅是預(yù)算管理的開始，其重點和難點在于預(yù)算的執(zhí)行過程。雖然很多企業(yè)都對預(yù)算的編制給予了一定的重視，但對預(yù)算的執(zhí)行卻沒有施行足夠的控制。一方面，企業(yè)未能加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任控制，責(zé)任落實不明確，且一般只在年終考核預(yù)算總體指標(biāo)，未定期或不定期進(jìn)展信息反響，

12、使得一些本錢、費用控制的詳細(xì)指標(biāo)難以落到實處。另一方面，執(zhí)行中缺乏相應(yīng)的鼓勵和約束機(jī)制，對預(yù)算工作中成績突出的部門和個人沒有給予相應(yīng)的鼓勵措施；而對那些在預(yù)算內(nèi)實際發(fā)生的嚴(yán)重浪費、突擊花錢或者資金挪用等問題，那么缺少必要的懲罰及追責(zé)手段，影響了預(yù)算工作的執(zhí)行和深化開展。發(fā)揮預(yù)算管理應(yīng)有的效益和作用，在預(yù)算的執(zhí)行過程中企業(yè)就要相應(yīng)地建立一套適宜自身的控制體系。首先，在執(zhí)行中要根據(jù)預(yù)算指標(biāo)對產(chǎn)品的銷售、材料的采購、費用的支出、資金的收付等多方面進(jìn)展跟蹤控制。根據(jù)出現(xiàn)的差異變動，確定其程度及性質(zhì)。凡符合控制指標(biāo)的，可以予以支持；不符合控制指標(biāo)的，可以質(zhì)疑、警示等控制方式提醒相關(guān)人員，促使其查找預(yù)算差異原因，進(jìn)步資源使用的效率及效果，實現(xiàn)預(yù)算控制目的