夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作,提高專業(yè)技術(shù)服務(wù)水平

1、夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作，提高專業(yè)技術(shù)服務(wù)水平肖承燾一、當(dāng)前公司境外會(huì)計(jì)工作中亟待解決的幾個(gè)問(wèn)題（一）對(duì)各個(gè)工程項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金結(jié)存量的計(jì)算和報(bào)告在及時(shí)性和準(zhǔn)確性方面與公司的要求存在一定的差距。公司境外工程項(xiàng)目開(kāi)立并單獨(dú)使用銀行賬號(hào)的，其現(xiàn)金流量計(jì)算的準(zhǔn)確性與現(xiàn)金流量報(bào)告的及時(shí)性方面做得比較好。但是若幾個(gè)工程項(xiàng)目共用一個(gè)或共用幾個(gè)銀行賬號(hào)時(shí)，各工程項(xiàng)目的現(xiàn)金流量情況的當(dāng)前現(xiàn)狀往往是計(jì)算不準(zhǔn)確、報(bào)告不及時(shí)?，F(xiàn)金流量的管理是企業(yè)資金管理，乃至財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基本內(nèi)容，是規(guī)定科目而不是自選科目。(二）對(duì)獨(dú)立核算工程項(xiàng)目的收入、成本和損益的確認(rèn)、計(jì)算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性與公司的要求存在一定的差

2、距。當(dāng)前公司境外各工程項(xiàng)目收入、成本和損益的確認(rèn)與計(jì)算的基本狀況是：獨(dú)立核算的單個(gè)工程項(xiàng)目設(shè)立獨(dú)立賬套的，該項(xiàng)目收入、成本和損益的確認(rèn)與計(jì)算基本能滿足會(huì)計(jì)核算制度和公司內(nèi)部管理的需要。但如果是幾個(gè)工程項(xiàng)目共用一個(gè)賬套時(shí)，就要取決于對(duì)匯兌損益等間接成本的計(jì)算與分配的結(jié)果，若處理得當(dāng)，則各獨(dú)立核算工程項(xiàng)目收入、成本和損益的確認(rèn)與計(jì)算就基本能滿足會(huì)計(jì)核算制度和公司內(nèi)部管理的要求；若處理不當(dāng)，則不能達(dá)不到會(huì)計(jì)核算制度和公司內(nèi)部管理的要求。公司在境外按照駐在國(guó)稅法所規(guī)范的納稅主體設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬套，組織各經(jīng)營(yíng)單位收入、成本和損益的核算，這樣便于“內(nèi)賬”和“外賬”的協(xié)調(diào)，也是公司境外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的調(diào)整

3、方向。二、解決問(wèn)題的幾項(xiàng)措施（一）對(duì)賬戶體系內(nèi)各會(huì)計(jì)賬戶明細(xì)核算的廣度和深度達(dá)到要求后，就可以及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算和報(bào)告各工程項(xiàng)目的現(xiàn)金流量情況。經(jīng)調(diào)查了解后發(fā)現(xiàn)，公司境外各會(huì)計(jì)賬套對(duì)貨幣資金以外的會(huì)計(jì)賬戶基本實(shí)施了二級(jí)明細(xì)核算，核算到了項(xiàng)目組別和客戶別，但對(duì)貨幣資金（庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款）只進(jìn)行一級(jí)明細(xì)核算，僅明細(xì)到了某一具體的銀行賬號(hào)和庫(kù)存現(xiàn)金的貨幣種類，基本上還沒(méi)有明細(xì)核算到項(xiàng)目組別，也就是說(shuō)在銀行存款的明細(xì)核算上還沒(méi)有區(qū)分具體的項(xiàng)目屬性，沒(méi)有去對(duì)每一筆銀行存款的收入與支出的歸屬進(jìn)行甄別，更沒(méi)有作相應(yīng)的記錄，庫(kù)存現(xiàn)金的核算亦是如此。因此，我們必須對(duì)貨幣資金進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算，從賬戶的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證

4、的編制和會(huì)計(jì)賬簿的登記等各個(gè)核算環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的二級(jí)明細(xì)核算，這樣的核算結(jié)果才能清晰準(zhǔn)確地反映各個(gè)工程項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金結(jié)存量，也才滿足公司內(nèi)部精細(xì)化管理的需要。如果采用分幣記賬法（又稱分賬制）核算，將更為清晰和直觀地反映各個(gè)工程項(xiàng)目分幣別（如美元、當(dāng)?shù)貛诺龋┑默F(xiàn)金流量、現(xiàn)金存量情況。（二）按照建造合同具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織工程項(xiàng)目的核算，正確地歸集與分配各個(gè)工程項(xiàng)目的間接成本，尤其是計(jì)算與分配各個(gè)會(huì)計(jì)賬套的匯兌損益，是真實(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)與計(jì)算境外各個(gè)工程項(xiàng)目損益的關(guān)鍵。1、工程項(xiàng)目成本的構(gòu)成。按經(jīng)濟(jì)用途可劃分為：材料費(fèi)、人員費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)、物資儲(chǔ)運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、其他直接費(fèi)和經(jīng)營(yíng)

5、管理費(fèi)等8個(gè)成本項(xiàng)目。會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)按上述8個(gè)成本項(xiàng)目規(guī)范地歸集和反映各個(gè)工程項(xiàng)目的構(gòu)成情況，便于對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)算控制和開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系可劃分為：直接成本和簡(jiǎn)接成本。直接成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝（工程施工工藝）直接有關(guān)的各種消耗，如主要材料、生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用等。間接成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝（工程施工工藝）沒(méi)有直接關(guān)系的各種消耗，主要包括業(yè)務(wù)部門(mén)的管理費(fèi)用，以及公司總部的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求按照制造成本法核算項(xiàng)目成本，對(duì)于公司總部的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用無(wú)需細(xì)分到各項(xiàng)目（成本核算對(duì)象）成本中，而是作為各年度的期間費(fèi)用，直接由當(dāng)年的利潤(rùn)來(lái)消化

6、。但是公司精細(xì)化管理制度和工程項(xiàng)目業(yè)績(jī)考核辦法都要求對(duì)境外機(jī)構(gòu)（或稱境外分部）的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用分配到各個(gè)工程項(xiàng)目的成本，計(jì)算出各個(gè)工程項(xiàng)目在境外的完全成本。2.各個(gè)會(huì)計(jì)賬套匯兌損益的計(jì)算與分配。如果一個(gè)賬套只核算一個(gè)工程項(xiàng)目，或者是說(shuō)每個(gè)工程項(xiàng)目都單獨(dú)設(shè)立一個(gè)賬套，這樣在各賬套內(nèi)就不存在費(fèi)用的分配問(wèn)題，全部開(kāi)支都將計(jì)入該項(xiàng)目成本。如果一個(gè)賬套核算兩個(gè)或兩個(gè)以上的工程項(xiàng)目時(shí)，就需要解決賬套內(nèi)的間接費(fèi)用的分配問(wèn)題。公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，境外處于多幣種計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，而且各個(gè)國(guó)家的貨幣及外匯管理狀況不盡相同，各國(guó)貨幣的對(duì)內(nèi)購(gòu)買力水平和通貨膨脹情況，以及對(duì)外的匯兌水平和匯兌管理政策也是在不斷地變化

7、中。一國(guó)貨幣對(duì)外能力的變化，將導(dǎo)致以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生匯兌損益，外幣資產(chǎn)項(xiàng)目取得時(shí)的匯率與處置時(shí)的匯率若有差異，將產(chǎn)生匯兌損益；外幣負(fù)債形成時(shí)的匯率與清償時(shí)的匯率若有差異，也將產(chǎn)生匯兌損益。按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)和計(jì)算的匯兌損益包括已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要求對(duì)未處置的資產(chǎn)項(xiàng)目和未清償?shù)呢?fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率調(diào)整原有的計(jì)價(jià)，由此形成的匯兌損益即為未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。在復(fù)幣記賬法（又稱統(tǒng)賬制）下，首先在賬戶設(shè)置時(shí)就必須構(gòu)建全面的二級(jí)明細(xì)核算的賬戶體系，具體明細(xì)核算到各個(gè)工程項(xiàng)目。對(duì)于本會(huì)計(jì)期間內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益在發(fā)生時(shí)經(jīng)過(guò)賬

8、務(wù)處理已計(jì)入到相應(yīng)的工程項(xiàng)目成本；對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益則在期末通過(guò)編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的工程項(xiàng)目成本。采用復(fù)幣記賬法，如果明細(xì)核算不到位，不能直接確認(rèn)和計(jì)算出各個(gè)項(xiàng)目的匯兌損益，就只好和處理管理費(fèi)用一樣，選擇某項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)（如實(shí)際發(fā)生的直接成本等）在各個(gè)項(xiàng)目組之間進(jìn)行分配。在分幣記賬法（又稱分賬制）下，賬戶設(shè)置時(shí)應(yīng)構(gòu)建全面的三級(jí)明細(xì)核算的賬戶體系（因?yàn)槎嗔艘粋€(gè)貨幣別層級(jí)），才能明細(xì)核算到各個(gè)工程項(xiàng)目。由于在分幣記賬法下各種記賬貨幣都需要編制獨(dú)立完整的子系統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表，并在資產(chǎn)負(fù)債表日將報(bào)告貨幣以外的其他貨幣子系統(tǒng)報(bào)表進(jìn)行折算，與報(bào)告貨幣子系統(tǒng)報(bào)表匯總為一個(gè)完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，由于“貨幣兌換幣別項(xiàng)目組

9、”會(huì)計(jì)賬戶已經(jīng)明細(xì)核算到了項(xiàng)目組，在子系統(tǒng)報(bào)表的折算過(guò)程中，就直接將賬套內(nèi)各個(gè)項(xiàng)目的匯兌損益確認(rèn)和計(jì)算出來(lái)。采用分幣記賬法，平時(shí)用各種記賬貨幣獨(dú)立記賬，并不存在外幣的計(jì)價(jià)問(wèn)題，由于外幣價(jià)格的變動(dòng)才滋生出匯兌損益，所以在平時(shí)的日常核算中也就無(wú)需計(jì)量和反映匯兌損益；在會(huì)計(jì)期末編制整體會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一經(jīng)選定報(bào)告貨幣，就產(chǎn)生外幣計(jì)價(jià)，在將外幣折算報(bào)告貨幣的過(guò)程中確認(rèn)和計(jì)算各個(gè)項(xiàng)目組的匯兌損益，并通過(guò)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和登記。會(huì)計(jì)核算理論說(shuō)明了匯兌損益的計(jì)算與分配有一定的難度，公司境外的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)更是反映匯兌損益的核算是一項(xiàng)難點(diǎn)工作和關(guān)鍵工作。3、按照建造合同具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)算境內(nèi)外工程項(xiàng)目的收入、

10、成本和損益。實(shí)施和具體操作建造合同具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容和要求參見(jiàn)關(guān)于加強(qiáng)境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的通知（贛經(jīng)技司發(fā)【2007】101號(hào)），在確認(rèn)項(xiàng)目完工進(jìn)度和預(yù)測(cè)項(xiàng)目總成本時(shí)，應(yīng)該滿足客觀性和謹(jǐn)慎性等基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、穩(wěn)健地確認(rèn)和報(bào)告?zhèn)€各工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，在遵循客觀性的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用穩(wěn)健性原則。（三）積極穩(wěn)妥地推進(jìn)境外會(huì)計(jì)核算電算化進(jìn)程，更新會(huì)計(jì)核算手段，以保障和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。自2004年以來(lái)，公司業(yè)務(wù)持續(xù)高速發(fā)展，公司內(nèi)部精細(xì)化管理的水平和要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)核算的水平和質(zhì)量至少也要同步跟進(jìn)，公司熟練財(cái)務(wù)人員的儲(chǔ)備相對(duì)不足，境內(nèi)外財(cái)務(wù)人員都承擔(dān)了繁重的工作任務(wù)，有的人甚至處于超負(fù)荷工作狀態(tài)。為了改善和解決上述狀況，首先，全體財(cái)務(wù)人員自己應(yīng)該有緊迫感和使命感；其次，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以及更新會(huì)計(jì)核算手段，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化工作。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，推行會(huì)計(jì)電算化有助于財(cái)務(wù)人員從繁重的手工記賬工作中解放出來(lái)，將更多的時(shí)間和精力用于財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，可以推動(dòng)財(cái)務(wù)人員工作重心的調(diào)整和轉(zhuǎn)移。具體開(kāi)展和落實(shí)境外會(huì)計(jì)電算化工作的幾項(xiàng)要點(diǎn)：1、選擇合適的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算軟件，如用友軟件和金蝶軟件等。2、進(jìn)行