新會計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用和探索

1、編號（學(xué)號）：新會計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與探索摘要：謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計(jì)核算中的一項(xiàng)重要原則， 在我國新會計(jì)準(zhǔn)則中得到 了充分的應(yīng)用和體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性原則的廣泛應(yīng)用，有利于防止企業(yè)虛夸資產(chǎn)、虛增 利潤的現(xiàn)象發(fā)生。也有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。闡述了謹(jǐn)慎性原則在新 套計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用，并對其實(shí)際應(yīng)用提出合理建議。關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則，合理性建議Prudence principle in new accounting standards application and explorationAbstract ：The principle of prudent business accounting

2、is an important principle in the new accounting standards of China, has made full application and embodiment. The prudence principle is widely applied, is conducive to the prevention of enterprise exaggerative asset, false profit phenomenon.Also helps to improve the competitiveness of enterprises in

3、 the market.Expounds the principle of caution in the new set of accounting standards in the application, and the application to put forward reasonable suggestions.， reasonable suggestionsKey words : The principle of caution目錄1 引言近年來，隨著改革開放的深入和加入 WTO會計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確 定性越來越高。 會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的組成部分， 作為一種通用的商務(wù)語言，

4、會計(jì) 信息能否全面、 系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況， 對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投 資者的正確決策都起著至關(guān)重要的作用。 會計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性 相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示。 因而，謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用也應(yīng)引起我 們的至關(guān)關(guān)注。2 謹(jǐn)慎性原則的含義及必要性2. 1 含義 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在受不確定性因素影響時，企業(yè)對交易 或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收 益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則的本質(zhì)就是資本保持或資本維持，其經(jīng)濟(jì) 含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后，才能確認(rèn)收益。在企業(yè)的經(jīng) 營活動中存在著大量的不確定性因素的情況

5、下，謹(jǐn)慎性原則有其存在的合理性 和必要性。2. 2 有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益 進(jìn)深性原則要求企業(yè)在選擇會計(jì)處理方法時， 應(yīng)當(dāng)盡可能建立在比較穩(wěn)妥可 靠的基礎(chǔ)上， 對資產(chǎn)估價和收益計(jì)量用寧低勿高， 對損失和費(fèi)用計(jì)量采取寧高勿 低的方法， 以回避或轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險。 這就使企業(yè)有效避免短期化行為， 保護(hù)各會 計(jì)主體所擁有資產(chǎn)的安全完整，從而維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。2. 3 有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量近幾年，虛假會計(jì)信息日趨泛濫，已嚴(yán)重危及正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。規(guī)范會 計(jì)行為、治理會計(jì)環(huán)境、確保會計(jì)信息質(zhì)量，是會計(jì)領(lǐng)域值得研究的重要課題。 謹(jǐn)慎性原則要求適度少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)和收益， 這將對會計(jì)

6、人員隨意操縱企 業(yè)會計(jì)利潤的行為形成一定的遏制作用，有利于企業(yè)提供更加客觀的會計(jì)信息。2. 4 有利于規(guī)避不確定因素或風(fēng)險對于可能發(fā)生的費(fèi)用和損失， 在進(jìn)行會計(jì)核算時， 遵循謹(jǐn)慎性原則預(yù)先估計(jì) 可能發(fā)生的損失和費(fèi)用， 可以客觀、 審慎地反映經(jīng)營中的風(fēng)險因素， 規(guī)避或轉(zhuǎn)移 未來不確定的風(fēng)險損失， 防反于未然， 促使管理者對企業(yè)的經(jīng)營狀況始終保持較 為清醒的認(rèn)識，不至于被“過分樂觀”的情緒所左右，從而增強(qiáng)企業(yè)競爭力。3 謹(jǐn)慎性原則在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用31 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8號一資產(chǎn)減值第四條規(guī)定： “企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象” 。第六條規(guī)定“資產(chǎn)存

7、在減值跡象的， 應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額” ，第十五條規(guī)定“可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的 可收回金額低于其賬面價值的， 應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額， 減記 的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ” 具體應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備有； 存貨跌價準(zhǔn)備、 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 生物資產(chǎn)跌 價或減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 商譽(yù)減值準(zhǔn)備、 交易性證券減值準(zhǔn)備、 壞賬準(zhǔn)備、可供出售的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 建造合同減值準(zhǔn)備、 遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 出租人未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、 未 探明礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備等。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的實(shí)施

8、， 其實(shí)質(zhì)是用價值計(jì)量代替 成本計(jì)量， 并將賬面金額大于價值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失， 保證了各項(xiàng)資產(chǎn)的 真實(shí)性，符合謹(jǐn)慎性原則。3. 2 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號一固定資產(chǎn)第十四條規(guī)定： “企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定 資產(chǎn)計(jì)提折舊。 但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價人賬的土地 除外?！倍f準(zhǔn)則對不使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。有些上市公 司在經(jīng)營業(yè)績不佳的情況下任意調(diào)整固定資產(chǎn)的類別， 將在用的固定資產(chǎn)列為閑 置，降低因計(jì)提折舊而增加的費(fèi)用金額來調(diào)整利潤， 使得財(cái)務(wù)報(bào)表不能公允地反 映企業(yè)的真實(shí)狀況。 而對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊， 可以保證企業(yè)在經(jīng)營過程中成 本費(fèi)

9、用的連續(xù)性，更真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的價值 。3. 3 收入的確認(rèn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號一收入第二條將收入的定義如下：“收入是指企業(yè) 在日?；顒又行纬傻摹?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì) 利益的總流入。”因此。收入具有以下基本特征： 收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。 收入的取得可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少， 或者資產(chǎn)增加和負(fù) 債減少兩者兼而有之，最終將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 因所有者投入資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收 由此可見，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的收人確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更加穩(wěn)健。如商品銷售交易中。要求企業(yè)正確判斷是否將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險

10、和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給賣方； 企 業(yè)是否既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理的權(quán)利， 也沒有對已售出商品 實(shí)施控制；收入的金額是否能夠可靠地計(jì)量； 與企業(yè)交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很 可能流入企業(yè)； 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本是否能夠可靠計(jì)量。 只有企業(yè)的銷 售滿足了上述五個條件，才能確認(rèn)收入。否則。任何一個條件沒有滿足，即使收 到貸款或已發(fā)出商品， 也不能確認(rèn)收人， 這些規(guī)定使銷售商品收入的確認(rèn)更加謹(jǐn) 慎，可防止高估收入。3. 4 或有事項(xiàng)的確認(rèn) 新或有事項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。同時 對或有事項(xiàng)確認(rèn)作了明確的規(guī)定；如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條 件，企業(yè)應(yīng)將其作為負(fù)債：

11、 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。 該義務(wù)的履行可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)， 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 或有負(fù)債的會計(jì)處理主要運(yùn)用“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，合理地預(yù)計(jì)負(fù)債。此規(guī)定 有效防止虛增資產(chǎn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。3. 5 關(guān)聯(lián)方交易的披露企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 36號一關(guān)聯(lián)方披露 第二條規(guī)定：“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng) 披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。 對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的， 對于已經(jīng) 包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露， 但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián) 方的關(guān)系及其交易，”具體要求如下： 企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易。 均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有 關(guān)的重要信息。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的

12、，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性 質(zhì)、交易類型及交易要素， 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露； 企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。該準(zhǔn)則的發(fā)布與實(shí)施限制了企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易來進(jìn)行盈余管理的行為。 使 企業(yè)提供的會計(jì)信息符合謹(jǐn)慎原則。 有利于信息使用者客觀地了解和分析企業(yè)的 經(jīng)營業(yè)績。如： (1) 實(shí)際成本計(jì)價下，發(fā)出存貨的成本按什么價格計(jì)價。是采用 先進(jìn)先出法， 還是采用后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法。 企業(yè)作出的任何一種選擇， 都 會使當(dāng)期利潤偏高或偏低。 (3) 固定資產(chǎn)采用快速折舊法還是采用直線折舊法， 也會影響到當(dāng)期利潤偏高或偏低。 (4) 短期投資計(jì)

13、提跌價準(zhǔn)備時，可分別按投資 總體、按投資類別、按單項(xiàng)投資計(jì)提。如果某項(xiàng)短期投資比重比較大 ( 如占整個 短期投資金額 10及以上 ) ，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并計(jì)提跌價準(zhǔn)備，但究竟 采用哪一種， 企業(yè)自定。 (5) 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法 (一般有應(yīng)收賬款余額百分 比法、賬齡分析法和銷貨百分比法 ) 和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況。都會由 于選擇性較強(qiáng)而出現(xiàn)不同的結(jié)果，形成資產(chǎn)價值和利潤不實(shí)的情況。 (6) 由于謹(jǐn) 慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性， 本期利潤穩(wěn)健了， 對后期卻不穩(wěn)健。 比如存貨， 計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計(jì)算偏低， 期末存貨價值減少， 會導(dǎo)致以后期間 銷售成本偏低，從而使利潤

14、反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè) ( 如房地 產(chǎn)開發(fā)公司 ) 來說，這不失為操縱利潤的手段。由此，企業(yè)可能在某一會計(jì)年度 注銷巨額呆滯存貨， 計(jì)提巨額存貨跌價準(zhǔn)備， 實(shí)現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷， 然后 次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。 這種盈余管理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈 值作過低估計(jì)， 而無需在次年度大量沖回減值準(zhǔn)備即可實(shí)現(xiàn)， 因而具有更強(qiáng)的隱 蔽性。4 謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中存在的問題4. 1 謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款缺乏可操作性 由于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)政策規(guī)定不明確， 導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算時， 可以根據(jù) 企業(yè)自身的目的來隨意選擇會計(jì)核算方法， 這樣就使資產(chǎn)和利潤缺乏一定的真實(shí) 性和客觀性，如：企

15、業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，可以自行確定計(jì)提比例；在核算存貨 發(fā)出成本時， 可以隨便選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法； 在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時也 可以任意選擇直線折舊法或加速折舊法； 在存貨的期末計(jì)價中確定 “可變現(xiàn)凈值” 等，這樣會使當(dāng)期的利潤不符合實(shí)際情況。 由于相關(guān)條款不明確， 很容易被操控， 為企業(yè)的盈余管理留下一定空間。4. 2 會計(jì)人員在操作實(shí)務(wù)中帶有極大的主觀性 由于謹(jǐn)慎性原則帶有一定的模糊性，很多時候依靠人的主觀判斷，具有很大的 主觀隨意性， 所以此原則的運(yùn)用會使會計(jì)工作可能發(fā)生一些與客觀實(shí)際不符， 無 疑會對企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展方式產(chǎn)生重大影響。具體表現(xiàn)在以下兩方面： 一是謹(jǐn)慎不足。 由于謹(jǐn)慎

16、性原則的運(yùn)用會使效益較好的企業(yè)利潤下降， 會使 效益差的企業(yè)變?yōu)樘潛p。 有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或地方政府害怕企業(yè)因貫徹謹(jǐn)慎性原則造 成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)下降，影響他們的“政績” ，于是不用謹(jǐn)慎性原則或?yàn)E用謹(jǐn) 慎性原則，最終影響了企業(yè)的長期利益。二是“過度”謹(jǐn)慎。一些企業(yè)出于避稅及其他目的而“寧可多計(jì)損失，不能 預(yù)計(jì)收益”，導(dǎo)致對應(yīng)入賬的不入賬，對應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的成本費(fèi)用，故意擴(kuò) 大計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，甚至設(shè)置秘密準(zhǔn)備，出現(xiàn)過度謹(jǐn)慎。4. 3 謹(jǐn)慎性原則與客觀性原則的沖突 會客觀性原則就是計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)， 如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 而謹(jǐn)慎性原則要求在會計(jì)實(shí)務(wù)中確認(rèn)可能發(fā)生但尚

17、未發(fā) 生的損失與費(fèi)用， 這明顯與客觀性原則相矛盾。 同時，成本與市價孰低法中的市 價確定，或有損失的確定都帶有很大程度上的不確定性， 包含著一定的難以辨認(rèn) 的主觀因素， 直接威脅著會計(jì)信息的如實(shí)反映。 此外，謹(jǐn)慎性原則在維護(hù)出資者 和企業(yè)利益方面以種種方式促使企業(yè)采取 “審慎” 的行動達(dá)到既定目標(biāo)， 最終可 能失去“不偏不倚”的立場。4. 4 市場價格機(jī)制對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約從當(dāng)前的市場狀況來看， 除了對上市公司股權(quán)投資、 債權(quán)投資以及少數(shù)商品 在市場上和有關(guān)部門頒布的價格信息外， 許多商品的市場價格信息難以獲取， 并 且絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價格， 即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，

18、包 括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會計(jì)人員難以把握的， 這往往靠他們的職業(yè)判 斷力。比如，交易性金融資產(chǎn)取得時“公允價值”的確定，存貨跌價準(zhǔn)備中“可 變現(xiàn)凈值” 的確定等都因?yàn)槭袌鰞r格機(jī)制的不健全， 缺少市場價格信息， 使其具 有很大的不確定性和非客觀性，均難以使謹(jǐn)慎性原則得到適當(dāng)落實(shí)。5 合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的建議5. 1 建立相關(guān)條款使謹(jǐn)慎性原則具有可操作性由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、 會計(jì)政策與制度規(guī)定不夠明確， 才給虛增資產(chǎn)和操縱利 潤等現(xiàn)象創(chuàng)造了一定的空間。 因此， 國家有關(guān)部門應(yīng)出臺相應(yīng)解釋性規(guī)定， 限定 上市公司具體業(yè)務(wù)的操作， 最大限度的保證其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、 公允性， 保護(hù) 廣大投資者

19、的利益。 在適度穩(wěn)健的會計(jì)實(shí)務(wù)中， 可以對謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和 應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，這在一定程度上可以減少人為的主觀性和隨意性。5. 2 積極防止人為操縱的行為出現(xiàn)新頒布的 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 在使會計(jì)核算更加統(tǒng)一化、 規(guī)范化和國際化的同 時，也給了企業(yè)會計(jì)政策選擇的更大的自主權(quán)。 企業(yè)如何選擇適合自己的謹(jǐn)慎性 的會計(jì)政策，如何使會計(jì)報(bào)表提供的信息真實(shí)、可靠。都要求會計(jì)人員具有豐富 的專業(yè)知識和良好的職業(yè)判斷。因此，會計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹會計(jì)法和 有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，要積極投身會計(jì)工作實(shí)踐，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷水平， 堅(jiān)持真實(shí)、公允的原則，客觀、公正地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。5. 3 要加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化約束機(jī)制由于信息不對稱和信息成本的存在，內(nèi)部人都有動機(jī)進(jìn)行會計(jì)利潤調(diào)節(jié)。為 了減少這種傾向，有必要引進(jìn)外部監(jiān)督機(jī)制。注冊會計(jì)師作為獨(dú)立的專業(yè)人士能 夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的合理程度進(jìn)行評價、 監(jiān)督，保證謹(jǐn)慎性原則的適度運(yùn) 用。同時，企業(yè)要完善公司治理結(jié)構(gòu)。這是保證會計(jì)信息客觀性、真實(shí)性的內(nèi)部 機(jī)制保障。謹(jǐn)慎性原則的不當(dāng)運(yùn)用除了會計(jì)人員職業(yè)判定能力差等客觀原因外， 主要原因在于部分利益相關(guān)者利用謹(jǐn)慎性原則人為調(diào)節(jié)利潤，謀求自身利益。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部牽制機(jī)制，才能從根本上減弱不當(dāng)利用謹(jǐn)慎性 原則的動機(jī)。5. 4 將謹(jǐn)慎性