納稅實(shí)務(wù)課件

1、 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)項(xiàng)目引入項(xiàng)目引入相關(guān)知識(shí)相關(guān)知識(shí)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目小結(jié)項(xiàng)目小結(jié)【知識(shí)目標(biāo)】【知識(shí)目標(biāo)】 掌握關(guān)稅的構(gòu)成要素 掌握關(guān)稅的完稅價(jià)格 了解關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠【能力目標(biāo)】【能力目標(biāo)】 會(huì)正確計(jì)算進(jìn)（出）口關(guān)稅的應(yīng)納稅額 會(huì)正確處理關(guān)稅的納稅申報(bào)事宜 天華外貿(mào)公司是增值稅一般納稅人，2012年5月發(fā)生的進(jìn)出口業(yè)務(wù)如下。（1）從法國(guó)進(jìn)口化妝品一批，支付境外的買價(jià)220萬(wàn)元，支付境外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬(wàn)元，支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)20萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)11萬(wàn)元，支付海關(guān)地再運(yùn)往該企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用8萬(wàn)元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)3萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%。（2）出口一批天然石墨，共計(jì)100噸，海關(guān)核定的

2、離岸價(jià)格為110萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%。任務(wù)：任務(wù)： 計(jì)算該公司進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額。計(jì)算該公司進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額。 計(jì)算該公司出口關(guān)稅應(yīng)納稅額。計(jì)算該公司出口關(guān)稅應(yīng)納稅額。一、解讀關(guān)稅法規(guī)一、解讀關(guān)稅法規(guī) （一）關(guān)稅的征稅范圍（一）關(guān)稅的征稅范圍關(guān)稅的征稅對(duì)象，是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品。關(guān)稅的征稅對(duì)象，是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品。 物品包括入境旅客隨身攜帶的行李物品、各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、個(gè)人郵遞物品、饋贈(zèng)物品及其他方式入境的個(gè)人物品。 指貿(mào)易性商品 。進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、 進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

3、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 指依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)并發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)的法人或其他社會(huì)團(tuán)體。包括入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人；饋贈(zèng)物品以及其他方式入境個(gè)人物品的所有人；進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人 。 1. 1.關(guān)稅稅則、稅目關(guān)稅稅則、稅目 關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國(guó)對(duì)進(jìn)關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。海稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。海關(guān)憑以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。關(guān)憑以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。關(guān)稅稅則一

4、般包括兩個(gè)部分：一部分是海關(guān)稅稅則一般包括兩個(gè)部分：一部分是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說(shuō)明；另一部分關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說(shuō)明；另一部分是關(guān)稅稅目稅率表。是關(guān)稅稅目稅率表。 （1 1） 進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率。進(jìn)口關(guān)稅設(shè)普通稅進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率。進(jìn)口關(guān)稅設(shè)普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率等。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫額稅率等。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。定稅率。 （2 2） 出口貨物稅率。我國(guó)對(duì)絕大部分出口貨出口貨物稅率。我國(guó)對(duì)絕大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅，只對(duì)少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。物不征收出口關(guān)稅，只對(duì)少數(shù)產(chǎn)品征收出口

5、關(guān)稅。（1）法定減免。）法定減免。（2）特定減免稅。）特定減免稅。 （3）臨時(shí)減免稅。）臨時(shí)減免稅。 【試一試試一試】下列項(xiàng)目中，可以免征關(guān)稅的是（下列項(xiàng)目中，可以免征關(guān)稅的是（ ）。）。A關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣100元以下的一票貨物元以下的一票貨物 B廣告品和貨樣廣告品和貨樣C外國(guó)企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送的物資外國(guó)企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送的物資 D進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品料和飲食用品答案：答案：D 關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)是關(guān)稅的完稅價(jià)格或者貨物數(shù)關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)是關(guān)稅的完稅價(jià)格或者貨物數(shù)量，完稅價(jià)格是由海關(guān)確定或估計(jì)的納稅義務(wù)人量，完稅價(jià)格是由海關(guān)確定

6、或估計(jì)的納稅義務(wù)人用以繳納關(guān)稅稅款的進(jìn)出口貨物的價(jià)格。進(jìn)出口用以繳納關(guān)稅稅款的進(jìn)出口貨物的價(jià)格。進(jìn)出口貨物關(guān)稅，以從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征或者國(guó)家規(guī)定貨物關(guān)稅，以從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征或者國(guó)家規(guī)定的其他方式征收。的其他方式征收。從價(jià)計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額從價(jià)計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格完稅價(jià)格 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率從量計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額從量計(jì)征的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量貨物數(shù)量 單位稅額單位稅額1.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格是進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。（一） 以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。 （二） 進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法。 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)

7、境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。 進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、倒扣價(jià)格法、計(jì)算價(jià)格法以及其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。 （2）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格中運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算 (1) 以一般陸運(yùn)、海運(yùn)、空運(yùn)方式進(jìn)口的貨物 需要注意的是：如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的0.3%計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。 (2) 以其他方式進(jìn)口的貨物。 進(jìn)口貨物的應(yīng)納關(guān)稅稅額是由進(jìn)口貨物的完稅進(jìn)口貨物的應(yīng)

8、納關(guān)稅稅額是由進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格和稅率確定的，其計(jì)算公式為價(jià)格和稅率確定的，其計(jì)算公式為:進(jìn)口貨物的關(guān)稅進(jìn)口貨物的關(guān)稅=進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率【例【例5-1】 某企業(yè)進(jìn)口商品一批，支付境某企業(yè)進(jìn)口商品一批，支付境外的買價(jià)外的買價(jià)215萬(wàn)元，支付境外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)萬(wàn)元，支付境外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)5萬(wàn)萬(wàn)元，支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)元，支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)18萬(wàn)萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)12萬(wàn)元，支付海關(guān)地萬(wàn)元，支付海關(guān)地再運(yùn)往該企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用再運(yùn)往該企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，裝卸費(fèi)和萬(wàn)元，裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)2萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10

9、%。計(jì)算。計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。解：進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由成交價(jià)格以及解：進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格由成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)該貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等組成。海關(guān)地輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等組成。海關(guān)地再運(yùn)往該企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用不得計(jì)算在內(nèi)。再運(yùn)往該企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用不得計(jì)算在內(nèi)。應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 稅率稅率=(215+5+18+12) 10%=25（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 1. 1.出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確定 （1） 以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。出口貨物以成交價(jià)格為基

10、礎(chǔ)的完稅價(jià)格。出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至境內(nèi)輸出地點(diǎn)物運(yùn)至境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前裝載前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用為基礎(chǔ)審查確定。但其相關(guān)費(fèi)用為基礎(chǔ)審查確定。但出口關(guān)稅不計(jì)入出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格完稅價(jià)格。其計(jì)算公式為。其計(jì)算公式為出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格=離岸價(jià)格離岸價(jià)格(1+出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率)離岸價(jià)格不包含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、離岸價(jià)格不包含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)。 （2） 出口貨物海關(guān)估價(jià)方法。出口貨物海關(guān)估價(jià)方法。 出口貨物的成交價(jià)格不出口貨物的成交價(jià)

11、格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定： 與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)銷售出與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)銷售出口的相同商品的成交價(jià)格；口的相同商品的成交價(jià)格； 與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)銷售出與該貨物同時(shí)或者大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)銷售出口的類似商品的成交價(jià)格；口的類似商品的成交價(jià)格； 根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似商品的成本、儲(chǔ)運(yùn)和保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似商品的成本、儲(chǔ)運(yùn)和保險(xiǎn)費(fèi)用、利潤(rùn)及其他雜費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；用、利潤(rùn)及其他雜費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格； 按照合理方法估定的價(jià)格。按照合理方法估定的價(jià)格。 出口貨

12、物的銷售價(jià)格若包含離境口岸至境外出口貨物的銷售價(jià)格若包含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)，該運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)，該運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除?？鄢?。 出口貨物關(guān)稅稅額是由出口貨物的完稅出口貨物關(guān)稅稅額是由出口貨物的完稅價(jià)格和稅率確定的，其計(jì)算公式為價(jià)格和稅率確定的，其計(jì)算公式為:出口貨物的關(guān)稅出口貨物的關(guān)稅=出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格 出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率【例【例5-2】 某外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品一批，離某外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品一批，離岸價(jià)格為岸價(jià)格為220萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為10%，請(qǐng)計(jì)，請(qǐng)計(jì)算出口關(guān)稅。算出口關(guān)稅。解：完稅價(jià)格解：完稅價(jià)格=220(1+10%

13、)=200（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=200 10%=20（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起起14日內(nèi)，出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)日內(nèi)，出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)以前，向貨小時(shí)以前，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)?，按照物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)?，按照海關(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行。海關(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行。 進(jìn)口貨物到達(dá)前，納稅義務(wù)人經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)可以先行申進(jìn)

14、口貨物到達(dá)前，納稅義務(wù)人經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)可以先行申報(bào)。具體辦法由海關(guān)總署另行規(guī)定。報(bào)。具體辦法由海關(guān)總署另行規(guī)定。 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日日內(nèi)內(nèi)向指定銀行繳納稅款。納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的，向指定銀行繳納稅款。納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。金。 納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅

15、款，但是最長(zhǎng)不得超過期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。個(gè)月。 為方便納稅人，經(jīng)申請(qǐng)和海關(guān)同意，進(jìn)為方便納稅人，經(jīng)申請(qǐng)和海關(guān)同意，進(jìn)（出）口貨物的納稅人可以在設(shè)有海關(guān)的（出）口貨物的納稅人可以在設(shè)有海關(guān)的指定地（啟運(yùn)地）辦理海關(guān)申報(bào)、納稅手指定地（啟運(yùn)地）辦理海關(guān)申報(bào)、納稅手續(xù)。續(xù)。一、計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額一、計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=220+4+20+11=255（萬(wàn)元（萬(wàn)元應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額=255 10%=25.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）二、計(jì)算出口關(guān)稅應(yīng)納稅額二、計(jì)算出口關(guān)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=110(1+10%)=100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納出口

16、關(guān)稅稅額應(yīng)納出口關(guān)稅稅額=100 10%=10（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 本項(xiàng)目由三大部分組成，在明確了知識(shí)目標(biāo)和能力目本項(xiàng)目由三大部分組成，在明確了知識(shí)目標(biāo)和能力目標(biāo)的基礎(chǔ)上，采取任務(wù)驅(qū)動(dòng)法進(jìn)行。第一部分項(xiàng)目引入標(biāo)的基礎(chǔ)上，采取任務(wù)驅(qū)動(dòng)法進(jìn)行。第一部分項(xiàng)目引入（提出任務(wù)）；第二部分相關(guān)知識(shí)（完成任務(wù)需要掌握（提出任務(wù)）；第二部分相關(guān)知識(shí)（完成任務(wù)需要掌握的理論知識(shí)）；第三部分項(xiàng)目實(shí)施（完成任務(wù)）。的理論知識(shí)）；第三部分項(xiàng)目實(shí)施（完成任務(wù)）。 在項(xiàng)目引入部分，以天華外貿(mào)公司在項(xiàng)目引入部分，以天華外貿(mào)公司2012年年5月的進(jìn)出口月的進(jìn)出口業(yè)務(wù)作為項(xiàng)目引入，提出了兩大任務(wù)：業(yè)務(wù)作為項(xiàng)目引入，提出了兩大任務(wù)：計(jì)算該企業(yè)進(jìn)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額，口關(guān)稅應(yīng)納稅額，計(jì)算該企業(yè)出口關(guān)稅應(yīng)納稅額。計(jì)算該企業(yè)出口關(guān)稅應(yīng)納稅額。 在相關(guān)知識(shí)部分，介紹了完成上述任務(wù)需要掌握的理在相關(guān)知識(shí)部分，介紹了完成上述任務(wù)需要掌握的理論知識(shí)。第一，解讀關(guān)稅法規(guī)，包括關(guān)稅的納稅義務(wù)人、論知識(shí)。第一，解讀關(guān)