會計電算化對內(nèi)部審計的影響及其對策

1、會計電算化對內(nèi)部審計的影響及其對策實行會計電算化后，因傳統(tǒng)的審計線索在電算化系統(tǒng)中中斷，審計人員難通過用肉眼來跟蹤會計業(yè)務(wù)，以下為大家介紹會計電算化對內(nèi)部審計的影響，讓我們一起來看看詳細(xì)內(nèi)容吧一、會計電算化相關(guān)概述(一)會計電算化信息系統(tǒng)的定義會計電算化信息系統(tǒng)指的是以計算機(jī)為主要信息處理手段的會計信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)是由人員、計算機(jī)硬件、計算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計標(biāo)準(zhǔn)等根本要素組成，是一個人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。而會計信息系統(tǒng)那么是指管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是專門用于企事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù)，搜集、存儲、傳輸和加工各種會計數(shù)據(jù)，輸出會計信息，并將其反響給各有關(guān)部門，為企業(yè)的經(jīng)營活動和決策活動提

2、供幫助，為投資人、債權(quán)人、政府等部門提供財務(wù)信息的系統(tǒng)。(二)會計電算化信息系統(tǒng)的特點1.數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化在會計電算化系統(tǒng)中，會計數(shù)據(jù)是以文件的形式予以存儲，不再象手工階段那樣，記錄在帳簿中，而這種存儲的介質(zhì)，又都以磁性材料為主。存儲于磁性介質(zhì)上的會計數(shù)據(jù)，與其他電子數(shù)據(jù)一樣，都具有存儲方便、修改與刪除不留痕跡的特點。但恰恰是這一特點，給會計數(shù)據(jù)的可靠性與平安性帶來了威脅，也使日后審計線索的追蹤變得更加困難。2.內(nèi)部控制的程序化企業(yè)實現(xiàn)會計電算化之后，內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延發(fā)生了很大的變化。在手工會計方式下，管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系，與通過憑證、賬簿、報表之間

3、的互相牽制制度結(jié)合起來，以確保對信息的正確性、平安性的控制。實現(xiàn)會計電算化后，由于計算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中、連接性，使得原來在手工會計環(huán)境下行之有效的控制制度(如職權(quán)分割、手工賬簿控制體系等)幾乎失去了控制作用，人們就不能不對硬件和軟件工作環(huán)境的平安性、可靠性詳加考慮，采取其他一些更加嚴(yán)密的措施，確保憑證、賬簿、報表等一系列會計資料的真實準(zhǔn)確。要做到這一點，不僅要有一套嚴(yán)密的控制體系，而且有的控制方法還需要嵌入程序之中，通過程序的運(yùn)行，核對會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，檢查使用權(quán)密碼，審查數(shù)據(jù)處理順序等。3.數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化手工會計崗位分工核算的各個工作，在電算化會計中都由計算機(jī)集中處理。每一臺計算

4、機(jī)完成某一個特定的任務(wù)，一組數(shù)據(jù)一經(jīng)輸入，便可以被不同的用戶共享。隨著會計電算化的開展，系統(tǒng)的復(fù)雜性越高，數(shù)據(jù)的處理就越為集中。這一特點在多用戶和聯(lián)網(wǎng)的工作環(huán)境下尤為突出。在數(shù)據(jù)集中處理過程中，系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)的采集一般都以代碼作為標(biāo)識，例如，會計科目代碼、職工編碼、材料編碼等。采用這種編碼，不僅是計算機(jī)數(shù)據(jù)處理方式的需要，它也是各子系統(tǒng)數(shù)據(jù)交流的交接點。自動化是指計算機(jī)的程序自動控制處理，人工操作和人為干預(yù)減少。4.會計人員業(yè)務(wù)知識的多面化電算化會計信息系統(tǒng)是一個人機(jī)系統(tǒng)，計算機(jī)在會計人員的設(shè)計與操作之下，按照預(yù)先規(guī)定的處理順序，獲得電子憑證、賬簿和報表。而在這樣一個人機(jī)系統(tǒng)中，會計人員不僅應(yīng)

5、具備會計業(yè)務(wù)知識，還應(yīng)當(dāng)熟悉計算機(jī)的工作環(huán)境，掌握計算機(jī)有關(guān)知識。理論證明，那種僅具備會計單方面知識的會計人員，是很難勝任現(xiàn)代化的會計工作的。然而，也不能不看到，這種具備會計與計算機(jī)兩方面知識的會計人員，一旦營私舞弊，便可能給企業(yè)造成更大的危害。審計人員要發(fā)現(xiàn)其舞弊行為，跟蹤、尋找其作案的線索，就必須具備更豐富、更全面的會計、計算機(jī)、審計等方面的知識。5.與管理信息系統(tǒng)中其他子系統(tǒng)的聯(lián)絡(luò)親密會計信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個重要的子系統(tǒng)，它與消費(fèi)管理、倉庫管理、勞動人事等信息系統(tǒng)，有機(jī)地結(jié)合成一個整體，共同組成企業(yè)的管理信息系統(tǒng)。隨著計算機(jī)工作平臺的不斷開展，會計信息系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的聯(lián)絡(luò)

6、有增無減。隨著決策支持系統(tǒng)的建立，這種聯(lián)絡(luò)親密的特點將更為突出。審計人員要面對這樣一個錯綜復(fù)雜的系統(tǒng)，從中索取有關(guān)的審計證據(jù)，所面臨的審計風(fēng)險將會更大。二、會計電算化信息系統(tǒng)對內(nèi)部審計的影響?國際審計準(zhǔn)那么15?電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計?中指出：在電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境下，并不改變審計的總體目的和范圍。但是，計算機(jī)的使用改變了財務(wù)資料的處理和存儲，并可能影響這個單位為到達(dá)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而采用的組織和程序。因此，審計人員在對會計制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評價所遵循的程序，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。會計電算化對內(nèi)部審計的影響，主要表如今以下幾個方面：(一)對

7、審計線索的影響在手工會計中，審計線索包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料。這些資料都反映在書面上，審計人員利用這些資料就可以從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)展審查，通過這些可見的審計線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。在手工會計中，會計人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄都躍然紙上，審計人員所需的審計線索，都可以通過這些書面記錄加以審計。但是，在電算化會計中，計算機(jī)的使用改變了會計記錄的存儲與處理，表如今如下幾個方面：1.會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。隨著電算化的開展

8、，輸入原始憑證再由系統(tǒng)自行填制記賬憑證己為期不遠(yuǎn)，對于各核算子系統(tǒng)中自動生成的轉(zhuǎn)賬憑證，其數(shù)據(jù)的采集來自于機(jī)內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)后的記錄。2.賬簿的存儲與處理?？偡诸愘~為文件所代替，明細(xì)分類賬采用滿頁打印方式，因此導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)展。賬簿登錄時，通過計算機(jī)登賬程序自動執(zhí)行，使用的是哪一種程序難以判斷。3.報表的編制采用按事先定義的公式到賬簿文件、其他報表文件中取數(shù)計算，數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點，使審計人員很難相信打印輸出的會計報表，正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。換句話說，假設(shè)有人在歪曲公式定義文件之

9、后編制失真的財務(wù)報表，然后再將公式定義文件復(fù)原，在這種情況下，審計人員便不能根據(jù)機(jī)內(nèi)的公式定義文件貿(mào)然判斷報表編制的正確性。以上的種種情況說明，由于計算機(jī)采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)展，因此使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展追蹤審查。在現(xiàn)階段，盡管財政部在有關(guān)會計電算化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報表仍然應(yīng)當(dāng)打印輸出，使審計人員在審計工作中增加審計的線索，但我們應(yīng)當(dāng)看到，這些書面記錄是否與會計軟件正確的處理結(jié)果同出一轍，還需進(jìn)一步驗證，傳統(tǒng)的手工審計方法已無法適應(yīng)會計電算化開展的要求。(二)對審計內(nèi)容的影響電算化會計信息系統(tǒng)的特點及固有的風(fēng)險決定了審計的

10、內(nèi)容包括對計算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。審計人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的設(shè)計、調(diào)試、檢驗和驗收，除了對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、平安可靠等方面及時發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計角度審查系統(tǒng)的可審性、審計線索的設(shè)置等。會計軟件的程序?qū)徲?，是指對組成會計核算軟件的各子系統(tǒng)程序的審計，系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會計信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi)容的審計工作繁簡，又視被審計單位使用的會計核算軟件的來源而定。對于已通過財政部門評審的會計核算軟件，評審中己經(jīng)過嚴(yán)格的審

11、查，因此可靠程度較高，但由于企業(yè)的二次開發(fā)所涉及的內(nèi)容較多且直接影響程序執(zhí)行的正確性，因此仍然有必要對其進(jìn)展程序?qū)徲?而對于企業(yè)自行開發(fā)或者是委托外單位開發(fā)的會計核算軟件，程序?qū)徲嫺潜夭豢缮?，必須根?jù)?會計核算軟件根本功能標(biāo)準(zhǔn)?等法規(guī)嚴(yán)格進(jìn)展審核。(三)對審計技術(shù)的影響對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，假設(shè)仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計技術(shù)，就不可能到達(dá)審計的目的。由于審計的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計人員在采用傳統(tǒng)各種審計技術(shù)的同時，采用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，用日益先進(jìn)的計算機(jī)審計軟件去對付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。(四)對

12、審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么的影響由于審計對象、審計線索、審計內(nèi)容以及審計技術(shù)手段等發(fā)生一系列的變化，手工審計中所制定的審計標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)那么也就很難適用。在計算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么。在國外，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會發(fā)布的?計算機(jī)處理對檢查財務(wù)報表的影響?，國際會計師結(jié)合會公布的?國際審計準(zhǔn)那么15?電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計?、?國際審計準(zhǔn)那么16?計算機(jī)輔助審計技術(shù)?等，都是對電算化會計系統(tǒng)下的審計所發(fā)布的一系列文件。在我國，由于經(jīng)濟(jì)立法往往是在經(jīng)濟(jì)事項充分開展之后，而計算機(jī)審計工作又剛剛起步，因此計算機(jī)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)那么發(fā)布不多。(五

13、)對審計人員的影響不管計算機(jī)審計開展到哪一個階段，也不管計算機(jī)輔助審計技術(shù)如何先進(jìn)，電算化會計信息系統(tǒng)的審計總是人機(jī)審計。在這一審計工作中，起決定作用的仍然是審計人員。從審計方案的制定到審計程序確實定，從審計技術(shù)選擇到審計方法的采用，都必須由審計人員操作和指揮。審計人員不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，不僅應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法規(guī)以及其他的審計根據(jù)，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù);不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題，即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點來看，審計人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適宜各種場合需要的審計軟件，建立起自己的

14、電算化審計系統(tǒng)。三、現(xiàn)行會計電算化審計存在的問題(一)審計可視線索消失的趨勢在會計電算化進(jìn)程中，隨著計算機(jī)軟硬件程度及現(xiàn)代通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷進(jìn)步，客觀上，存在著審計可視線索自然消失的趨勢。在應(yīng)用計算機(jī)處理會計資料以后，紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼。對于會計界、審計界的許多人來說，過去熟悉的、習(xí)慣的、得心應(yīng)手的東西，變成了陌生的、不習(xí)慣的、難以捉摸的東西。而設(shè)計會計電算化程序的軟件設(shè)計人員，并不知道審計人員的需求，即使有關(guān)文件規(guī)定必須留有審計線索，實際上也是很難做到的。何況，審計工作與主要是處理構(gòu)造化問題的會計核算工作不同，它主要是處理半構(gòu)造化和非構(gòu)造化的一些問題，從某些方面來說，更多的

15、是依靠人的經(jīng)歷和主觀判斷才能，如：尋找破綻、揭盡矛盾、查錯防弊、獲取證據(jù)等。(二)審計數(shù)據(jù)的難以獲得由于各行業(yè)各單位會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境大不一樣，應(yīng)用程序也各具特點。從使用的系統(tǒng)來看大致有以下兩種情況：1.購置商用會計軟件目前，商業(yè)化會計電算化軟件有幾百家之多，不同的電算化系統(tǒng)雖然有著不同的特點，但也有著根本的一樣點：輸入、處理、統(tǒng)計、查詢、輸出及維護(hù)功能較完好、全面，界面設(shè)置較好，然而由于各種會計軟件的數(shù)據(jù)庫千差萬別，其防范保密措施更是八仙過海，各顯神通，這就給審計人員開發(fā)通用的審計軟件帶來困難。2.自行開發(fā)會計軟件自行開發(fā)會計軟件，一般是根據(jù)企事業(yè)單位自身的需要結(jié)合實際情況研制而成的，一

16、般具有較強(qiáng)的檢測排錯功能和統(tǒng)計處理功能，實用性強(qiáng)。但在系統(tǒng)平安方面及內(nèi)部控制方面需要人工予以輔助來加強(qiáng)系統(tǒng)的管理，這就要求管理者制定規(guī)章制度來約束會計人員的行為。(三)認(rèn)識上的誤區(qū)造成對計算機(jī)審計的無視目前有種看法認(rèn)為，在會計核算實現(xiàn)電算化后，特別是應(yīng)用了經(jīng)財政部門評審?fù)ㄟ^的商品化會計核算軟件以后，會計信息的正確性、可靠性已經(jīng)解決，可有效地防止做假賬和會計信息失真的問題，因此也無須對軟件產(chǎn)生的信息進(jìn)展審計。事實不是這樣。因為絕大多數(shù)的會計核算軟件并沒有解決對會計事項，即記賬憑證所根據(jù)的原始數(shù)據(jù)是否真實這一至關(guān)重要的問題。它們的許多功夫不是花在保證數(shù)據(jù)源的正確上，而是對已輸入數(shù)據(jù)的計算上，充其量

17、只不過是一把高級的算盤而已。加上上述的實現(xiàn)會計電算化后內(nèi)部控制本質(zhì)上的變化，對會計信息系統(tǒng)事實上存在著人為干預(yù)和利潤調(diào)節(jié)，以及所提供原始數(shù)據(jù)的虛假性，人們不得不成認(rèn)這樣一個事實：當(dāng)前的會計電算化并不能有效地防止做假賬和會計信息失真的問題。但上述的認(rèn)識，卻對計算機(jī)審計產(chǎn)生了一些不利的影響。四、解決會計電算化審計問題的建議與途徑(一)要重視會計電算化理論的研究從一定意義上講，電算化會計產(chǎn)生和開展的過程，也是打破傳統(tǒng)會計觀念，對現(xiàn)行會計理論和方法提出新問題、新課題，以及研究和確立新的理論和方法的過程。如電算化會計在系統(tǒng)設(shè)計、工作組織、信息處理及賬務(wù)處理程序等方式和方法上的改變，本身就是對現(xiàn)行會計理論

18、和方法的打破和完善。電算化會計理論的根本問題研究透徹了，會計軟件的研制就有了明確的方向和目的，才能更符合會計、審計工作的實際要求。(二)進(jìn)步審計軟件的質(zhì)量為了給電算化審計翻開通道，就必須不斷研究開發(fā)審計軟件，在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要有一種專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件，要求這種軟件可以容易訪問被審計單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)，打通瓶頸。在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計軟件的功能根底上進(jìn)一步開發(fā)新的分析工具，這些分析工具將面向特定的領(lǐng)域。在增加面向特定領(lǐng)域的分析同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。通過軟件的開發(fā)和利用，建立起自己的電

19、算化審計信息系統(tǒng)，同時要注重促進(jìn)電算化審計軟件的集成化、多元化和網(wǎng)絡(luò)化。電算化審計軟件的設(shè)計要為審計實際效勞，在開發(fā)和編制電算化審計軟件時，必須從實際出發(fā)，軟件開發(fā)除了要符合審計原理、規(guī)程外，也要考慮審計人員的工作方式、習(xí)慣，比較好的方法是由審計業(yè)務(wù)人員和計算機(jī)專業(yè)人員共同完成電算化審計軟件的功能需求書。軟件的研制還要考慮審計作業(yè)開展的網(wǎng)絡(luò)化趨勢，要為標(biāo)準(zhǔn)審計手段和審計行為，進(jìn)步審計質(zhì)量、審計深度，擴(kuò)大審計覆蓋面效勞。在實現(xiàn)審計部門與審計對象監(jiān)管信息的交流與共享、相關(guān)部門網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的情況下，借助電算化審計軟件，進(jìn)步審計工作效率，節(jié)約時間和本錢，更好地發(fā)揮審計對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)視職能。(三)嵌入審計模

20、塊嵌入審計模塊技術(shù)是指在被審計單位的計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中參加為完成審計目的而編寫的程序。嵌入的審計模塊將成為被審計單位的會計信息系統(tǒng)的一個組成部分，它可以按照事先設(shè)定的要求，以特定的時間間隔，或當(dāng)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)到達(dá)某種條件時，為審計人員生成或輸出有關(guān)的檢查報告。嵌入審計模塊主要以在線監(jiān)測的方式審查被審計單位的信息系統(tǒng)。在線監(jiān)測是通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在交易進(jìn)展的過程當(dāng)中對企業(yè)業(yè)務(wù)的敏感和重要環(huán)節(jié)的即時監(jiān)測，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，掌握審計證據(jù)的技術(shù)。在線監(jiān)測系統(tǒng)應(yīng)該對計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)展24小時全天候監(jiān)測，迅速提交用戶告警的詳細(xì)信息和進(jìn)展準(zhǔn)確的告警定位，使得審計人員迅速得知異常情況的出現(xiàn);也可以進(jìn)展在線查詢和實時測試，獲得系統(tǒng)的實時運(yùn)行數(shù)據(jù)。另外，監(jiān)測系統(tǒng)還可以統(tǒng)計分析所儲存的各項監(jiān)測數(shù)據(jù)，隨時掌握企業(yè)信息系統(tǒng)的運(yùn)行情況，提示客戶進(jìn)展及時的維護(hù)預(yù)防。嵌入審計模塊技術(shù)雖然可以對被審計單位的計算機(jī)數(shù)據(jù)處理