第十章稅收制度

1、第十章 稅收制度n第一節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)n第二節(jié) 商品課稅n第三節(jié) 所得課稅n第四節(jié) 國際稅收第一節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)n一、稅收制度n稅收制度是一個(gè)國家稅收征納行為的基本規(guī)范。n形式法律n內(nèi)容稅種二、稅制類型n稅制類型是指一個(gè)國家稅收制度的基本形式結(jié)構(gòu)特征。n（一）單一稅制理論抽象n起因n減少稅收扭曲n降低稅收征納成本n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁n困惑稅收原則難于體現(xiàn)（二）復(fù)合稅制n要解決的問題n征多少稅？簡化稅制n征哪些稅？稅收原則n商品課稅n所得課稅n財(cái)產(chǎn)課稅n如何搭配？主體稅種的選擇（二）復(fù)合稅制三、主體稅種n主體稅種是在一國稅制中經(jīng)濟(jì)影響最大，收入比重最高的稅種。間接稅直接稅影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素n經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平n稅收

2、征管能力n征稅成本n稅收征管能力n課稅對象n稅收政策目標(biāo)n直接稅收入分配發(fā)達(dá)國家n間接稅資源配置發(fā)展中國家n政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化等方面的相關(guān)制度和傳統(tǒng)第二節(jié) 商品課稅一、增值稅(一)增值稅的概念和類型n增值稅n從理論上講，增值額是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即V+Mn從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是該單位的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品額后的余額。 “增值稅的興起堪稱稅收歷史上的一絕。沒有任何別的稅種能夠象增值稅那樣在短短的三十年左右的時(shí)間內(nèi)從理論到實(shí)踐橫掃全世界，使許多原先對其抱有懷疑態(tài)度的學(xué)者們回心轉(zhuǎn)意，令不少本來將其拒之門外的國家改弦更張，誰也抵擋不住她的誘惑?！?愛倫A泰特(1

3、992)圖圖1 2005年中國稅收收入結(jié)構(gòu)圖2005年中國稅收收入結(jié)構(gòu)圖增值稅增值稅45%45%消費(fèi)稅消費(fèi)稅10%10%營業(yè)稅營業(yè)稅14%14%企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅15%15%其他其他9%9%個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅7%7% 2000-2001年,國務(wù)院先后派出近千人，初步查實(shí)廣東潮陽、普寧地區(qū)虛開增值稅專用發(fā)票金額323億元，偷騙增值稅款42億元。涉案人員中有30人被判處無期徒刑以上刑罰，19人被處極刑。 此案號(hào)稱新中國第一稅案，但還只是增值稅偷稅案件的冰川一角。全額征稅的弊端生產(chǎn)廠家 銷售額 購進(jìn)額增殖額 稅率稅額原材料生產(chǎn) 100 0 100 10% 10元零部件生產(chǎn) 200 100 100

4、 10% 20元自行車組裝 300 200 100 10% 30元合 計(jì) 60元全能生產(chǎn)廠 300 0 300 10% 30元固定資產(chǎn)增值額？生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅收入型增值稅增值稅的類型（二）增值稅的特點(diǎn)n征收范圍廣泛，稅源充裕n實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復(fù)課稅n具有稅收“中性”效應(yīng)n納稅人之間相互制約n有利于出口退稅。 （三）增值稅的歷史發(fā)展（三）增值稅的歷史發(fā)展 1954年，法國第一次成功的進(jìn)行了增值稅實(shí)踐。截止2000年，有130多個(gè)國家實(shí)行了增值稅 。 中國1980年，進(jìn)行增值稅試點(diǎn)。 1984年正式成為獨(dú)立稅種。 1993年，國務(wù)院頒布中華人民共和國增值稅暫行條例，標(biāo)志著規(guī)范的增值稅

5、制在我國正式確定。0 05000500010000100001500015000200002000025000250001994199419961996199819982000200020022002稅收收入總額稅收收入總額增值稅收入增值稅收入圖圖3 19942003稅收收入與增值稅規(guī)模稅收收入與增值稅規(guī)模（單位：億元）（單位：億元）（四）增值稅的計(jì)稅方法n加法：應(yīng)納稅額=適用稅率（工資+利息+利潤+其他增值項(xiàng)目）n減法：應(yīng)納稅額=適用稅率 （銷售收入-法定扣除項(xiàng)目）n扣稅法：應(yīng)納稅額=適用稅率銷售收入-進(jìn)項(xiàng)稅金專用發(fā)票注明稅額抵扣二、消費(fèi)稅n(一)消費(fèi)稅的概念和類型n消費(fèi)稅定義n消費(fèi)稅的種類

6、n按征稅領(lǐng)域不同n國內(nèi)消費(fèi)稅n國境消費(fèi)稅。n按征稅項(xiàng)目多寡不同n綜合消費(fèi)稅n單項(xiàng)消費(fèi)稅。n按計(jì)稅依據(jù)不同n直接消費(fèi)稅n間接消費(fèi)稅。（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)n征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng)。n征稅環(huán)節(jié)單一。n按全部銷售額或銷售量計(jì)稅。n稅率具有差別性。n具有引導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為的作用。(三)消費(fèi)稅的計(jì)稅方式n從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率n從量計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額三、營業(yè)稅n營業(yè)稅定義n營業(yè)稅的特點(diǎn)：n以營業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)n可按行業(yè)設(shè)計(jì)稅率n計(jì)算征收較為簡便n營業(yè)稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)收入額適用稅率第三節(jié) 所得課稅n一、企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅n企業(yè)所得稅定義n企業(yè)所得稅特點(diǎn)：n

7、課稅對象是稅法規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)凈所得，計(jì)征較為復(fù)雜。n既可采用累進(jìn)稅率，也可采用比例稅率。n體現(xiàn)國家的導(dǎo)向政策。n實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征收辦法。二、個(gè)人所得稅n個(gè)人所得稅定義n個(gè)人所得稅的類型n綜合所得稅制n分類所得稅制n混合所得稅制n應(yīng)納稅所得扣除項(xiàng)目n為取得所得所必需支付的費(fèi)用n生計(jì)費(fèi)用n個(gè)人所得稅采取累進(jìn)稅率現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表表表10-2 10-2 現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率表( (工資、薪金所得適用工資、薪金所得適用) ) 級數(shù)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（稅率（% %）1 12 23 34 45 56 67 78 89 9不足不足500500

8、5005002000200020002000500050005000500020000200002000020000400004000040000400006000060000600006000080000800008000080000100000100000100000100000以上以上5 510101515202025253030353540404545個(gè)人所得稅稅率表級數(shù)級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額（元）（元）稅率（稅率（% %）1 12 23 34 45 5不足不足50005000500050001000010000100001000030000300003000030000

9、50000500005000050000以上以上5 51010202030303535表表10-3 10-3 個(gè)人所得稅稅率表個(gè)人所得稅稅率表( (個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用) )三、社會(huì)保險(xiǎn)稅n社會(huì)保險(xiǎn)稅是以勞動(dòng)者的工資薪金為課稅的一種稅。n特點(diǎn)n專項(xiàng)稅，專門預(yù)算管理n沒有費(fèi)用扣除規(guī)定n雇主和雇員共同繳納n采用比例稅率第四節(jié) 國際稅收n一、國際稅收的含義一、國際稅收的含義n國際稅收定義n國際稅收存在的前提n 國際稅收的特殊性。n國際稅收不能離開一國的獨(dú)立課稅權(quán)；n國際稅收牽涉到國與國

10、之間的稅務(wù)關(guān)系。 二、稅收管轄權(quán)n稅收管轄權(quán)是國家在征稅方面擁有的權(quán)力。n稅收管轄權(quán)的類型：n地域管轄權(quán)（收入來源地稅收管轄權(quán)）n國家有權(quán)對來源于本國的收入征稅，無論這種收入歸誰所有；n公民或居民稅收管轄權(quán)n國家有權(quán)對本國公民或居民征稅，無論其收入從何處取得。n稅收管轄權(quán)的選擇和行使三、國際重復(fù)課稅n國際重復(fù)課稅定義n國際重復(fù)課稅對國際經(jīng)濟(jì)合作與交往產(chǎn)生不利影響n加重了人事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體的稅收負(fù)擔(dān)n有違稅收公平原則n限制和阻礙了要素的國際流動(dòng)n不利于優(yōu)化資源配置四、避免國際重復(fù)課稅的措施n避免國際重復(fù)課稅的基本途徑n各國統(tǒng)一實(shí)施相同的稅收管轄權(quán)n地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先n避免國際重復(fù)課稅的方

11、法n抵免法n免稅法n低稅法n扣稅法地域稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)公民稅收管轄權(quán)五、國際避稅與反避稅n（一）國際避稅的含義n國際避稅定義n稅境n流動(dòng)n形成國際避稅的原因n納稅人有減輕稅負(fù)的傾向n各國之間在稅收制度上存在差異（二）國際避稅的方式n課稅主體的流動(dòng)n居所避稅n居所轉(zhuǎn)移n變相流動(dòng)n課稅主體的非流動(dòng)n通過信托方式將部分所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移出去n課稅客體的流動(dòng)n跨國公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓、合并、關(guān)聯(lián)交易n將資金向避稅地轉(zhuǎn)移n避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)n課稅客體的非流動(dòng)n利用各國稅法中有關(guān)“延期納稅”的規(guī)定（三）國際反避稅n實(shí)行單邊反避稅n通過簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定n多邊協(xié)商與合作六、國際稅收協(xié)定n類型n按涉及主體n雙邊稅收協(xié)定n多邊稅收協(xié)定n按涉及內(nèi)容n一般稅收協(xié)定n避免重復(fù)課稅問題n保證稅收無差別待遇n減少和消除國家逃稅n特定稅收協(xié)定n國際稅收協(xié)定范本n聯(lián)合國關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本n經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織避免雙重征稅的協(xié)定范本本章完增值稅的特點(diǎn)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)銷售額增值額按全額征稅按增值額征稅原材料生產(chǎn)303033產(chǎn)成員生產(chǎn)704074商品批發(fā)902092商品零售100101011002910n某商品（高壓鍋）從生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，等于該商品最終銷售時(shí)的