管理會計成本性態(tài)分析

1、12 管理會計與財務會計之間相同點的內容如下所示。管理會計與財務會計之間相同點的內容如下所示。相相同同點點基本母體相同基本母體相同最終目標一致最終目標一致信息依據相同信息依據相同同屬現(xiàn)代會計、現(xiàn)代企業(yè)會計同屬現(xiàn)代會計、現(xiàn)代企業(yè)會計為提高經濟效益服務為提高經濟效益服務單位的經濟活動單位的經濟活動3 管理會計與財務會計之間的不同點如下所示。管理會計與財務會計之間的不同點如下所示。項項 目目財財 務務 會會 計計 管管 理理 會會 計計會計主體會計主體整個單位整個單位各責任中心，兼顧整個單位各責任中心，兼顧整個單位工作范圍工作范圍全部經濟活動全部經濟活動部分經濟活動，兼顧全部經濟活動部分經濟活動，兼

2、顧全部經濟活動工作重點工作重點側重向單位外部提供信息側重向單位外部提供信息側重向單位內部提供信息側重向單位內部提供信息基本職能基本職能核算、監(jiān)督核算、監(jiān)督規(guī)劃、控制規(guī)劃、控制工作依據工作依據國家統(tǒng)一的會計制度國家統(tǒng)一的會計制度基本原則、預算目標、管理具體要求基本原則、預算目標、管理具體要求計算方法計算方法初等數學方法、制造成本法初等數學方法、制造成本法高等數學方法、變動成本法高等數學方法、變動成本法工作程序工作程序會計制度允許使用的程序會計制度允許使用的程序靈活多變靈活多變信息特征信息特征是貨幣計量的，是連續(xù)、系統(tǒng)、是貨幣計量的，是連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的、是有精確程度全面、綜合的、是有精確程

3、度要求的，是負有法律責任的要求的，是負有法律責任的可以是非貨幣的，可以是非連續(xù)、特定、可以是非貨幣的，可以是非連續(xù)、特定、有選擇、部分的，是沒有精確程度要求有選擇、部分的，是沒有精確程度要求的，是沒有法律責任的的，是沒有法律責任的價值觀念價值觀念不考慮機會成本，不考慮時間不考慮機會成本，不考慮時間價值，不考慮決策對行為人所價值，不考慮決策對行為人所產生的影響產生的影響考慮機會成本，考慮時間價值，考慮決考慮機會成本，考慮時間價值，考慮決策對行為人所產生的影響策對行為人所產生的影響體系完善程度體系完善程度較為完善較為完善不完善不完善4第二章 成本性態(tài)分析本章結構2.1 成本含義及分類2.2 成本性

4、態(tài)分析及方法52.1 成本性態(tài)分析一、什么是成本 （一）成本定義 1、成本：為制造或取得商品或勞務，或者為達到某種目標，所付出的價值犧牲。 2、成本不僅僅是指產品制造成本，也不僅僅是指企業(yè)生產經營活動中的支出，它是一個比較寬泛的概念，是全面成本的概念。b全面成本管理的意識6 成成本本財務會計財務會計在一定條件下，企業(yè)為生產一在一定條件下，企業(yè)為生產一 定種類、一定數量產品所發(fā)生定種類、一定數量產品所發(fā)生 的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。管理會計管理會計企業(yè)在生產過程中對象化的，企業(yè)在生產過程中對象化的， 以貨幣表現(xiàn)的為達到一定的目以貨幣表現(xiàn)的為達到一定的目 的而應當發(fā)生的各種經濟資

5、源的而應當發(fā)生的各種經濟資源 的價值犧牲。的價值犧牲。7（二）幾種成本涵義的界定 1、理論成本：W=c+v+m,其中c+v用于補償生產資料和活勞動的消耗，成本即為其貨幣表現(xiàn) 2、實際應用成本：是按現(xiàn)行制度有關成本開支范圍的規(guī)定，以正常生產經營活動為前提，依生產過程的實際消耗及實際價格計算。 3、產品成本：是以產品為成本核算對象，核算企業(yè)在生產產品過程中所支出的物料消耗、勞動報酬及有關費用支出。 4、管理會計中的成本：是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的犧牲或代價。8（三）成本和費用的關系 價值犧牲 成本 遞延 已耗用 費用 資產負債表 損

6、益表9二、成本的分類（一）按成本項目的性質劃分按成本的經濟用途分類（自然分類） 1、制造成本或工廠成本、生產成本： 直接材料+直接人工+制造費用（間接材料、間接人工、其他制造費用） 2、非制造成本、非生產成本：期間費用（銷售費用+管理費用+財務費用）直接材料 直接人工 制造費用 銷售費用 管理費用 財務費用加工成本主要成本制造（生產）成本總成本非制造（生產）成本促銷成本 管理成本 資金成本10成本成本按經按經濟職濟職能的能的分類分類制造成本制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務費用財務費用11（三）按照成本的可追溯（辨認

7、）性進行分類 1、直接（可追溯）成本：在核算、控制和分析時，可直接歸屬于某一發(fā)生部分的成本。 2、間接（不可追溯）成本：在核算、控制和分析時，不能或不便直接歸屬于某一特定部分（成本計算對象）的成本。 所謂部分（segment)，通常系指產品、部門、組、顧客、銷售地區(qū)或成本中心而言。12（四）按成本相關性分 1、相關成本 2、無關成本13（五）按成本可控性分 1、可控成本 2、不可控成本14（六）按成本實際發(fā)生的時態(tài)分 1、歷史成本：過去、本期已經發(fā)生的成本過去、本期已經發(fā)生的成本 2、未來成本：即將、預計發(fā)生成本即將、預計發(fā)生成本 1）估算成本）估算成本 2）預算成本）預算成本 3）標準成本）

8、標準成本 4）計劃成本）計劃成本15（七）用于決策分析的成本分類 邊際成本 機會成本 沉入成本 差量成本 現(xiàn)支（付現(xiàn)）成本和非現(xiàn)支成本 可控成本和非可控成本 約定成本和意定成本 可免成本和不可免成本16 若干特定的成本概念： 1、付現(xiàn)成本和沉入成本 付現(xiàn)成本：指需動用本期現(xiàn)金、有價證券和存貨等流動資產的成本。 沉入成本：指不需動用本期現(xiàn)金等流動資產的成本，它所涉及的是以前的付現(xiàn)成本。如：固定資產折舊、無形資產攤銷費用等。17若干特定的成本概念： 2、原始成本與重置成本 原始成本：指已購置或生產的財產物資所發(fā)生 的實際成本。 重置成本：指按目前的市價來計量的所耗資產 的成本。 3、有關成本與無關

9、成本 有關成本：是指與制定決策相關的成本。 無關成本：是指與制定決策不相關的成本。18若干特定的成本概念： 4、可控成本和不可控成本 可控成本：是考核對象可以控制的成本。 不可控成本：是考核對象控制不了的成本。 5、可避免成本和不可避免成本： 可避免成本：當決策方案改變時某些可免予發(fā) 生的成本。 不可避免成本：無論決策是否改變或選用哪一種方案都需發(fā)生的成本。19若干特定的成本概念： 6、差別成本和邊際成本： 差別成本；指兩個不同方案之間預計成本的差異。 邊際成本：指產品的產量每增加一個單位所需增加的成本。 7、機會成本 機會成本：是企業(yè)在決策時，選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案， 被放棄的次優(yōu)方案的

10、價值是最優(yōu)方案的機會成本。20（八）按照成本習性進行成本分類 1、在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系依存關系成本性態(tài)、成本習性，指成本總額成本性態(tài)、成本習性，指成本總額與特定業(yè)務量之間的規(guī)律性聯(lián)系。與特定業(yè)務量之間的規(guī)律性聯(lián)系。 成本習性是指成本對作業(yè)量的依存性，也就是成本與作業(yè)量客觀存在的依存關系。 2、研究這種依存關系，有助于認識和掌握成本的變化規(guī)律，找出成本發(fā)生和變化的原因，從而提高成本管理水平 3、按依存關系，基本上可分為：固定成本、變動成本和半變動（混合）成本等。21 22 成成本本性性態(tài)態(tài)的的概概念念概念概念成本總額與業(yè)務量之間的依

11、存關系。成本總額與業(yè)務量之間的依存關系。含義含義成本總額成本總額所有成本所有成本業(yè)務量業(yè)務量生產量生產量銷售量銷售量直接人工小時直接人工小時23成成本本按按其其性性態(tài)態(tài)分分類類變動成本變動成本固定成本固定成本混合成本混合成本酌量性變動成本酌量性變動成本 技術性變動成本技術性變動成本約束性固定成本約束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本 標準型混合成本標準型混合成本 階梯型混合成本階梯型混合成本 延期型混合成本延期型混合成本 24成成本本相相關關范范圍圍混合成本的相關范圍混合成本的相關范圍變動成本的相關范圍變動成本的相關范圍 固定成本的相關范圍固定成本的相關范圍25（一）固定成本 1、固定成本

12、定義：、固定成本定義： 在一定相關范圍內，其總額不隨著業(yè)務量在一定相關范圍內，其總額不隨著業(yè)務量發(fā)生任何數額變化的那部分成本。包括：廣告費、發(fā)生任何數額變化的那部分成本。包括：廣告費、租賃費、管理人員薪金、按直線法計提的折舊費、租賃費、管理人員薪金、按直線法計提的折舊費、保險費等。保險費等。凡成本總額不隨作業(yè)量的變動而變動者，稱為固定成本。TFAF262、固定成本的特點 1）在相關的作業(yè)量范圍內，成本總額是固定的。 2）在相關范圍內，隨著作業(yè)量的增加，單位固定成本降低。 3）不容易歸屬于相應的責任部門，通常按管理決策或一定的分配方法分配于各部門。 4）在多數情況下，固定成本有賴于高層主管而非低

13、級作業(yè)員進行控制。273、固定成本的分類 1）約束性固定成本 2）酌量（選擇）性固定成本 3）專屬性固定成本 4）聯(lián)合性固定成本28固定成本的種類固定成本的種類約束性固定成本約束性固定成本選擇性固定成本選擇性固定成本 約束性固定成本，約束性固定成本，是指企業(yè)管理決策行是指企業(yè)管理決策行動不能改變其數額的動不能改變其數額的固定成本，也就是為固定成本，也就是為了完成一定的經營業(yè)了完成一定的經營業(yè)務而必須付出的固定務而必須付出的固定成本。成本。 選擇性固定成本，選擇性固定成本，又稱酌量性規(guī)定成本，又稱酌量性規(guī)定成本，是指管理決策行動可是指管理決策行動可以改變其數額的固定以改變其數額的固定成本，也就是

14、為了完成本，也就是為了完成一定量的經營業(yè)務成一定量的經營業(yè)務而可能支付的固定成而可能支付的固定成本。本。 29（二）變動成本 1、變動成本定義：變動成本定義： 在一定相關范圍內，其總額隨著業(yè)務量成在一定相關范圍內，其總額隨著業(yè)務量成正比例變化的那部分成本。正比例變化的那部分成本。 變動成本按發(fā)生原因又細分為技術性變動成變動成本按發(fā)生原因又細分為技術性變動成本（外購零部件成本）和酌量性變動成本（相關本（外購零部件成本）和酌量性變動成本（相關工資成本）。工資成本）。凡成本總額隨作業(yè)量的變動而成正比例變動者，稱為變動成本或比例成本。TVAV302、變動成本特征、變動成本特征 1）變動成本總額（）變動

15、成本總額（bx）成正比例變化成正比例變化 2）單位變動成本）單位變動成本(b)的的不變性不變性313、變動成本的特點 1）在相關范圍之內，變動成本總額直接比例于作業(yè)量的變動。 2）在相關作業(yè)量范圍之內，單位變動成本保持固定。 3）容易歸屬于相關的責任部門。 4）可由相關的責任部門對變動成本的發(fā)生通過單位變動成本進行控制。324、變動成本的性態(tài)分析、變動成本的性態(tài)分析 變動成本，是指其總額隨著業(yè)務量的增減變變動成本，是指其總額隨著業(yè)務量的增減變動成正比例變動的成本。變動成本的概念是就總動成正比例變動的成本。變動成本的概念是就總額而言的，若從產品的單位成本來看，產品單位額而言的，若從產品的單位成本

16、來看，產品單位變動成本不受業(yè)務量的影響，相對保持不變。變動成本不受業(yè)務量的影響，相對保持不變。 00業(yè)務量業(yè)務量單位變動成本變動成本總額成本成本單位變動成本線變動成本總額線335、相關范圍 1、定義：、定義： 不會改變固定成本、變動成本性態(tài)不會改變固定成本、變動成本性態(tài) 的有關期間和業(yè)務量的特定變動范圍，的有關期間和業(yè)務量的特定變動范圍， 稱為廣義相關范圍。業(yè)務量的特定變動稱為廣義相關范圍。業(yè)務量的特定變動 范圍稱為狹義相關范圍。范圍稱為狹義相關范圍。 2、相關范圍的意義 1）離開相關范圍的約束，固定成本、）離開相關范圍的約束，固定成本、 變動成本便不存在。變動成本便不存在。 2）由于相關范圍

17、的存在，使各類成本）由于相關范圍的存在，使各類成本 的性態(tài)具有相對性、暫時性、可能的性態(tài)具有相對性、暫時性、可能 轉化性。轉化性。34（三）半變動成本（混合成本） 1、概念 1）既包含隨作業(yè)量變動而變動部分，又包含不隨作業(yè)量變動而變動部分的成本，稱為半變動成本（混合成本）； 2）成本總額隨業(yè)務量變動，但不成比例； 3）為了便于管理，常將半變動成本分解為兩部分，各自歸屬于固定成本和變動成本。TCAC351.半變動成本半變動成本 半變動成本由固定和半變動成本由固定和變動兩部分組成，它通變動兩部分組成，它通常有一個初始量，作為常有一個初始量，作為基數保持不變，類似于基數保持不變，類似于固定成本；在這

18、個基數固定成本；在這個基數的基礎上，成本隨業(yè)務的基礎上，成本隨業(yè)務量的增減變動成正比例量的增減變動成正比例變動，類似于變動成本。變動，類似于變動成本。 半變動成本半變動成本成本成本0業(yè)務量業(yè)務量圖：半變動成本的特征圖：半變動成本的特征362.階梯式成本階梯式成本 階梯式成本，又稱半固定階梯式成本，又稱半固定成本，在一定業(yè)務量范圍內成本，在一定業(yè)務量范圍內其發(fā)生額是固定不變的；當其發(fā)生額是固定不變的；當業(yè)務量超過這個范圍，其發(fā)業(yè)務量超過這個范圍，其發(fā)生額就會跳躍上升；然后在生額就會跳躍上升；然后在業(yè)務量增長后的一定范圍內，業(yè)務量增長后的一定范圍內，其發(fā)生額又保持不變，直到其發(fā)生額又保持不變，直到

19、業(yè)務量再次突破，其發(fā)生額業(yè)務量再次突破，其發(fā)生額再次跳躍上升。再次跳躍上升。 階梯式成本階梯式成本成本成本0業(yè)務量業(yè)務量圖：圖： 階梯式成本的特征階梯式成本的特征373.延期變動成本延期變動成本 延期變動成本在一延期變動成本在一定業(yè)務量范圍內保持不定業(yè)務量范圍內保持不變，類似于固定成本；變，類似于固定成本；當業(yè)務量超過這個范圍當業(yè)務量超過這個范圍以后，成本總額則隨著以后，成本總額則隨著業(yè)務量的增減變動成正業(yè)務量的增減變動成正比例變動，類似于變動比例變動，類似于變動成本。成本。 延期變動成本延期變動成本成本成本0業(yè)務量業(yè)務量圖：圖： 階梯式成本的特征階梯式成本的特征383、劃分半變動成本的常用方

20、法 1）統(tǒng)計檢查（直接檢查估計、經驗估計、技術測定） 2）合同確認 3）歷史成本分析(概算法、散布圖法、高低點法、回歸分析法）394、管理中運用成本習性進行成本分類和管理中需注意的問題 1）固定成本和變動成本的劃分都是相對的。所謂的變動和不變動都是相對的，它取決于管理決策、作業(yè)量的選擇和一定的攸關范圍。固定成本和變動成本之間是可以相互轉化的 2）從理論上來講，只要對成本動因進行深入的分析，任何固定成本都可以轉化為變動成本。 3）在實際管理活動過程中，要根據管理決策，進行固定成本和變動成本的劃分。出于控制的考慮，應盡量把成本都劃轉為變動成本，即使做不到或沒有必要，仍要對固定成本的發(fā)生額進行總額控

21、制。40四、成本函數 總成本總成本 = 固定成本固定成本 + 單位變動成本單位變動成本 業(yè)務量業(yè)務量y = a + bx 其中：其中： y表示總成本；表示總成本； x表示業(yè)務量；表示業(yè)務量； a表示固定成本；表示固定成本； b表示單位變動成本。表示單位變動成本。abx成本成本(y)0業(yè)務量業(yè)務量(x)圖：圖： 總成本線總成本線y=a+bx41五、混合成本的分解混合成本可用公式表示： y=a+bx y：混合成本總額 a:固定成本部分 b：單位變動成本 x：業(yè)務量 42一、歷史成本分析法一、歷史成本分析法 是根據過去一定期間內混合成本和業(yè)務是根據過去一定期間內混合成本和業(yè)務量的歷史數據，采用適當的

22、數學方法加以量的歷史數據，采用適當的數學方法加以分解，來確定其中的固定成本和單位變動分解，來確定其中的固定成本和單位變動成本的方法。成本的方法。（一）高低點法（一）高低點法 （二）散布圖法（二）散布圖法（三）回歸分析法（三）回歸分析法 43第三節(jié) 混合成本分解一、歷史成本分析法一、歷史成本分析法 二、賬戶分析法二、賬戶分析法三、合同認定法三、合同認定法44（一）歷史成本分析 1、概算法 1）概算法是用兩個時期的成本額和業(yè)務量資料以分解混合成。即 y=a+bx b=(y2-y1)/(x2-x1) a=y2-bx2 =y1-bx1 2）簡單 3）不可靠45（一）高低點法（一）高低點法 高低點法，是

23、根據歷史資料中相關范圍內的最高業(yè)務量高低點法，是根據歷史資料中相關范圍內的最高業(yè)務量與最低業(yè)務量及其相應成本來估算混合成本中的固定部分與最低業(yè)務量及其相應成本來估算混合成本中的固定部分和變動部分的方法。和變動部分的方法。將最高業(yè)務量的混合成本與最低業(yè)務量的混合成本的將最高業(yè)務量的混合成本與最低業(yè)務量的混合成本的差額，除以最高業(yè)務量與最低業(yè)務量的差額，求出單差額，除以最高業(yè)務量與最低業(yè)務量的差額，求出單位變動成本；位變動成本；利用單位變動成本求出最高業(yè)務量或最低業(yè)務量水平利用單位變動成本求出最高業(yè)務量或最低業(yè)務量水平的變動部分總額；的變動部分總額；1. 用混合成本總額減去變動部分總額，求出固定部

24、分總用混合成本總額減去變動部分總額，求出固定部分總額。額。 46高低點法具體步驟高低點法具體步驟選擇高低兩點坐標選擇高低兩點坐標計算計算b b值值計算計算a a值值建立成本性態(tài)模型建立成本性態(tài)模型47高低點法具體步驟高低點法具體步驟選擇高低兩點坐標選擇高低兩點坐標高點坐標（高點坐標（x x1 1, ,y y1 1) )低點坐標（低點坐標（x x2 2, ,y y2 2) )48高低點法具體步驟高低點法具體步驟計算計算b b值值b b = =最高點成本最高點成本- -最低點成本最低點成本最高點業(yè)務量最高點業(yè)務量- -最低點業(yè)務量最低點業(yè)務量= =y y1 1 - - y y2 2x x1 1 -

25、 - x x2 249高低點法具體步驟高低點法具體步驟計算計算a a值值a a = =最高點成本最高點成本- -b b最高點業(yè)務量最高點業(yè)務量= = =y y1 1 - - bxbx1 1最低點成本最低點成本- -b b最低點業(yè)務量最低點業(yè)務量= =y y2 2 - - bxbx2 250高低點法應用高低點法應用例題：例題：A A公司在公司在19XX19XX年年1 16 6月份的維修工時月份的維修工時和維修費等有關資料如下：和維修費等有關資料如下：月月 份份1 12 23 34 45 56 6合合計計維維修修工工時時（小小時時）4 40 00 00 04 45 50 00 03 30 00 0

26、0 05 50 00 00 04 43 30 00 04 48 80 00 02 25 56 60 00 0維維修修費費（元元）2 22 20 00 02 24 40 00 02 20 00 00 02 26 60 00 02 23 30 00 02 25 50 00 01 14 40 00 00 0 要求要求: :（1 1）分別采用高低點法、最小平方）分別采用高低點法、最小平方法計算各月的維修費。法計算各月的維修費。 （2 2）假如）假如7 7月份預計發(fā)生維修工時月份預計發(fā)生維修工時46004600小小時，用高低點法預計時，用高低點法預計7 7月份的維修費是多少。月份的維修費是多少。51解：

27、解：月月 份份1 12 23 34 45 56 6合合計計維維修修工工時時（小小時時）4 40 00 00 04 45 50 00 03 30 00 00 05 50 00 00 04 43 30 00 04 48 80 00 02 25 56 60 00 0維維修修費費（元元）2 22 20 00 02 24 40 00 02 20 00 00 02 26 60 00 02 23 30 00 02 25 50 00 01 14 40 00 00 0高點坐標（高點坐標（5000,2600)5000,2600)低點坐標（低點坐標（3000,2000)3000,2000)b b = =2600-2

28、0002600-20005000-30005000-3000= 0.3= 0.3（元（元/ /小時）小時）a a = = 2600-0.32600-0.350005000=1100=1100（元）（元）y y = = 1100 + 0.31100 + 0.3x xy y7 7 = = 1100 + 0.31100 + 0.346004600 =2480=2480（元）（元）52（二）散布圖法（二）散布圖法 散布圖法，是根據歷史資料，將過去一定時期各種業(yè)散布圖法，是根據歷史資料，將過去一定時期各種業(yè)務量水平的混合成本的歷史數據描繪在坐標圖上，目測成務量水平的混合成本的歷史數據描繪在坐標圖上，目測

29、成本變動趨勢并據以畫出一條反映成本變動規(guī)律的直線，以本變動趨勢并據以畫出一條反映成本變動規(guī)律的直線，以確定固定成本和單位變動成本的方法。確定固定成本和單位變動成本的方法。以橫坐標軸代表業(yè)務量，縱坐標軸代表混合成本，以橫坐標軸代表業(yè)務量，縱坐標軸代表混合成本，根據業(yè)務量和混合成本的歷史數據資料在坐標圖中根據業(yè)務量和混合成本的歷史數據資料在坐標圖中描點；描點；1. 通過目測畫出反映成本變動趨勢的直線。通過目測畫出反映成本變動趨勢的直線。53（三）回歸分析法（三）回歸分析法 又稱最小二乘法，是根據過去一定時期內業(yè)務量和混合又稱最小二乘法，是根據過去一定時期內業(yè)務量和混合成本數據資料，運用數理統(tǒng)計方法計算出最能代表業(yè)務量成本數據資料，運用數理統(tǒng)計方法計算出最能代表業(yè)務量與成本的回歸直線，據以區(qū)分混合成本中固定部分和變動與成本的回歸直線，據以區(qū)分混合成本中固定部分和變動部分的方法。部分的方法。 確定混合成本與業(yè)務量的相互關系，并用回歸方程確定混合成本與業(yè)務量的相互關系，并用回歸方程y=a+bx表示；表示；1. 再計算出回歸方程中固定成本再計算出回歸方程中固定成本a和單位變動成本和單位變動成本b的數的數值。值。 54