固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理n一一 固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)的概念和特征n二二 固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本n三三 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊n四四 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶(hù)設(shè)置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶(hù)設(shè)置n五五 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理2 2 （一）固定資產(chǎn)的概念一）固定資產(chǎn)的概念 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度 有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)交通工具交通工具機(jī)器、設(shè)備機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念和特征一、固定資產(chǎn)的概念和特征3 3n（二）固

2、定資產(chǎn)的特征（二）固定資產(chǎn)的特征1 1、固定資產(chǎn)屬于一種有形的資產(chǎn)，看得見(jiàn)、摸得著有實(shí)物形態(tài)、固定資產(chǎn)屬于一種有形的資產(chǎn)，看得見(jiàn)、摸得著有實(shí)物形態(tài)。2 2、企業(yè)持著固定資產(chǎn)的目的是為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或、企業(yè)持著固定資產(chǎn)的目的是為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理的需要，而不是為了出售者經(jīng)營(yíng)管理的需要，而不是為了出售 。( (持有目的持有目的) ) （提示：這一基本特征使固定資產(chǎn)區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)中的庫(kù)存商品（提示：這一基本特征使固定資產(chǎn)區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)中的庫(kù)存商品和原材料等和原材料等 ）3 3、固定資產(chǎn)的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。、固定資產(chǎn)的使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 ( (需折舊需折舊)

3、 )（這一特征區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)中的周轉(zhuǎn)材料）（這一特征區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)中的周轉(zhuǎn)材料） 4 4 固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)綜合綜合分類(lèi)分類(lèi)（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（3）經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)）經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)（4）不需用固定資產(chǎn)）不需用固定資產(chǎn)（5）未使用固定資產(chǎn)）未使用固定資產(chǎn)（6）土地）土地（7）融資租入固定資產(chǎn)）融資租入固定資產(chǎn)5 5二二 固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。n外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)

4、（進(jìn)口設(shè)備支付的（進(jìn)口設(shè)備支付的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅）、進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等等。n 自建的固定資產(chǎn)也應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即以固定資產(chǎn)在自建過(guò)程自建的固定資產(chǎn)也應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即以固定資產(chǎn)在自建過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出額計(jì)價(jià)，中實(shí)際發(fā)生的支出額計(jì)價(jià)，包括耗費(fèi)的材料、工人的工資以及為建包括耗費(fèi)的材料、工人的工資以及為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出等。等。n 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，

5、應(yīng)當(dāng)按照投資投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定確定。.6 6（1）外購(gòu)的）外購(gòu)的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、有關(guān)稅金等；以及為使固買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、有關(guān)稅金等；以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。卸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）自行建造）自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入）投資者投入投資各方確認(rèn)

6、的價(jià)值投資各方確認(rèn)的價(jià)值+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（4）融資租入的）融資租入的租賃日原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者租賃日原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值較低者+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等支出（5）改擴(kuò)建的）改擴(kuò)建的原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值-改擴(kuò)建的變價(jià)收入改擴(kuò)建的變價(jià)收入+改擴(kuò)建的一切支出改擴(kuò)建的一切支出（6）接受捐贈(zèng)的）接受捐贈(zèng)的憑證價(jià)；同類(lèi)或類(lèi)似的市場(chǎng)價(jià)格；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流憑證價(jià)；同類(lèi)或類(lèi)似的市場(chǎng)價(jià)格；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值量現(xiàn)值-估計(jì)折舊估計(jì)折舊+有關(guān)支出有關(guān)支出（7）盤(pán)盈）盤(pán)盈按同類(lèi)或類(lèi)似的市場(chǎng)價(jià)格按同類(lèi)或類(lèi)似的市場(chǎng)價(jià)格-估計(jì)折舊估計(jì)折舊+支出支出7 （一）固

7、定資產(chǎn)折舊的概念一）固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的折舊方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。 提示：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、固定資產(chǎn)的折舊三、固定資產(chǎn)的折舊n預(yù)計(jì)凈殘值是指固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)，并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。n預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。n固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、折舊年限和折舊方法，一經(jīng)確定不得隨意變更。校校9（1 1）固定資產(chǎn)的原值）固定資產(chǎn)的原值（2

8、 2）固定資產(chǎn)的凈殘值）固定資產(chǎn)的凈殘值( (殘值清理費(fèi)用殘值清理費(fèi)用) )（3 3）固定資產(chǎn)的使用年限）固定資產(chǎn)的使用年限（4 4 ）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：預(yù)計(jì)使用壽命的確定應(yīng)考慮以下因素：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （2）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗； （3）法律）法律或有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制（租賃合或有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制（租賃合同）。同）。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素為了避免人們隨意估計(jì)凈殘值以調(diào)整折為了避免人們隨意估計(jì)凈殘值以調(diào)整折舊額，按現(xiàn)行所得稅條例及實(shí)施

9、細(xì)則規(guī)舊額，按現(xiàn)行所得稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)凈殘值比例一般按定：企業(yè)的固定資產(chǎn)凈殘值比例一般按固定資產(chǎn)原值的固定資產(chǎn)原值的3%5%確定。確定。10（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：除了下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2 2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（3 3）持有待售的固定資產(chǎn)）持有待售的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的時(shí)間規(guī)定固定資產(chǎn)

10、計(jì)提折舊的時(shí)間規(guī)定 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，當(dāng)月當(dāng)月不提不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少當(dāng)月減少的固定的固定資產(chǎn)，當(dāng)月資產(chǎn)，當(dāng)月照提照提折舊，從下月起不提折舊。折舊，從下月起不提折舊。在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)注意的時(shí)間要求n1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本并計(jì)提折舊；辦理了竣工決算之后的應(yīng)按照實(shí)際成本調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，已經(jīng)計(jì)提的折舊則不再調(diào)整。n2、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（判斷題）12（四）固定資產(chǎn)折舊

11、方法四）固定資產(chǎn)折舊方法 年限平均法年限平均法又稱(chēng)直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。 工作量法工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 根據(jù)根據(jù)20142014年年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考試大綱的要求，本書(shū)重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法?？荚嚧缶V的要求，本書(shū)重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。 學(xué)校學(xué)校折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年限平均法n年限平均法又稱(chēng)直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦?/p>

12、定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。n特點(diǎn)是采用這種方法計(jì)提的折舊額每期都是相等的。14 年限平均法年限平均法1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限年折舊率年折舊率=相對(duì)數(shù)公式相對(duì)數(shù)公式月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率月折舊率 絕對(duì)數(shù)公式絕對(duì)數(shù)公式月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限年折舊額年折舊額=1、計(jì)算公式、計(jì)算公式15 【例例1】安達(dá)公司有一幢廠房，原價(jià)為安達(dá)公司有一幢廠房，原價(jià)為500 000元，預(yù)計(jì)可使用元，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈

13、殘值率為為5。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下計(jì)算：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下計(jì)算：年折舊率年折舊率=(15)10=9.5月折舊率月折舊率=9.512=0.79月折舊額月折舊額=500 0000.79=3 950(元元)練習(xí)n某企業(yè)有設(shè)備一臺(tái)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)值為200000元，預(yù)計(jì)可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%，采用年限平均法計(jì)提折舊。年折舊率年折舊率=(12)10100 =9.8月折舊率月折舊率=9.812=0.82月折舊額月折舊額=200 0000.82=1640(元元)工作量法n工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。n特點(diǎn)是由于每期的工作量不

14、同，所以每期的折舊額也就不同。這種方法彌補(bǔ)了年限平均法只重使用時(shí)間不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。19 工作量法工作量法2、優(yōu)缺點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)單，用得多折舊多，計(jì)算簡(jiǎn)單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關(guān)。折舊與使用效益相關(guān)。缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：工作量難以確定。工作量難以確定。1、計(jì)算公式、計(jì)算公式單位工作單位工作量折舊額量折舊額=原價(jià)原價(jià)（1 1殘值率）殘值率）預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)總總工作量工作量月折舊額月折舊額=當(dāng)月當(dāng)月工作量工作量 單位工作量折舊額單位工作量折舊額20 【例例2 2】安達(dá)公司的一輛運(yùn)貨卡車(chē)的原價(jià)為安達(dá)公司的一輛運(yùn)貨卡車(chē)的原價(jià)為60 60 000000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為元，預(yù)計(jì)總行駛里程為

15、1 000 0001 000 000公里，預(yù)公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5 5，本月行駛，本月行駛10 00010 000公里。則該輛卡車(chē)的月折舊額計(jì)算如下：公里。則該輛卡車(chē)的月折舊額計(jì)算如下： n單位里程折舊額單位里程折舊額=60 000 (15)1 000 000 =0.057(元公里元公里)n本月折舊額本月折舊額=10 0000.057=570(元元) 提示n采用平均年限法和工作量法計(jì)提折舊，一般適用于內(nèi)資企業(yè)。n企業(yè)購(gòu)入設(shè)備的同期計(jì)算出折舊率，且在以后各會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)填制一份“折舊計(jì)算表” 用作內(nèi)部原始憑證為記賬的依據(jù)。機(jī)床、運(yùn)輸設(shè)備一 般采用工作量法計(jì)提折舊。22加

16、速折舊法加速折舊法謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用 是相對(duì)于年限平均法和工作量法而言的，在加是相對(duì)于年限平均法和工作量法而言的，在加速折舊法下，固定資產(chǎn)早期多提折舊，后期速折舊法下，固定資產(chǎn)早期多提折舊，后期少提折舊，也稱(chēng)為遞減折舊法。少提折舊，也稱(chēng)為遞減折舊法。我國(guó)常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、我國(guó)常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法 n雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資

17、產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。n計(jì)算公式如下： n年折舊率=2預(yù)計(jì)的使用年限 n月折舊率=年折舊率/12 n月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額月折舊率n乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下： n年折舊率=25=40 n第一年應(yīng)提的折舊額=60000040=240000（元） n第二年應(yīng)提的折舊額=（600000240000）40 n=144000（元） n第三年應(yīng)提的折舊額=（360000144000）40 n=86400（元） n從第四年起改按年限平均

18、法（直線法）計(jì)提折舊： n第四、五年應(yīng)提的折舊額=（1296006000004）/2 n=52800（元）年數(shù)總和法n年數(shù)總和法，又稱(chēng)合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子，以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。n計(jì)算公式如下： n年折舊率=尚可使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和 n月折舊率=年折舊率/12 n月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 n企業(yè)在2002年3月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值為300萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%，要求計(jì)算出2002年和2003年對(duì)該項(xiàng)

19、固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額。 n采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，需要考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，同時(shí)要注意折舊的年限一年與會(huì)計(jì)期間一年并不相同。 n該固定資產(chǎn)在2002年3月購(gòu)入，固定資產(chǎn)增加的當(dāng)月不計(jì)提折舊，從第二個(gè)月開(kāi)始計(jì)提折舊，因此2002年計(jì)提折舊的期間是4月到12月，共9個(gè)月。 n2002年計(jì)提的折舊額為：300（1-5%）5/159/1271.25（萬(wàn)元） n2003年計(jì)提的折舊額中（1-3月份）屬于是折舊年限第一年的，（9-12月份）屬于是折舊年限第二年的，因此對(duì)于2003年的折舊額計(jì)算應(yīng)當(dāng)分段計(jì)算： n1-3月份計(jì)提折舊額：300（1-5%）5/153/1223.75萬(wàn)元。 n4-12月份計(jì)提折舊

20、額：300（1-5%）4/159/1257萬(wàn)元 n2003年計(jì)提折舊額為：23.75+5780.75萬(wàn)元。2828固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶(hù)設(shè)置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬戶(hù)設(shè)置 1.“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶(hù)賬戶(hù) 是核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值增減變動(dòng)是核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值增減變動(dòng)和結(jié)存情況的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。和結(jié)存情況的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加額固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加額 固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少額固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少額 企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值價(jià)值 29292.“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶(hù)賬戶(hù) 是是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的備抵調(diào)整賬戶(hù)，賬戶(hù)的備抵調(diào)整賬戶(hù)，用來(lái)核算企

21、業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊數(shù)用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊數(shù)額。額。借借 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸貸 因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的折舊額的沖銷(xiāo)數(shù)折舊額的沖銷(xiāo)數(shù) 折舊額的增加數(shù)折舊額的增加數(shù) 企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額計(jì)折舊額 30303.“工程物資工程物資”賬戶(hù)賬戶(hù) 用來(lái)核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括工用來(lái)核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。工程物資工程物資購(gòu)入工程物資購(gòu)入工程物資的成本的成本在建工程領(lǐng)用工在建工程領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成程

22、物資的實(shí)際成本本剩余工程物資的剩余工程物資的實(shí)際成本實(shí)際成本3131 在建工程在建工程各項(xiàng)在建工程的實(shí)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出際支出工程達(dá)到預(yù)定可工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本的成本尚未達(dá)到預(yù)定尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的可使用狀態(tài)的在建工程的成在建工程的成本本4.“在建工程在建工程 ”賬戶(hù)賬戶(hù) 用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行在建工程時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行在建工程時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。 3232固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 1購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。不需安裝固定資

23、產(chǎn)入賬價(jià)值包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、不需安裝固定資產(chǎn)入賬價(jià)值包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)所發(fā)生的必要的支出。預(yù)定使用狀態(tài)所發(fā)生的必要的支出。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款3333 【例例3】安達(dá)公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)安達(dá)公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款備，價(jià)款40 000元，增值稅元，增值稅6 800元，另支元，另支付運(yùn)輸費(fèi)付運(yùn)輸費(fèi)400元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)300元，款項(xiàng)以銀元，款項(xiàng)以銀行存款支付。行存款支付

24、。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 40 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 47 5003434 2 2購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算必須經(jīng)過(guò)安裝、調(diào)試才能達(dá)到使用狀態(tài)。先通過(guò)在建工程進(jìn)行核算。必須經(jīng)過(guò)安裝、調(diào)試才能達(dá)到使用狀態(tài)。先通過(guò)在建工程進(jìn)行核算。購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí) 借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款支付安裝費(fèi)用時(shí)支付安裝費(fèi)用時(shí) 借：在建工程借：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)待安裝完畢達(dá)到預(yù)

25、定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 3535 【例例4】安達(dá)公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專(zhuān)安達(dá)公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為30 000元，增值稅額為元，增值稅額為5 100元，支付元，支付運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)6700元，支付安裝費(fèi)元，支付安裝費(fèi)2400元，均以轉(zhuǎn)賬支票付訖。元，均以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）購(gòu)入時(shí)：）購(gòu)入時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 36 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

26、）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100 貸：銀行存款貸：銀行存款 41 800 （2）支付安裝費(fèi)時(shí)：）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 2 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 400 （3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產(chǎn)價(jià)值）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產(chǎn)價(jià)值為為39 100（36 700+2 400）元：）元： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 39 100 貸：在建工程貸：在建工程 39 1003、投資者投入固定資產(chǎn)的核算n投資者投入的新固定資產(chǎn)按照發(fā)票價(jià)值入賬，如果是使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照雙方評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值入賬。n借：固定資產(chǎn)n 貸：實(shí)收資本例題n

27、甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不 需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為65000元。甲企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：n 借：固定資產(chǎn) 65000n 貸：實(shí)收資本乙企業(yè) 650003838會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 研發(fā)支出研發(fā)支出 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊包括：行政辦公、福利設(shè)包括：行政辦公、福利設(shè)施、未使用與不需用固定施、未使用與不需用固定資產(chǎn)資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算3939 【例例6】 安達(dá)公司安達(dá)公司2014年年10月末計(jì)提固定資月末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)折舊100 000元，其中

28、生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提元，其中生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提70 000元，管理部門(mén)計(jì)提元，管理部門(mén)計(jì)提10 000元，銷(xiāo)售部門(mén)元，銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)提計(jì)提20 000元。如何編制會(huì)計(jì)分錄？元。如何編制會(huì)計(jì)分錄？n借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 70 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 000 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 100 0004040固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置 企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因企業(yè)固定資產(chǎn)的處置是指企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損等、毀損等原因減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通原因減少固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)通過(guò)過(guò)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)核算。賬戶(hù)核算。固定資產(chǎn)清理固定

29、資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一切支出（固定資產(chǎn)賬面價(jià)切支出（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費(fèi)用、稅值的結(jié)轉(zhuǎn)、有關(guān)費(fèi)用、稅金等支出）金等支出）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一固定資產(chǎn)處置過(guò)程中的一切收入（固定資產(chǎn)殘值、切收入（固定資產(chǎn)殘值、殘料等支出）殘料等支出）固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈支出固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益固定資產(chǎn)處置凈收益的固定資產(chǎn)處置凈收益的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈支出的固定資產(chǎn)處置凈支出的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)4141固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面賬面價(jià)值價(jià)值發(fā)生的清理發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金費(fèi)用、稅金出售價(jià)款、出售價(jià)款、變價(jià)收入、變價(jià)收

30、入、殘料價(jià)值殘料價(jià)值保險(xiǎn)與個(gè)保險(xiǎn)與個(gè)人賠償款人賠償款A(yù)：凈損失：凈損失營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出B：凈收益：凈收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入4242固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理步驟固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理步驟（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生支出（二）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生支出 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 （三）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生收入（三）固定資產(chǎn)處置過(guò)程中發(fā)生收入 借：銀行存款借：銀行存款 （出售收入、殘值收入）；（出售收入、殘值收入）； 原材料原材料 （殘料收入）；（殘料收入）； 其他應(yīng)收款（賠償收入）；等等其他應(yīng)收款（賠償收入）；等等 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 （四）固定資產(chǎn)清理余額的處理（四）固定資產(chǎn)清理余額的處理 1 1、固定資產(chǎn)清理凈支出的處理、固定資產(chǎn)清理凈支出的處理 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 2、固定資產(chǎn)清理凈收益的處理、固定資產(chǎn)清理凈收益的處理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 4343 【例例7】安達(dá)公司將一臺(tái)不需用的舊設(shè)備出售，該設(shè)安達(dá)公司將一臺(tái)不需用的舊設(shè)備出