論會計記賬自動化,淘汰復(fù)式記賬法和單式多域增減記賬法

1、論會計記賬自動化，淘汰復(fù)式記賬法中國管理信息化 王永生一、引言 為了論述簡便，本文中會計信息化過程中的會計均簡稱為計算機會計（Computerized Accounting），全文同。在論證主題之前，有必要先討論以下幾點： （1）未來會計是計算機會計。要認識到這一點，承認這一點。未來會計是計算機會計，但無需總提計算機會計，而直接說成會計。若不需要去強調(diào)或區(qū)分兩者，則會計指的就是計算機會計；手工會計幾乎消亡，當(dāng)然這有個過程；會計信息化過程已結(jié)束，也不需要再說會計信息化。當(dāng)然，會計還會進一步發(fā)展。計算機會計使傳統(tǒng)會計方法和理論的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。比如，計算機會計采用先進的數(shù)據(jù)庫及

2、數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)分類集中存放和管理；完全取消各種會計明細分類賬和對賬操作；各種報表數(shù)據(jù)均能通過數(shù)據(jù)共享而及時準確地取得。 （2）計算機會計無需復(fù)式記賬法。這也是要弄清楚的一點。復(fù)式記賬法僅用于數(shù)據(jù)的輸入與處理，而并非用于會計信息輸出，也就是說，復(fù)式記賬法與用戶的會計信息需求無關(guān)，所以計算機會計雖然不采用復(fù)式記賬法，滿足用戶所需要的會計信息也不會受影響。實際上，計算機會計從根本上就不需要復(fù)式記賬法，可以選擇適合計算機的記賬方法來輸入與處理會計信息。計算機會計取消復(fù)式記賬法，反而更好，記賬數(shù)據(jù)之間不再有信息平衡結(jié)構(gòu)關(guān)系，會計信息處理也不再受等式約束，更能與經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)的動態(tài)變化相適應(yīng)。因此，

3、計算機會計不使用復(fù)式記賬法，能更適應(yīng)會計信息處理的需要，更便于為用戶提供會計信息需求服務(wù)。 （3）計算機會計必須記賬自動化。這是會計界的目標(biāo)，也是最引人關(guān)注的一點。計算機會計發(fā)展至今，已經(jīng)取得了非凡的成就。但計算機記賬自動化程度不高，嚴格來說，還是一種半自動化，還離不開手工的第一步處理，即手工將原始憑證及其記賬憑證輸入計算機，并仍需人腦選取會計科目與借貸方向。在此基礎(chǔ)上，計算機才能自動處理人輸入的數(shù)據(jù)。顯然人做了前半部分事情，計算機再自動做后半部分事情，故可稱之為半自動化。計算機會計還要向縱深發(fā)展，自然就要求記賬自動化，即計算機會計必須實現(xiàn)記賬自動化。 雖然計算機會計是從將電子計算機應(yīng)用于會計

4、核算工作中，減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記賬開始發(fā)展的，但是現(xiàn)在，計算機會計不僅僅為了提高會計工作效率與質(zhì)量，促進會計人員素質(zhì)全面發(fā)展，變革會計組織和人員分工；而是引起會計核算工具和核算方法大改進，且越來越顯示出復(fù)式記賬法不再適用計算機會計。事實上，復(fù)式記賬法妨礙了計算機記賬自動化，成了計算機會計信息處理自動化的瓶頸問題。因此必須淘汰復(fù)式記賬法，突破這一瓶頸問題，實現(xiàn)計算機會計記賬自動化。在計算機技術(shù)方面已經(jīng)可以做到這一點，只是計算機記賬方法方面還沒有解決好，從而計算機會計暫時還不能實現(xiàn)記賬自動化。 二、復(fù)式記賬法不能實現(xiàn)記賬自動化的理論證明 復(fù)式記賬法在

5、會計領(lǐng)域中至少使用500多年了，當(dāng)今會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，計算機會計記賬將全面替代手工會計記賬，由此對復(fù)式記賬法產(chǎn)生了質(zhì)疑，是否還需要復(fù)式記賬法，應(yīng)不應(yīng)該淘汰它？這是會計界使用計算機記賬以來一直懸而未決的問題，不曾有人從理論上證明它確實不再適用計算機記賬自動化，下面筆者給出理論證明。為便于對理論證明的理解，還闡述了對此的感性認識。 1.從理論上證明 復(fù)式記賬法的理論根據(jù)就是會計恒等式，而會計恒等式的證明是枚舉法。但枚舉法只適用有限次數(shù)的枚舉，可會計恒等式的枚舉是無限次數(shù)的枚舉，實質(zhì)上是不可能實現(xiàn)的。因此，用于計算機時，雖然計算機具有每秒100萬億次以上的運算能力，但對無窮大還是無能為力。從編

6、程序的角度來說，計算機無法實現(xiàn)無窮多次的判斷選擇（即相應(yīng)的枚舉），只能實現(xiàn)有限次數(shù)的判斷選擇，哪怕是億億億次的判斷選擇，也不費吹灰之力；或者說，將每次經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理化成有限多個條件的判斷選擇，這從理論上也是不可能的，因為無法證明，若再用窮舉法，又是窮舉不盡的問題，即無法證明用有限多個條件的判斷選擇，就能解決所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理問題。因此，無法編寫程序來實現(xiàn)計算機對經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的記賬自動化。這就從理論上說明了計算機無法自動按會計恒等式對經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行處理，即使用復(fù)式記賬法，計算機也無法實現(xiàn)自動記賬。要實現(xiàn)計算機自動會計信息處理，只能另外提出適用于計算機的記賬方法（猜想是單式記賬法，以后實

7、現(xiàn)了計算機記賬自動化來證明）。由此得知，要實現(xiàn)計算機記賬自動化，就必需淘汰復(fù)式記賬法。 2.從感性上認識 現(xiàn)行的會計記賬方法復(fù)式記賬法，妨礙計算機會計信息處理自動化。因為一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，要按會計科目借貸方向進行記賬。對具體一筆業(yè)務(wù)，有可能是一借一貸記賬，也有可能是多借多貸記賬。如果是多借多貸的話，計算機根本無法自動記賬。因為事先無法知道這樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該記到哪些科目借貸方下面，即無法讓計算機對所有會計科目的借貸方作出判斷選擇，將相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記錄下來，并保持數(shù)據(jù)平衡結(jié)構(gòu)關(guān)系，致使發(fā)生了經(jīng)濟業(yè)務(wù)以后，總是首先要手工將這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分為科目及其借、貸方向相關(guān)的數(shù)據(jù)，然后才能輸入計算機。這樣不

8、便于計算機自動處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)，永遠也實現(xiàn)不了計算機記賬自動化。此完全是由復(fù)式記賬法所致，并非經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)本身所致。人們的經(jīng)濟活動本來是與會計科目借貸方向無關(guān)且無數(shù)據(jù)平衡結(jié)構(gòu)關(guān)系的，為什么硬要按無關(guān)的科目借貸方向并構(gòu)成平衡結(jié)構(gòu)關(guān)系記賬呢？故一定要摒棄傳統(tǒng)的復(fù)式記賬法，才能實現(xiàn)計算機會計記賬自動化。 三、“會計記賬自動化，淘汰復(fù)式記賬法”論斷的意義 至少從1494年開始使用的復(fù)式記賬法將要告別會計歷史舞臺，這是會計界當(dāng)前有爭議的問題，現(xiàn)在可以說塵埃落定。本文從理論上證明了這件事將要發(fā)生，指明了計算機記賬自動化的方向，對于促進會計信息化的發(fā)展，有著重大的現(xiàn)實和歷史意義。 （1）回答了計算機

9、會計自動化為什么不能采用復(fù)式記賬法的問題，這是會計界必須回答的問題。復(fù)式記賬法的科學(xué)性是無需置疑的，但這是有條件的，是在手工會計環(huán)境下來說的，它的科學(xué)性是經(jīng)得起歷史檢驗的，而且至今依然在使用。正因如此，也容易引起誤會，認為它對現(xiàn)今的計算機記賬仍然適用，以至將來還適用。其實，這是錯誤的，本文論斷提供了有力的證據(jù)。會計環(huán)境變了，使復(fù)式記賬法成為科學(xué)事物的條件（即手工會計環(huán)境）失去了，它就不再是科學(xué)的事物了。換句話說，相對現(xiàn)在的計算機會計（新的條件），原有事物復(fù)式記賬法就不再是科學(xué)的了。因此，復(fù)式記賬法不適用計算機會計記賬自動化。 （2）避免發(fā)生會計領(lǐng)域人力、物力、財力的浪費。由于計算機會計中至今仍

10、然在使用手工會計的復(fù)式記賬法，致使有人誤認為在此基礎(chǔ)上可以實現(xiàn)計算機記賬自動化。因而，難免發(fā)生有人絞盡腦汁想在現(xiàn)有復(fù)式記賬法基礎(chǔ)上實現(xiàn)計算機自動記賬，這是徒勞的，浪費人力、物力、財力的。同樣，從現(xiàn)有的“事項法”基礎(chǔ)上構(gòu)建會計信息系統(tǒng)，也不能很好地實現(xiàn)計算機記賬自動化，因為事項法本身不是從計算機記賬方法的角度提出來的，當(dāng)然不可能很好地適用計算機記賬自動化（另見本文四題2項中論述）。對此，本文論斷警示：不要用現(xiàn)有記賬法實施計算機會計記賬自動化，以免造成人力、物力、財力的浪費。 （3）澄清事實，統(tǒng)一認識。筆者在互聯(lián)網(wǎng)上看到有不少文章說復(fù)式記賬法沒有過時，在信息技術(shù)下還是科學(xué)的，應(yīng)該發(fā)揚下去。這種認識

11、是不正確的，估計是不懂計算機技術(shù)，或者是對復(fù)式記賬法感情太深了。 （4）促進盡快提出新的適用計算機的記賬方法。既然復(fù)式記賬法已經(jīng)妨礙計算機記賬自動化，那么新的計算機會計記賬方法就亟待產(chǎn)生。何時有了新的會計記賬方法，何時就能夠?qū)崿F(xiàn)計算機會計記賬自動化?，F(xiàn)行的記賬方法是由手工會計而來，會計軟件方法也是從軟件角度考慮，這兩者都是獨立分開進行的，顯然這樣做不好，沒有充分發(fā)揮信息技術(shù)的特點，但有其歷史形成的背景與原因。研究新的記賬方法時不應(yīng)走老路，而應(yīng)另辟蹊徑。這里強調(diào)會計記賬方法研究的一種思想，即將記賬方法與軟件方法融為一體進行會計記賬方法研究的思想，它既是研究會計記賬方法的出發(fā)點也是歸宿。新的會計記

12、賬方法本身要有信息技術(shù)特征，不能脫離軟件方法來研究記賬方法，應(yīng)該是兩者融為一體的方法，而不是記賬方法與軟件方法分開的方法，最終實現(xiàn)記賬簡單化（像超市收款機一樣，一掃條碼就記完賬了），服務(wù)多元化（但操作簡單化）。因此，在進行會計記賬方法研究時應(yīng)采用記賬方法與軟件方法一體化研究、實現(xiàn)的方法；否則，記賬方法單獨研究，軟件方法單獨研究，如此不可能獲得1+1>2的作用或效果。 （5）揭示計算機技術(shù)對會計的根本性作用。由于計算機技術(shù)的發(fā)展，使得復(fù)式記賬法將被徹底淘汰，這說明計算機技術(shù)對會計的作用是根本性的。尋根溯源可知，會計的核算處理是計算，而計算機就是因計算而發(fā)明的，因此二者的根源是一致的。因此計

13、算機在會計中應(yīng)用的最高水平就是不能將會計與計算機技術(shù)分離開來，也就是會計離不開計算機，徹底用計算機解決問題；會計制度、會計準則都會與計算機有關(guān)，不像現(xiàn)在一樣基本上與計算機沒有什么關(guān)系。將來應(yīng)該生產(chǎn)專門為會計而生產(chǎn)的通用計算機，不同于現(xiàn)在的收款機，僅僅是收款，而應(yīng)該是將會計的一般內(nèi)容、要求、制度、準則固化在計算機中，到那時可能是計算機在會計工作中應(yīng)用的最高水平了。當(dāng)然，任何事物總是會發(fā)展進步的。這是筆者關(guān)于計算機技術(shù)在會計中應(yīng)用的新的認識論和方法論。 四、記賬方法與計算機技術(shù) 復(fù)式記賬法將被淘汰，會計將面臨計算機技術(shù)帶來的新的挑戰(zhàn)和機遇，因此，應(yīng)從計算機技術(shù)視角探索計算機會計記賬方法，充分地剖析

14、現(xiàn)有的記賬方法，如剖析事項記賬法。當(dāng)前必須加大力度進行計算機會計記賬方法的研究，改變現(xiàn)有記賬方法暫不適用計算機技術(shù)的局面，融記賬方法與計算機技術(shù)于一體，盡早提出適用計算機會計的記賬方法。 1.記賬方法與計算機技術(shù)融為一體 會計與計算機技術(shù)需要融為一體，記賬方法與計算機技術(shù)兩者也不能孤立考慮，要將計算機技術(shù)融入記賬方法之中。但至今還沒有實現(xiàn)記賬方法與計算機技術(shù)融為一體，這不能不說與手工會計的復(fù)式記賬法有關(guān)。復(fù)式記賬法源于手工會計，完善于手工會計，自然結(jié)束于手工會計，即將隨著手工會計的消亡而消亡。在考慮記賬方法與計算機技術(shù)融為一體時，應(yīng)注意以下3點： （1）研究出發(fā)點的融合。研究記賬方法的出發(fā)點就

15、要站在計算機技術(shù)的角度，要便于計算機技術(shù)的應(yīng)用，發(fā)揮計算機的優(yōu)勢，實現(xiàn)計算機記賬自動化。 （2）記賬方法與軟件技術(shù)的融合。計算機技術(shù)不僅改變了會計核算方式，而且改變了數(shù)據(jù)儲存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，因而在考慮記賬方法的同時應(yīng)考慮軟件技術(shù)問題，例如，會計數(shù)據(jù)規(guī)范化（以便各會計軟件信息交換）問題，從記賬方法角度應(yīng)該易于實現(xiàn)。 （3）記賬方法與計算機的融合。會計工作的前提是首先需要簡單計算，然后才會有會計信息服務(wù)；而最擅長簡單計算的工具就是計算機，所以計算機與會計記賬方法融為一體是必然的事情。會計不可能離開計算，也就不可能離開計算機。將來計算機在會計工作中就像血溶于水中一樣，不可能再將其分離開來。

16、這里不妨將融計算機與記賬方法于一體的計算機稱為會計計算機（實際上已經(jīng)存在，像超市的收款機就是專用的會計計算機）。當(dāng)然，通用的會計計算機至今還沒有面市。但是，應(yīng)該專門研制通用的會計計算機，攻破會計領(lǐng)域中這一難題，實現(xiàn)基于這一新思路的計算機會計記賬及其自動化。 2.事項記賬方法的剖析 “事項”是指可以觀察到的、亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。事項記賬法是以“事項”作為數(shù)據(jù)處理的起點，并貫穿整個處理與報告過程，為信息使用者提供經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)，讓信息使用者選擇于己有用的信息，而不必編制通用的財務(wù)報表。由此看出，事項記賬法提供給用戶的信息，缺乏其本身對信息的加工處理（只按原始數(shù)據(jù)提

17、供）。事項記賬法缺乏核心內(nèi)容，以致不能區(qū)別此方法與彼方法。因此，需要充實、完善。實際上，事項記賬法是忽視會計記賬作用的，認為只要讓信息使用者自己來處理就行了。但這樣一來，記賬方法的作用就幾乎沒有了。筆者認為，計算機記賬仍然需要發(fā)揮記賬方法的相應(yīng)作用，要提出與計算機相適用的記賬方法，以便更好地實現(xiàn)計算機記賬自動化。 就一般情形而言，按現(xiàn)在會計領(lǐng)域中的情況（估計長期如此），從經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)到用戶獲得所需的信息，這中間需要一個橋梁，以便更好地發(fā)揮會計的作用；這個橋梁就是會計記賬方法。手工會計時是復(fù)式記賬法；計算機會計時，是適用于計算機的記賬方法，發(fā)揮的作用越大方法越成功。事項記賬法沒有這種橋

18、梁作用，或者說作用很??；也就是此橋梁可有可無，可以沒有事項記賬法。由此可知，事項記賬法仍然不適用于計算機記賬自動化。但是適合計算機的記賬方法，到現(xiàn)在還沒有產(chǎn)生。 3.現(xiàn)有記賬方法暫不適用于計算機技術(shù) 由以上討論可知，會計環(huán)境的變化使得會計記賬方法也發(fā)生變化。現(xiàn)有的記賬方法大都是建立在手工會計基礎(chǔ)之上的，因此，不管是正在使用的復(fù)式記賬法還是未使用的其他記賬法，都不適用于計算機技術(shù)下的會計工作。從而可以說計算機會計信息處理中最基本的事情，即適用于計算機的記賬方法至今尚未解決好，使得計算機會計信息處理的自動化程度與計算機技術(shù)能夠達到的水平相比，還有相當(dāng)?shù)牟罹?，使會計面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。 （1）計算

19、機技術(shù)環(huán)境下會計實時監(jiān)控方法匱乏，使得會計流程遠離業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致會計所提供的信息仍然是滯后的，無法滿足實時監(jiān)控的需求。 （2）如果會計行業(yè)再不按照計算機技術(shù)重新塑造自己的話，它將有可能被推到一邊，甚至被另一個行業(yè)對提供信息、分析、鑒證服務(wù)有著更加創(chuàng)新視角的行業(yè)所代替。 出現(xiàn)這樣落后的局面，不能不將其歸咎于現(xiàn)有記賬方法不適用于計算機技術(shù)。因而，應(yīng)該加大力度、創(chuàng)新研究，盡快提出適用于計算機技術(shù)的記賬方法，取代復(fù)式記賬法，實現(xiàn)計算機會計記賬自動化，滿足會計實時監(jiān)控處理的需要，提供信息經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境下全方位的多元化會計信息服務(wù)。由此將產(chǎn)生計算機會計信息處理方法技術(shù)的又一次大飛躍，使會計理論與方法發(fā)生根本

20、性的大變革。 單式多域增減記賬法來源：起點論文網(wǎng) 日期：2010-04-20 作者：起點小編 編輯： 【摘 要】 隨著科學(xué)技術(shù)的進步，會計信息系統(tǒng)已經(jīng)融入了ERP系統(tǒng)，復(fù)式記賬法在許多方面已經(jīng)不能適應(yīng)ERP系統(tǒng)的發(fā)展。筆者經(jīng)過長期的潛心研究，設(shè)計出了單式多域增減記賬法，其特點是單式登記賬簿、采用“增”“減”記賬符號和多個領(lǐng)域記錄，它以靈活多變的風(fēng)格，適應(yīng)了ERP的發(fā)展。 【關(guān)鍵詞】 單式記賬法； 多域記賬法； 增減記賬法 從宏觀的視野來審視會計學(xué)的發(fā)展，記賬方法可以稱為會計學(xué)發(fā)展脈絡(luò)的中心線，從單式記賬法到復(fù)式記賬法再到三式記賬法，會計學(xué)的發(fā)展首先表現(xiàn)為記賬方法的進步和突破，許多人講到會計學(xué)的

21、發(fā)展問題，卻忽略了記賬方法這個關(guān)鍵問題，最終會計學(xué)的發(fā)展問題也解決不了。事實上會計學(xué)的核心問題是記賬方法問題，只有研究記賬方法，才能將會計環(huán)境和會計的內(nèi)容聯(lián)系和統(tǒng)一起來，才能更加深入地理解會計學(xué)。 記賬方法是會計依據(jù)記賬憑證的記錄，運用一定的記賬符號和記賬規(guī)則，將會計業(yè)務(wù)登記在賬戶上的技術(shù)方法，它實現(xiàn)的功能，是把一定的原始憑證上粗糙的記錄轉(zhuǎn)化成賬簿上有序的有用的記錄。具體包括記賬方式、記賬符號、記賬規(guī)則、記賬內(nèi)容和試算平衡方法等要素。按照登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)記賬方式的不同，記賬方法可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。井尻雄士教授進一步發(fā)明了三式記賬法，為世界會計的記賬方法指明了未來的發(fā)展方向。但是由于會計計

22、量手段和計算技術(shù)的局限，目前世界上仍然使用復(fù)式記賬法。 一、記賬方法研究綜述 自從筆者在2004年6月華東經(jīng)濟管理第三期發(fā)文“非平衡會計理論探索”對復(fù)式記賬法本質(zhì)提出質(zhì)疑，并對復(fù)式記賬法的缺陷及其在現(xiàn)時代的技術(shù)不適應(yīng)性作了闡述以來，中國會計界有一些學(xué)者逐漸發(fā)表挑戰(zhàn)復(fù)式記賬法的文章，討論這方面的問題。其中代表性的成果有王永生在中國管理信息化2007年第7期上發(fā)表的“會計復(fù)式記賬法未來將何去何從”等文章。在當(dāng)代計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的形勢下，復(fù)式記賬法顯然已經(jīng)不能滿足科技發(fā)展的技術(shù)要求，開發(fā)新的記賬方法成為迫切需要。 對于復(fù)式記賬法之后會計應(yīng)該采用什么樣的會計記賬方法的問題，理論界還沒有定論。主

23、流的看法是：一而二、二而三，所以從單式記賬法到復(fù)式記賬法再到三式記賬法比較合乎邏輯，前述井氏三式記賬法被寄以厚望。國內(nèi)學(xué)者徐國君先生在2003年出版了三維會計研究一書，創(chuàng)立了三維會計理論體系，是對三式會計記賬方法的創(chuàng)新嘗試；當(dāng)然另一部分學(xué)者立足計算機會計的發(fā)展倡導(dǎo)其他的記賬方法。苗培寧、段曉明提出“+”“-”記賬法（見廣東經(jīng)濟管理學(xué)院學(xué)報2005年第2期“網(wǎng)絡(luò)信息時代會計記賬方法探討”）；郭德貴提出了I/O記賬法（見財經(jīng)論叢2006年第4期“現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下借貸記賬法的改革”）；最近王永生先生也提出會計記賬自動化的觀點（見中國管理信息化2008年第5期8-10頁）。 不同于以上幾位學(xué)者的觀點

24、，筆者的研究結(jié)果是記賬方法應(yīng)該回復(fù)到單式記賬法那里去更能適應(yīng)會計環(huán)境的變化（見華東經(jīng)濟管理2004年第3期172頁），筆者開發(fā)的單式三域增減記賬法就是一種綜合多種功能的單式記賬法，具體內(nèi)容包括采用單式記賬法、多個領(lǐng)域登記和以“增”、“減”為記賬符號三個方面的內(nèi)容。 二、復(fù)式簿記的分拆 復(fù)式記賬法是現(xiàn)代會計學(xué)的基礎(chǔ)，復(fù)式記賬法的核心是復(fù)式簿記，就是對一個會計事項要從來龍和去脈這兩個方面來進行登記，因而復(fù)式簿記對于任意的會計分錄只要確定了一筆會計分錄的一個會計科目就要去尋找這個科目在這筆會計分錄中的對方科目。會計工作人員長期以來在復(fù)式簿記這個迷宮里追求這樣的完美境界，樂此不疲。 被各個時代世人恭為

25、會計學(xué)家的眾多泰斗文魁們，其實也在這個迷宮里面游弋了四百多年，只有一個人除外，就是井尻雄士教授。井尻雄士是杰出的會計學(xué)家，與井尻雄士相比，那些泰斗們應(yīng)該更準確地被稱呼為財務(wù)學(xué)家，因為他們所作的研究，游離于會計計量技術(shù)之外，重點在財務(wù)問題上面而不在會計學(xué)上面。井尻雄士的最大成就在于他發(fā)現(xiàn)了復(fù)式簿記會計分錄的分類二分法和因果二分法。首先，他認為，資產(chǎn)和權(quán)益是會計計量的兩個度，一方面登記企業(yè)的資源；另一方面登記這些資源所擁有的權(quán)利，兩個度只不過是對相同的資源作不同的分類，兩個合計數(shù)必然相等，這就是分類二分法。其次，對于資產(chǎn)和權(quán)益內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，比如借“在建工程”，貸“銀行存款”；借“資本公積”，貸“

26、股本”這一類分錄，不再是對相同的對象作不同的分類，而是同一大類下不同的要素或項目此消彼長，借貸雙方因果地聯(lián)系在一起，這就是因果二分法。 井尻雄士對會計分錄的分類二分法和因果二分法的劃分給了我們關(guān)于復(fù)式記賬的所謂的兩個方面的本質(zhì)屬性的啟示，啟示告訴我們這所謂的兩個方面存在著不止一種形式。根據(jù)這種啟示筆者對復(fù)式簿記作了長期的研究發(fā)現(xiàn)：這種兩個方面是人為的創(chuàng)造而不是天然的本質(zhì)屬性。既然這樣，完全可以對復(fù)式簿記進行分拆，把一筆復(fù)式記賬的分錄拆成獨立的兩個單式的會計分錄，這樣的做法似乎非常難以理解，事實上理解這個問題的時候，需要做到不把財務(wù)上的概念和原理應(yīng)用進來，僅僅來想象一下會計處理的技術(shù)方面，你會發(fā)

27、現(xiàn)確實在排除財務(wù)概念的情形下，所有的復(fù)式會計分錄只不過是兩筆單式記賬分錄的人為組合，是兩筆單式會計分錄的聯(lián)合。這個情況在手工記賬的模式下，貌似沒有道理，但是如果你把某一筆會計分錄放在計算機程序的處理過程中，你就會有所體會：如果計算機程序或者進程在處理了分錄的前半部分即一個科目的信息以后，發(fā)生中斷，程序或者進程重新啟動以后再處理剩下的另一筆單式分錄以及其后的分錄，單純從會計處理技術(shù)的角度來看，這種單式分錄的組合性質(zhì)一覽無余。 三、單式記賬法 在計算機會計處理的背景下，所有會計分錄的錄入，在物理上是通過計算機指令實現(xiàn)的，計算機運行指令的過程，是一條一條地完成的。這就是說，在手工記賬時代或者紙質(zhì)賬戶

28、情況下，可以明確地看出左方和右方的賬戶的空間結(jié)構(gòu)在計算機的運行過程中全部轉(zhuǎn)化為順序結(jié)構(gòu)，計算機會計的處理過程是順序進行的，所以，只要有了單式記賬法，計算機會計就可以完成幾乎所有的會計核算任務(wù)。 其實，單式記賬法在現(xiàn)時代的應(yīng)用并沒有絕跡。根據(jù)筆者的考察，國際收支的核算采用的是單式記賬法。盡管國際收支核算方法在賬戶設(shè)計上應(yīng)用了復(fù)式記賬的原理，但是在實際登記過程中，由于原始資料都是從各個部門和機關(guān)分別獲得和取得的，所以并不是同時登記的，而是個別登記的，這種登記顯然是單式記賬法的登記方法，登記人員根本沒有辦法知道對方科目是什么，正因為這種單式登記方法才導(dǎo)致了國際收支在登記之后的項目總計金額的不平衡，產(chǎn)

29、生了一個人為的平衡賬戶總計差額的賬戶凈差錯與遺露。但是截至今日，所有的國際金融教科書的講法如出一轍：國際收支平衡表是按照復(fù)式記賬法原理進行登記的。這種錯誤看來需要全面改正一下，讓所有的金融學(xué)大師來參加一次會計學(xué)的培訓(xùn)很有必要。 所謂單式記賬法，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)只作基于財產(chǎn)物資的收付觀念上的單方面記錄的一種記賬方法，它不去追尋經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而只對經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的內(nèi)容在一個賬戶中登記或刪除的記賬方法。這種記賬方法一般只記錄銀錢收付和債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)，例如，用銀行存款購買材料，只記“銀行存款”賬，不記“原材料”賬；購買材料，貨款未付時，只記“應(yīng)付賬款”賬，不記“原材料”賬。對于固定資產(chǎn)折舊、材料物

30、資的耗用等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因不涉及現(xiàn)金或銀行存款的收付，故而不予登記。 但是在單式記賬法中，有一些業(yè)務(wù)也是要從兩個方面來登記的。比如：收到應(yīng)收款或償付應(yīng)付款時，則同時登記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬和“應(yīng)收賬款”賬，這種登記方法已經(jīng)是14世紀熱那亞的復(fù)式記賬的登記方法了，只是與現(xiàn)代復(fù)式記賬法相比較，它仍然屬于單式記賬法而已。這個現(xiàn)象說明，復(fù)式記賬法來源于單式記賬法，正因為如此，只要有了單式記賬法就可以解決一切復(fù)式記賬法的問題，因而在記賬方法上只要選擇單式記賬法就足夠了。四、以“增”“減”為記賬符號 筆者設(shè)計的單式多域增減記賬法選擇了“增”、“減”為記賬符號，增、減記賬符號是從增減記賬法中提取出來，但是以

31、增、減為記賬符號不等于就是中國在上世紀發(fā)明和使用過的增減記賬法，事實上筆者對中國的原增減記賬法作了改進，主要是剔除了過去增減記賬法的會計等式和平衡關(guān)系，因而也就不再使用原增減記賬法的記賬規(guī)則。 我國原增減記賬法以“增”、“減”為記賬符號，以“資金占用資金來源”為會計等式，在復(fù)式記賬法的框架下記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素增減變化，它仍然屬于復(fù)式記賬法。原增減記賬法從1964年開始試行，于1966年開始在中國商業(yè)系統(tǒng)全面推行，工業(yè)企業(yè)和其他行業(yè)也有采用這種記賬方法的。1993年7月1日新的企業(yè)會計準則實施后，增減記賬法停用。 筆者從原有的增減記賬法中抽取了“增”“減”記賬符號，采用新的記賬規(guī)

32、則對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行登記：凡是會計項目或會計科目中涉及的數(shù)字金額是增加的，則使用記賬符號“增”，凡是會計項目或會計科目中涉及的數(shù)字金額是減少的，則使用記賬符號“減”?；蛘哒f：會計事項引起會計要素增加則使用“增”記賬符號，會計事項引起會計要素減少則使用“減”記賬符號。 新的增減記賬法下，“增”和“減”只是記賬符號，只是一個賬戶金額變動方向的標(biāo)識，它不再與賬戶結(jié)構(gòu)掛鉤，不再形成增方和減方的范疇，不再產(chǎn)生賬戶方向的關(guān)聯(lián)機制，因而它完全不必套用相關(guān)賬戶的資產(chǎn)或負債性質(zhì)進行賬戶結(jié)構(gòu)上的判別，從而避免了原增減記賬法的復(fù)雜邏輯，而只需要對會計要素的變動方向作出分析就可以進行標(biāo)記和登記，大大簡化了會計記賬技術(shù)方法

33、。 在計算機會計背景下，增減記賬法能夠簡化和優(yōu)化軟件開發(fā)的邏輯模型。隨著軟件開發(fā)的模式從結(jié)構(gòu)化設(shè)計向面向?qū)ο蟮脑O(shè)計的轉(zhuǎn)變，新的增減記賬法的優(yōu)勢逐漸顯現(xiàn)出來。在新的增減記賬法下，每一個會計科目可以被作為一個“類”來對待，所有會計科目，增加都記在增方，減少都記在減方，增加和減少可以通過兩個方法來實現(xiàn)，比較易于適應(yīng)面向?qū)ο蟮某绦蛟O(shè)計，而借貸記賬法必須要借助于E-R關(guān)系的確立才能保證所謂的平衡關(guān)系，程序設(shè)計相對比較復(fù)雜。可見，新的增減記賬法具有易于計算機程序設(shè)計的優(yōu)點。 五、多個領(lǐng)域按需記賬 在手工記賬的時代，所有的憑證、賬冊和報表都有一個可見的結(jié)構(gòu)和格式。然而在計算機會計背景下，所有的賬戶和報表的結(jié)

34、構(gòu)，都可以抽象為數(shù)據(jù)庫所下轄的表結(jié)構(gòu)，因此表結(jié)構(gòu)應(yīng)該成為新的記賬方法的賬戶結(jié)構(gòu)。一般來說，會計信息系統(tǒng)以至ERP系統(tǒng)所用到的數(shù)據(jù)庫，基本上是關(guān)系數(shù)據(jù)庫，而且會計信息系統(tǒng)中表的結(jié)構(gòu)都是二維的表格。 計算機會計的處理過程基本上就是把數(shù)據(jù)從一張表過到另一張表，把記錄從一個數(shù)據(jù)庫過到另一個數(shù)據(jù)庫中，或者把數(shù)字從一條記錄拷貝到另一條記錄當(dāng)中，在這樣的過程中，數(shù)據(jù)庫的表結(jié)構(gòu)決定著記賬方法的形式。既然會計信息系統(tǒng)主要由二維的表格構(gòu)成，記賬方法要解決的主要問題就是如何填寫這些二維表的問題了。 關(guān)系數(shù)據(jù)庫的二維表格的結(jié)構(gòu)是這樣的：在縱的方向上是一些項目名稱或者記錄，在橫的方向上是一些字段。會計對該表的登記，在縱

35、的方向上是依據(jù)會計事項的順序或者記賬憑證的順序依次登記的；而橫的方向上則根據(jù)需要的內(nèi)容登記不同方面或者不同領(lǐng)域的數(shù)據(jù)。例如：企業(yè)原材料入庫價值50 000元，則可以設(shè)計多個領(lǐng)域登記如表1所示。 多領(lǐng)域按需記賬方法將根據(jù)會計反映的需要對項目所涉及的價值內(nèi)容的各個方面進行登記，計量和反映的需要要求對哪一個領(lǐng)域進行登記就對哪一個領(lǐng)域登記，計量和反映的需要不要求的領(lǐng)域則不進行記錄。完全沒有必要像復(fù)式記賬法或三式記賬法那樣，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須在兩個方面或三個方面進行登記，避免了刻板教條，從而它是最靈活的記賬方法，同時由于通過多領(lǐng)域的記錄實現(xiàn)了多方面的反映和計量，因而也可以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全面反映和

36、控制。六、單式多域增減記賬法的特點 綜上所述，三式多域增減記賬法的特點是：一是核算用增減記賬法，除了仍然易于手工操作之外，他還非常便于計算機會計程序的處理。二是采用了單式記賬法，將結(jié)構(gòu)型的會計賬戶空間體系轉(zhuǎn)變?yōu)轫樞蛱幚淼倪壿嬻w系，簡單明了并且可以通過組合核算一切會計業(yè)務(wù)。三是采用多領(lǐng)域記賬，可以根據(jù)實際需要，從若干個方面來反映和記錄企業(yè)的經(jīng)營情況的細節(jié)和財務(wù)狀況的具體情形，可以實現(xiàn)用戶導(dǎo)向型的會計計量。四是單式多項增減記賬法將憑證、賬簿和報表全部轉(zhuǎn)化為二維表格的形式，便于計算機軟件的開發(fā)。 【參考文獻】 1 井尻雄士. 婁爾行，譯.三式記賬法的結(jié)構(gòu)和原理.立信會計圖書用品社，1989. 2 李

37、春鳴，韋沛文.電算化會計信息系統(tǒng)與增減記賬法J會計研究，1999，（3）. 3 鄔保明.非平衡會計理論探索J.華東經(jīng)濟管理，2004，（6）. -本文轉(zhuǎn)載于起點論文網(wǎng)：免費論文，收費論文，代寫論文，發(fā)表論文，永久域名：-借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中的應(yīng)用來源：中國論文下載中心     10-05-10 16:21:00     作者：趙洪俠 石慶龍    編輯：studa090420-論文關(guān)鍵詞：借貨記賬法經(jīng)濟核算農(nóng)業(yè) 論文摘要：會計的記賬方法很多，基本思想是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬

38、是對單式記賬法而言。對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復(fù)式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進行經(jīng)濟核算廣泛應(yīng)用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。 1.什么是借貸記賬法 1.1東方國家的復(fù)式記賬法     中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細

39、賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。 1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法     (1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對外貿(mào)易空前發(fā)展，對外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當(dāng)時最著名的對外貿(mào)易公司，會計核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。     (2)地中海沿岸國家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

40、60;   自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴大川，歐洲的對外貿(mào)易空前高漲，會計核算也應(yīng)運而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。     1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的算術(shù)·幾何與比例的概要幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻，而且其中設(shè)計算與記錄要論這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相

41、比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代一書中說，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業(yè)活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復(fù)式記賬方法。 &#

42、160;   (3)什么是借貸記賬法?     所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。 2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點 2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號     借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。     借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字

43、意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。 2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則     根據(jù)復(fù)式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然

44、相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。 2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡     由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(nèi)(如1個月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額計數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是: 期初借方余額合計二期初貸方余額合計 本借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計   期末借方余額合計=期末貸方余額合計   

45、60; 利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。 2.4可以設(shè)置和運用雙重性質(zhì)的賬戶     在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運用，既可以是資產(chǎn)又可以是負債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。轉(zhuǎn)貼于 中國論文下載中心 3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用     現(xiàn)舉例說

46、明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計分錄的編制:     例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù):     (1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。     這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:     借:銀行存款20, 000.00    

47、0;貸:實收資本20, 000.00     (2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:     借:短期借款10, 000.00     貸:銀行存款10, 000.00     (3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。  &#

48、160;  這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只涉及到負債賬戶。“使應(yīng)付票據(jù)”增加，同時，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:     借:應(yīng)付賬款1000.00     貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00     (4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。     借:玉米種子5000.00     貸:銀行存款5000.00

49、60;   然后，將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。 4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項 4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計科目(或稱賬戶) 的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設(shè)置，國家財政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會計科目表、商業(yè)企業(yè)會計科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會計科目表，國家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會計科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實際，比較靈活的仿照執(zhí)行。 4.2同樣是“固定資產(chǎn)”會計科目，工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)，核算內(nèi)容上有很大區(qū)別

50、。工業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目，核算內(nèi)容上主要以機器、設(shè)備以及廠房、建筑物為主要對象，比重最大是機器、設(shè)備;而商業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目，核算內(nèi)容上主要以廠房、建筑物、柜臺為主要核算對象，一般要把交通工具車輛，納人固定資產(chǎn)核算范圍;而農(nóng)業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目核算內(nèi)容上重點在農(nóng)業(yè)機械和土地承包費用兩大方面，一般以農(nóng)業(yè)機械為主要核算對象。 4.3必須認識農(nóng)業(yè)企業(yè)采用借貸記賬法特殊性，結(jié)合農(nóng)業(yè)實際情況，做好會計核算工作，其中，在企業(yè)利潤，提存一部分獎勵自生知識的種子研發(fā)資本金和為種子推廣基金是十分重要的措施。轉(zhuǎn)貼于 中國- 三式記賬法的探討對復(fù)式記賬法的重新認識 作者:羅玉波, 期刊-核心期刊 經(jīng)濟師CHINA ECONOMIST 2007年 第07期- 三