KPMG稅務(wù)盡職調(diào)查相關(guān)稅務(wù)問題

1、0審計(jì)審計(jì) 稅務(wù)稅務(wù) 咨詢咨詢二零零九年二零零九年七七月二十四日月二十四日稅務(wù)盡職調(diào)查相關(guān)稅務(wù)問題稅務(wù)盡職調(diào)查相關(guān)稅務(wù)問題1盡職調(diào)查對(duì)象常見問題-問題分類-分稅種稅務(wù)問題-其他稅務(wù)問題業(yè)務(wù)重組通常關(guān)注問題2常見常見問題類型問題類型稅前列支股東私人費(fèi)用稅前列支股東私人費(fèi)用當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)的非正當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)的非正式優(yōu)惠政策式優(yōu)惠政策進(jìn)口貨物單證不齊進(jìn)口貨物單證不齊激進(jìn)的稅務(wù)安排激進(jìn)的稅務(wù)安排內(nèi)賬與外帳差異內(nèi)賬與外帳差異關(guān)聯(lián)交易定價(jià)隨意關(guān)聯(lián)交易定價(jià)隨意企業(yè)所得稅與增值稅違規(guī)企業(yè)所得稅與增值稅違規(guī)股東借款長(zhǎng)期掛賬股東借款長(zhǎng)期掛賬發(fā)票管理使用違規(guī)發(fā)票管理使用違規(guī)員工稅務(wù)及社會(huì)保險(xiǎn)員工稅務(wù)及社會(huì)保險(xiǎn)繳交不足繳

2、交不足資產(chǎn)權(quán)屬不清資產(chǎn)權(quán)屬不清重組等特殊業(yè)務(wù)處理重組等特殊業(yè)務(wù)處理錯(cuò)誤錯(cuò)誤3盡職調(diào)查對(duì)象常見問題-問題分類-分稅種稅務(wù)問題-其他稅務(wù)問題業(yè)務(wù)重組通常關(guān)注問題4增值稅常見稅務(wù)問題增值稅常見稅務(wù)問題 視同銷售根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，單位將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，均應(yīng)視同銷售，按照正常銷售征稅企業(yè)發(fā)生贈(zèng)送行為時(shí)，應(yīng)按視同銷售處理，計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額供應(yīng)商零售商個(gè)人禮物促銷贈(zèng)品出于促銷等目的，有些企業(yè)將部分商品以無償轉(zhuǎn)讓的方式讓與第三方。如試劑生產(chǎn)企業(yè)贈(zèng)送儀器設(shè)備，以及商品促銷時(shí)搭送的小禮品等。另外，有時(shí)還會(huì)發(fā)生對(duì)個(gè)人的贈(zèng)

3、送，如會(huì)議紀(jì)念品等。企業(yè)往往將上述相關(guān)支出計(jì)入銷售費(fèi)用等費(fèi)用類科目，有時(shí)并未按規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額企業(yè)視同銷售中常見問題5增值稅常見稅務(wù)問題增值稅常見稅務(wù)問題 出口退稅部分有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)有時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)客戶要求，提供一些非本企業(yè)生產(chǎn)的商品生產(chǎn)企業(yè)購入客戶所需商品后報(bào)關(guān)出口由于對(duì)政策不了解，企業(yè)按自產(chǎn)產(chǎn)品的手續(xù)，申報(bào)辦理了免抵退申報(bào)根據(jù)出口退稅的相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物，均應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額出口退稅中常見問題外購商品自產(chǎn)產(chǎn)品原材料外購商品境內(nèi)境外生產(chǎn)企業(yè)正常出口相關(guān)政策相關(guān)政策6增值稅常見稅務(wù)問題增值稅常見稅務(wù)問題 平銷返利平銷返利普遍存在于商業(yè)

4、企業(yè)與其供應(yīng)商之間在商業(yè)企業(yè)（銷售代理商、超市等）與供應(yīng)商簽訂的合同中，一般都會(huì)約定當(dāng)銷售的產(chǎn)品達(dá)到一定數(shù)量，供應(yīng)商會(huì)給零售企業(yè)一定的現(xiàn)金或其他形式的返還返還實(shí)際發(fā)生后，商業(yè)企業(yè)有時(shí)會(huì)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票給供應(yīng)商，有時(shí)甚至直接開具普通發(fā)票給供應(yīng)商做為收款憑據(jù)。商業(yè)企業(yè)自供應(yīng)商處收取的的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，沒有沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金商業(yè)企業(yè)開具普通發(fā)票的行為，違反了發(fā)票管理辦法，可能會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。供應(yīng)商就該支出也可能存在所得稅稅前不得扣除的風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)供應(yīng)商銷售協(xié)議達(dá)到一定銷售數(shù)量后給予現(xiàn)金返還稅務(wù)問題稅務(wù)問題 平銷返利的表現(xiàn)形式7增值稅常見稅務(wù)問題增值稅常見稅務(wù)問

5、題 軟件行業(yè)的特殊規(guī)定對(duì)于國(guó)內(nèi)銷售軟件產(chǎn)品的特殊問題軟軟 件件增值稅增值稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅銷售軟件計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品銷售銷售軟件時(shí)一并轉(zhuǎn)讓該軟件的著作權(quán)委托開發(fā)受托開發(fā)軟件著作權(quán)屬于受托方著作權(quán)屬于委托方或雙方共有培訓(xùn)費(fèi)隨同軟件銷售一并收取的安裝費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等軟件交付使用后按期或按次收取的維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)企業(yè)購進(jìn)軟件作為無形資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)能否抵扣？企業(yè)購進(jìn)軟件作為無形資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)能否抵扣？8營(yíng)業(yè)稅常見稅務(wù)問題營(yíng)業(yè)稅常見稅務(wù)問題 企業(yè)之間資金拆借兩個(gè)企業(yè)之間有時(shí)也會(huì)直接簽訂資金占用協(xié)議，并約定支付相應(yīng)的利息費(fèi)用收取利息費(fèi)用的企業(yè)在確認(rèn)利息收入的同時(shí)，并沒有計(jì)算相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然上述做法違反了相關(guān)規(guī)定。但從稅法

6、的角度而言，收取利息的企業(yè)仍然負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)企業(yè)B支付利息費(fèi)用資金占用協(xié)議企業(yè)A情況情況情況情況大型集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生融資業(yè)務(wù)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)之間融資時(shí)，企業(yè)間互相占用資金，但并沒有收取的相應(yīng)的利息 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上述行為可能會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)查，從而補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅以及流轉(zhuǎn)稅款9營(yíng)業(yè)稅常見稅務(wù)問題營(yíng)業(yè)稅常見稅務(wù)問題 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，未取得國(guó)家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按一般勞務(wù)處理，需要計(jì)提相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金對(duì)于未取得技術(shù)合同認(rèn)證，而按技術(shù)合同免稅處理的情況，需要補(bǔ)繳相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅需要經(jīng)過認(rèn)證境內(nèi)子公司境外母公司支付技術(shù)使用費(fèi) 技術(shù)合同向境外支付技術(shù)使用費(fèi)的情況常發(fā)生于外

7、商投資企業(yè)。很多外商投資企業(yè)與境外母公司簽訂有技術(shù)使用合同，據(jù)以支付相關(guān)技術(shù)使用費(fèi)部分企業(yè)在沒有辦理技術(shù)合同認(rèn)定等手續(xù)的情況下，直接按營(yíng)業(yè)稅免稅業(yè)務(wù)進(jìn)行了處理技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的常見問題對(duì)于合同中列明有商標(biāo)使用權(quán)的情況下，應(yīng)分別列明金額。否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將有權(quán)按總金額50%以上核定商標(biāo)使用費(fèi)，據(jù)以征收營(yíng)業(yè)稅。其他相關(guān)問題其他相關(guān)問題10營(yíng)業(yè)稅常見稅務(wù)問題營(yíng)業(yè)稅常見稅務(wù)問題 差額納稅根據(jù)相關(guān)規(guī)定，廣告業(yè)、物業(yè)管理企業(yè)等代理行為可以享受營(yíng)業(yè)稅差額納稅的優(yōu)惠廣告商廣告商B全部?jī)r(jià)款100元委托方A媒體媒體C廣告發(fā)布費(fèi)80元僅就其差額20元繳納營(yíng)業(yè)額該環(huán)節(jié)中的常見問題：費(fèi)用應(yīng)支付給廣告發(fā)布者，如媒體等需要取得合法的

8、發(fā)票由于缺乏統(tǒng)一的具體執(zhí)行的規(guī)定，因此各地在執(zhí)行的要求各不相同。很多企業(yè)由于沒有按要求及時(shí)索取或保管好相關(guān)的合同等資料，以致于不符合相關(guān)條件，從而不能享受按差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅待遇其他相關(guān)問題其他相關(guān)問題11企業(yè)所得稅常見稅務(wù)問題企業(yè)所得稅常見稅務(wù)問題以不合規(guī)的發(fā)票入賬改變業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)列支關(guān)聯(lián)方發(fā)生的費(fèi)用財(cái)產(chǎn)損失未獲批準(zhǔn)減少固定資產(chǎn)折舊年限混淆福利支出與生產(chǎn)支出企業(yè)在賬面計(jì)提應(yīng)付境外商標(biāo)使用費(fèi)的同時(shí)，并未履行所得稅代扣義務(wù)稅法規(guī)定，企業(yè)在確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)用的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)代扣預(yù)提所得稅費(fèi)用扣除存在問題費(fèi)用扣除存在問題預(yù)提所得稅代扣時(shí)間預(yù)提所得稅代扣時(shí)間12個(gè)人所得稅常見稅務(wù)問題個(gè)人所得稅常見稅務(wù)問題補(bǔ)

9、貼未代扣個(gè)人所得稅補(bǔ)貼未代扣個(gè)人所得稅企業(yè)常以現(xiàn)金或?qū)嵨锓绞桨l(fā)給職工各種形式的補(bǔ)貼未代扣個(gè)人所得稅，如電話補(bǔ)貼等稅法規(guī)定，對(duì)于發(fā)放給職工各種形式的補(bǔ)貼，均應(yīng)并入職工當(dāng)月工資代扣個(gè)人所得稅股東借款年末不歸還股東借款年末不歸還個(gè)人股東自企業(yè)的借款，在年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)稅法規(guī)定，對(duì)未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按股息所得計(jì)算個(gè)人所得稅支付勞務(wù)費(fèi)用未履行代扣義務(wù)支付勞務(wù)費(fèi)用未履行代扣義務(wù)企業(yè)支付獨(dú)立個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬，如外聘教師的講課費(fèi)或其它臨時(shí)人員的費(fèi)用等，未代扣個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)支付的勞務(wù)報(bào)酬也負(fù)有個(gè)人所得稅代扣義務(wù)計(jì)算中應(yīng)注意與工資薪金所得相區(qū)別13地方

10、各稅常見稅務(wù)問題地方各稅常見稅務(wù)問題印花稅印花稅企業(yè)未就帶有合同性質(zhì)的單據(jù)未繳納印花稅如代替合同的調(diào)撥單等均需要按印花稅的規(guī)定貼花城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅通常以土地使用證確認(rèn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)實(shí)際中，許多企業(yè)以實(shí)際使用的面積，而非占用的面積計(jì)算繳納土地使用稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅附屬設(shè)施沒有計(jì)入房屋價(jià)值與房屋不可分離的部分，如中央空調(diào)，供曖設(shè)施等，均應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)算房產(chǎn)稅14盡職調(diào)查對(duì)象常見問題-問題分類-分稅種稅務(wù)問題-其他稅務(wù)問題業(yè)務(wù)重組通常關(guān)注問題15其他常見稅務(wù)問題其他常見稅務(wù)問題 地方政府的不合規(guī)政策一些企業(yè)與當(dāng)?shù)卣⒘肆己玫年P(guān)系。實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)常能夠從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)取

11、得一些不合規(guī)的稅收政策企業(yè)A1. 該稅務(wù)文件 是否合法？2. 企業(yè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？當(dāng)?shù)囟悇?wù)局取得了所得稅核定征收的批復(fù)（按收入的3%征收所得稅）賬冊(cè)建全，能夠獨(dú)立核算成本以及收入等 稅收征收管理法第五十二條 ：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金 相關(guān)法規(guī)相關(guān)法規(guī)16其他常見稅務(wù)問題其他常見稅務(wù)問題 地方財(cái)政返還的稅務(wù)處理為吸引投資，地方政府經(jīng)常承諾給予當(dāng)?shù)赝顿Y的企業(yè)一定的財(cái)政返還通常是根據(jù)提前約定的比例，將企業(yè)繳納稅收中地方留成的部分返還企業(yè)企業(yè)收到地方政府返還的資金，并沒有計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算企

12、業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)收到的各種形式的財(cái)政補(bǔ)助，除財(cái)政部有特別規(guī)定外，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)17盡職調(diào)查對(duì)象常見問題業(yè)務(wù)重組通常關(guān)注問題-重組形式-重組中的稅務(wù)考慮-清算中的稅務(wù)考慮18企業(yè)重組形式企業(yè)重組形式企業(yè)合并企業(yè)合并 新設(shè) 吸收重組形式重組形式企業(yè)分立企業(yè)分立 存續(xù) 新設(shè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 轉(zhuǎn)讓 置換債務(wù)重組債務(wù)重組19盡職調(diào)查對(duì)象常見問題業(yè)務(wù)重組通常關(guān)注問題-重組形式-重組中的稅務(wù)考慮-清算中的稅務(wù)考慮20重組相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定重組相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定增值稅轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅 （國(guó)稅函2002420號(hào)）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅（國(guó)

13、稅函2002165號(hào)）對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅（財(cái)稅2002191 ）流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅企業(yè)重組企業(yè)重組稅務(wù)法規(guī)稅務(wù)法規(guī)關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）一般性稅務(wù)處理規(guī)定特殊性稅務(wù)處理規(guī)定關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）股息所得的確認(rèn)上述稅收專項(xiàng)規(guī)定的目的主要是實(shí)現(xiàn)稅收政策對(duì)重組業(yè)務(wù)“中性化”，不能因稅收而影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)行為21企業(yè)所得稅中特殊性重組的判定及處理企業(yè)所得稅中特殊性重組的判定及處理具有合理的商業(yè)目的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比

14、例取得股權(quán)支付的股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)遞延確認(rèn)收入原企業(yè)的虧損一定條件內(nèi)可繼續(xù)彌補(bǔ)原企業(yè)稅收優(yōu)惠一定條件內(nèi)可繼續(xù)享受重組適用特殊性稅務(wù)處理的判定條件特殊性稅務(wù)處理的主要內(nèi)容重組時(shí)出讓者收取的股權(quán)支付對(duì)價(jià)的比例是判定特殊性重組的重要條件之一。重組的特殊性稅務(wù)處理要求只有對(duì)于收到的股權(quán)支付對(duì)價(jià)部分才可以暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。其目的在于：只有對(duì)不以變現(xiàn)為目的的重組，才可以給予所得稅遞延納稅的優(yōu)惠。22股權(quán)收購的所得稅問題股權(quán)收購的所得稅問題 境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓B購買的股權(quán)不低于C全部股權(quán)的75%，且B在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% 特殊性稅務(wù)

15、處理的要求條件特殊性稅務(wù)處理的要求條件CB轉(zhuǎn)讓前轉(zhuǎn)讓后一般性稅務(wù)處理一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓公司（ A公司）A應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失收到的股權(quán)支付對(duì)價(jià)，以對(duì)C的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定（不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益或損失）接受股權(quán)公司（B公司）B取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定 B對(duì)C的計(jì)稅基礎(chǔ)，以原A對(duì)C的計(jì)稅基礎(chǔ)確定 A轉(zhuǎn)讓股權(quán)23股權(quán)收購的所得稅問題股權(quán)收購的所得稅問題 境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓非居民企業(yè)(A)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)(B)讓其擁有的居民企業(yè)(C)的股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)(A)向主管

16、稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)（B）的股權(quán)； 境內(nèi)外的股權(quán)交易可以適用特殊性稅務(wù)處理的兩種情況ACBCN100% 控股情形一情形二ACBA控股CCN非居民企業(yè)A向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)C轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)B股權(quán)24合并中的所得稅主要問題合并中的所得稅主要問題A1) 合并前B AB-B公司被A公司吸收-B公司股東接收A公司新發(fā)行的股票2) 合并后吸收合并一般重組一般重組特殊重組特殊重組被合并企業(yè)被合并企業(yè)B被合并企業(yè)及其股東按清算進(jìn)行所得稅處理被合并企業(yè)的所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)繼承；B取得股權(quán)支付對(duì)價(jià)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基

17、礎(chǔ)確定合并企業(yè)合并企業(yè)A按公允價(jià)值確定接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)合并企業(yè)接受被合并資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損不得在結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)可在限額內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)25分立中的所得稅主要問題分立中的所得稅主要問題A1) 分立前2) 分立后AB新設(shè)分立新設(shè)分立- B為分立后形成的新公司- A公司仍存在一般重組特殊重組被分立企業(yè)A 分立資產(chǎn)按公允價(jià)值確認(rèn)所得或損失； 被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同利潤(rùn)分配； 被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都按清算處理已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)繼承；被分立企業(yè)的股東取得股權(quán)對(duì)價(jià)的計(jì)稅基礎(chǔ)以放棄舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定分立企業(yè)B按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定虧損彌補(bǔ)相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例分配，由分立企業(yè)彌補(bǔ)26盡職調(diào)查對(duì)象常見問題業(yè)務(wù)重組通常關(guān)注問題-重組形式-重組中的稅務(wù)考慮-清算中的稅務(wù)考慮27企業(yè)清算涉及所得稅問題依法終止經(jīng)營(yíng)注銷稅務(wù)登記法人企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣锲髽I(yè)將登