制造業(yè)物流成本會計相關(guān)問題研究

1、西華大學(xué)碩士學(xué)位論文制造業(yè)物流成本會計相關(guān)問題研究姓名：王翊申請學(xué)位級別：碩士專業(yè)：企業(yè)管理指導(dǎo)教師：謝合明20090201西華大學(xué)碩士學(xué)位論文第頁摘要現(xiàn)代物流作為一種先進(jìn)的組織方式和管理技術(shù)，被世界各國廣泛采用，并形成一種新產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。我國物流業(yè)已從起步階段進(jìn)入到了快速發(fā)展階段。物流成本核算和管理是企業(yè)對物流進(jìn)行有效管理的前提。企業(yè)物流成本核算是根據(jù)企業(yè)確定的成本核算對象，采用相應(yīng)的核算模式和方法，按規(guī)定的成本項目通過一系列的物流費用的歸集與分配，計算出一定期間企業(yè)物流活動總成本和單位成本。在物流成本核算研究和實踐方面，發(fā)達(dá)國家都有自己的成本核算模式與方法，以供政

2、府和企業(yè)決策使用。例如，日本早在年就制定了物流成本計算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在我國年月出臺的國家標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算中，明確了物流成本的范圍、內(nèi)涵以及計算過程。對于我國企業(yè)如何選擇適合自己的核算模式與方法，在此標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，研究和制定出一套適合自身需要的成本核算體系，還需要進(jìn)行理論研究和實務(wù)探討。本文正是以此為選題進(jìn)行的研究；以期為國家完善物流成本核算體系提供建議，為企業(yè)在物流成本核算模式與方法選擇運(yùn)用上提供參考。本文的研究內(nèi)容主要包括以下幾個方面：（）國內(nèi)外物流成本的相應(yīng)概念分析詳細(xì)介紹美同企業(yè)物流成本會計的發(fā)展情況，以及對我國企業(yè)物流成本會計的啟示和借鑒。（）制造企業(yè)物流成本會計核算體系研究通過

3、對制造企業(yè)物流成本核算基礎(chǔ)的分析，找出傳統(tǒng)會計制度對物流成本計算的缺陷，確定與企業(yè)相適應(yīng)的物流成本會計核算模式；同時對制造企業(yè)物流成本的賬戶設(shè)置、賬務(wù)處理、作業(yè)成本法的運(yùn)用以及內(nèi)部物流成本報表提出自己的一些看法。（）法在物流成本核算中的案例研究通過對宜賓某制造企業(yè)的案例研究，用作業(yè)成本法對物流成本對象進(jìn)行了核算，利用計算結(jié)果對公司連續(xù)三年的物流成本狀況進(jìn)行分析。關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；物流成本會計；作業(yè)成本法西華大學(xué)碩士學(xué)位論文第頁，“”，（），（），西華大學(xué)碩士學(xué)位論文，第頁，（），?。?，西華大學(xué)碩士學(xué)位論文第貝聲明本人聲明所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。除了文中

4、特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得西華大學(xué)或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。與我一同工作的同志對本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說明并表示謝意。本學(xué)位論文成果是本人在西華大學(xué)讀書期間在導(dǎo)師指導(dǎo)下取得的，論文成果歸西華大學(xué)所有，特此聲明。作者簽名：羽矽年月日導(dǎo)師簽名：弘垢叭矽年月羅日西華大學(xué)學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱，西華大學(xué)可以將本論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印

5、或掃描等復(fù)印手段保存和匯編本學(xué)位論文。本學(xué)位論文屬于、保密口，在年解密后適用本授權(quán)書；、不保密口，適用本授權(quán)書。（請在以上口內(nèi)劃）學(xué)位論文作者簽名：硼指導(dǎo)教師簽名：么彳日期：巧羅強(qiáng)：羅芻導(dǎo)論會計在產(chǎn)生之初，雖然只是一項極其初略的計算與記錄，但從其目的與作用來看，它已經(jīng)是生產(chǎn)者反映和控制生產(chǎn)與耗費的一種管理工作了。隨著科技進(jìn)步和社會的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的任何成本都需要進(jìn)行核算，這是對企業(yè)進(jìn)行全面管理的必要條件。在生產(chǎn)企業(yè)中，物流成本是除原材料成本之外的最大成本支出項目，而在現(xiàn)行的會計核算框架下要對它進(jìn)行核算、控制都是十分困難的。再加上目前國內(nèi)并沒有對物流成本的構(gòu)成及核算標(biāo)準(zhǔn)形成統(tǒng)一的認(rèn)識，這使得企業(yè)

6、進(jìn)行物流成本管理與控制的基礎(chǔ)工作出現(xiàn)了問題，進(jìn)而影響了物流成本管理與控制的效果。本章將對物流成本會計的研究背景、目的和意義等進(jìn)行簡要的介紹。研究背景、目的和意義研究背景一世紀(jì)是人類社會又一個嶄新的、關(guān)鍵性的時期。從四大文明古國，到日爾曼帝國，再到以美元為代表的美洲世紀(jì)。世紀(jì)下半葉，這一重心再次西移，從北美洲大西洋進(jìn)入亞洲太平洋。首先是日本的興起，緊接著亞洲四小龍崛起。世紀(jì)的今天，中國的改革開放使之即將成為世界加工制造中心、世界金融中心、世界貿(mào)易中心、世界物流中心。在這樣的人類文明歷史發(fā)展與輪回中，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)引起國際社會的高度關(guān)注。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，涌現(xiàn)出一批適應(yīng)

7、時代發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)。理論界、經(jīng)濟(jì)界和產(chǎn)業(yè)界都逐漸認(rèn)識到，物流產(chǎn)業(yè)正在成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要熱點和新的經(jīng)濟(jì)增長點，物流革命將是世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域變革的基本內(nèi)容之一，也是衡量一個國家生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。中國加入世界貿(mào)易組織已經(jīng)融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的大潮之中，也勢必卷入物流革命這一旋渦之中。年，是我國實施“十一五”規(guī)劃并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵一年，自年代末從日本引進(jìn)物流的概念以來至今，以“十一五規(guī)劃綱要中單列一節(jié)“大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)”為標(biāo)志，現(xiàn)代物流的產(chǎn)業(yè)地位在國家規(guī)劃層面得以確立。物流業(yè)在中國蓬勃發(fā)展，以此同時許多地方政府成立了指導(dǎo)和規(guī)范物流市場的專門機(jī)構(gòu)，并建立地方特色的發(fā)展規(guī)劃。在政府的大力支

8、持下，中國現(xiàn)代物流業(yè)己經(jīng)由起步階段開始邁向理性、務(wù)實、快速發(fā)展的新階段。物流業(yè)增加值占服務(wù)業(yè)全部增加值的比重繼續(xù)提高，社會物流總費用與的比率持續(xù)下降。據(jù)專家預(yù)測，至年中國的物流市場容量將達(dá)到億元。表物流總額表項目物流總額（億元）笠鉅增減（）預(yù)鋇年從企業(yè)的角度看，隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來，經(jīng)濟(jì)全球化、市場一體化的趨勢同益加強(qiáng)，特別是經(jīng)歷了本輪次貸危機(jī)、金融風(fēng)暴，企業(yè)將面對更加變化無常、競爭激烈的市場環(huán)境以及多樣化、個性化的顧客需求，僅僅強(qiáng)調(diào)通過更新設(shè)備、擴(kuò)大產(chǎn)量獲得規(guī)模效應(yīng)，或者通過采用廉價勞動力，應(yīng)用高科技來提高勞動生產(chǎn)率等措施降低企業(yè)的生產(chǎn)成本增加利潤是非常困難的，而且傳統(tǒng)的、機(jī)械的采購、生產(chǎn)、

9、物流模式已經(jīng)難以適應(yīng)市場的需要。企業(yè)必須快速把握市場的真實需求，縮短產(chǎn)品的開發(fā)周期、采購供應(yīng)周期、生產(chǎn)加工周期、流通配送周期，全面降低企業(yè)作業(yè)鏈全過程的成本，才能提高企業(yè)的競爭能力。研究的目的及意義我國企業(yè)的物流管理體系建設(shè)仍然處于初級階段，現(xiàn)行的物流成本核算方式也相對落后，這為我國企業(yè)的發(fā)展造成了巨大障礙。從社會的角度講，物流是新的經(jīng)濟(jì)增長點。要推動我國物流對制造業(yè)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率，離不開物流成本的有效控制。目前，造成中國物流成本居高不下的關(guān)鍵因素是制造業(yè)，困擾商品流程優(yōu)化的還是制造業(yè)。物流對企業(yè)的價值表現(xiàn)在兩個方面：一方面物流具有空間價值和時間價值，通過運(yùn)輸、信息傳遞和倉儲等活動將產(chǎn)品或服務(wù)在

10、適當(dāng)?shù)臅r間和地點提供給顧客，企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營利潤。另一方面，由于物流成本的乘數(shù)效應(yīng)，物流成本的點滴節(jié)省帶來的利潤增加，需要增加相當(dāng)幅度的銷售或降低相當(dāng)幅度的生產(chǎn)成本才能得到。微觀物流成本而言，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體現(xiàn)的是產(chǎn)品分類下的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是圍繞著物流功能制訂的，難以按照物流成本的內(nèi)涵完整的計算出物流成本，而且按照傳統(tǒng)成本分?jǐn)偝鰜淼奈锪鞒杀?，也不能滿足物流管理的需要。這種狀況不僅打擊了企業(yè)進(jìn)行物流成本計算的積極性，更重要的是由于缺乏物流西華大學(xué)碩士學(xué)位論文第頁成本這一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，影響了物流管理、物流系統(tǒng)再造等決策的科學(xué)性和正確性。從而制約了物流管理水平的提高，企業(yè)競爭力的加強(qiáng)。本文從管理會計的角度

11、來研究企業(yè)的物流成本計算。在借鑒、分析現(xiàn)有的物流成本及其計算的相關(guān)研究成果基礎(chǔ)上，對我國企業(yè)物流成本的構(gòu)成進(jìn)行再認(rèn)識，并在揭示企業(yè)物流成本計算的現(xiàn)狀和存在的主要問題后，試圖在不改變現(xiàn)行財務(wù)制度的條件下，提出一套簡單易行的物流成本計算標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)的健康成長掃清障礙。研究內(nèi)容、研究方法及流程研究內(nèi)容本文研究的主要內(nèi)容如下：第一章導(dǎo)論，主要介紹該選題的背景和意義，文章結(jié)構(gòu)、研究目的和研究方法等內(nèi)容。第二章文獻(xiàn)綜述，回顧了物流成本及其計算的相關(guān)理論及國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀。其中，詳細(xì)介紹美同企業(yè)物流成本會計研究的基本情況，闡釋對我國企業(yè)物流成本計算標(biāo)準(zhǔn)制定的啟示和借鑒。第三章制造企業(yè)物流成本會計核算體系研究。

12、首先從理論上分析了現(xiàn)行會計制度對物流成本計算的缺陷，接著作者通過走訪實地調(diào)查了解目前我國企業(yè)的物流成本及其計算的實際情況，最后結(jié)合理論和調(diào)查情況，得出目前我國企業(yè)物流成本會計核算模式。第四章在前面研究的基礎(chǔ)上，分析制造企業(yè)物流成本計算的案例。第五章結(jié)論，再次明確本文的研究目的及說明需要進(jìn)一步研究的問題。研究方法及流程（）理論研究和實證分析相結(jié)合，注重方法的可操作性。綜合運(yùn)用現(xiàn)代物流學(xué)、會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)和數(shù)學(xué)模型等理論與方法等方面的知識，廣泛收集國內(nèi)外的物流成本數(shù)據(jù)和方法，建立基于作業(yè)的物流成本單獨集中核算方法。（）定性分析和定量分析相結(jié)合。采用定性和定量相結(jié)合，確保企業(yè)物流成本控制的現(xiàn)實可行

13、性。西華大學(xué)碩士學(xué)位論文第頁（）采用科學(xué)的研究步驟力圖保障研究的現(xiàn)實可行性和理論指導(dǎo)性。整個研究過程，采用從調(diào)查與收集資料，到理論研究與方法研究，最后實際檢驗三個步驟循環(huán)來完成從實踐到理論，再從理論到實踐的反復(fù)檢驗提煉升華過程。問題的提出與研究目標(biāo)的確定上搜集材料、資料查新上國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢、相關(guān)理論外出實地調(diào)杏上資料整理及信息提取上我國企業(yè)現(xiàn)行物流成本會計體系分析圖本文研究路線西華大學(xué)碩士學(xué)位論文第頁企業(yè)物流成本會計理論綜述物流相關(guān)概念物流概念物流活動具有悠久的歷史，可以說從人類社會開始有產(chǎn)品交換的行為就存在了物流活動，而物流科學(xué)的歷史卻很短，是一門新學(xué)科。物；流（）一詞產(chǎn)生于世紀(jì)初期的

14、美國，年阿奇蕭（）在市場流通的若干問題一書中就提到物流一詞，并指出“物流是與創(chuàng)造需求不同的一個問題年阿奇蕭在經(jīng)營問題的對策一書中，初次論述物流在流通戰(zhàn)略中的作用。同年，威爾德（）指出市場營銷能產(chǎn)生三種效用，即所有權(quán)效用、空間效用和時間效用，與此同時，他還提出了流通渠道的概念，應(yīng)該說。這是早期對物流活動較全面的一種認(rèn)識。年拉爾夫布素迪（）在流通時代一書中，初次用來稱呼物流，為物流的概念化奠定了基礎(chǔ)。在世紀(jì)初，西方一些國家己出現(xiàn)生產(chǎn)大量過剩、需求嚴(yán)重不足的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，企業(yè)因此提出了銷售和物流的問題，此時的物流指的是銷售過程中的物流（）。物流科學(xué)萌芽于第二次世界大戰(zhàn)末期，當(dāng)時美國軍事部門運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)和電

15、子計算機(jī)技術(shù)有效地改善了部隊的后勤供應(yīng)工作，這些技術(shù)成果后來被運(yùn)用于生產(chǎn)與流通領(lǐng)域逐步形成了現(xiàn)代物流科學(xué)。對物流的定義，不同的地區(qū)，不同的國家，不同的部門都有不同的認(rèn)識。美國物流協(xié)會（現(xiàn)已更名為供應(yīng)鏈管理專業(yè)協(xié)會）的最新定義：“物流是供應(yīng)鏈活動的部分，是為滿足顧客需要對商品、服務(wù)及相關(guān)信息從產(chǎn)地到消費地高效、低成本正向、逆向流動和儲存而進(jìn)行的規(guī)劃、實施、控制過程。（，疏）口按照英國物流協(xié)會的觀點：“物流就是針對與時間有關(guān)的資源定位網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行設(shè)計、優(yōu)化和管理的科學(xué)與藝術(shù)。（，）我國國家標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語（）的定義：物流既物品從供應(yīng)地向接收地的實體流動過程?！吭谶@旱筆者認(rèn)為物流（百）是為了讓顧客滿意，連接供給

16、主體和需求主體，克服空間和時間阻礙的快速而有效的商品與服務(wù)流動的經(jīng)濟(jì)西華大學(xué)碩士學(xué)位論文第頁活動過程。物流成本概念（）成本成本是企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等所耗費的物化勞動、活勞動中必要勞動的價值的貨幣表現(xiàn)，是商品價值的重要組成部分。馬克思認(rèn)為：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每個商品的價值，用公式來表示是。如果從這個商品價值中減去剩余價值，那么，在商品剩下來的，只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值的等價物和補(bǔ)償價值。”對企業(yè)來說，就是利潤，就是成本。在公式中，不變的情況下，的減少將會導(dǎo)致的增加。成本與利潤之間的密切關(guān)系，使得成本信息成為企業(yè)最重要的信息之一，促使人們在物流活動中去發(fā)現(xiàn)價值。福特在年一物流

17、價值的第一次發(fā)現(xiàn)，年福特型汽車問世，汽車從富人的娛樂工具變成了一般人的交通工具。由于生產(chǎn)設(shè)備的限制，導(dǎo)致了巨大的需求矛盾。福特受屠宰牲畜的流水線啟發(fā)，在年采用傳送帶和其他的傳送工具，用不停運(yùn)動的“流水”方式將原來的“裝配孤島連接起來，形成汽車生產(chǎn)的流水線?！尽窟@種方式使福特公司的型汽車生產(chǎn)能力大大提高，生產(chǎn)成本大幅度下降，生產(chǎn)成本大幅度下降，汽車裝配時間減少到原來的。開創(chuàng)了“傳送帶式”的生產(chǎn)方式。它既是自動化和標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)革命，更是體現(xiàn)了物流創(chuàng)新，它也是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)對物流成為“第三利潤源”和構(gòu)筑核心競爭力的訴求。從這里我們可以發(fā)現(xiàn)成本的降低對利潤的影響。（）物流成本按國家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語規(guī)定：

18、物流成本是物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的表現(xiàn)，即產(chǎn)品在實物運(yùn)動過程，如包裝、運(yùn)輸、儲存、流通加工、物流信息等各個環(huán)節(jié)所支出的人力、物力和財力的總和?！课锪鞒杀臼浅杀镜囊徊糠郑藗儚牟煌慕嵌葘ξ锪鞒杀具M(jìn)行觀察分析，對物流成本的認(rèn)識會產(chǎn)生不同。按實體的經(jīng)營性質(zhì)不同可將物流成本分為制造企業(yè)物流成本和流通企業(yè)物流成本。按照人們對物流成本管理和控制的不同角度，把物流成本分成社會物流成本、貨主企業(yè)（制造企業(yè)和商品流通企業(yè)）物流成本以及物流企業(yè)的物流成本三個方面。如圖所示：圖物流成本的分類（）制造企業(yè)物流成本在這里我們主要研究的是制造企業(yè)物流成本，它是物流業(yè)發(fā)展的源動力。制造企業(yè)的生產(chǎn)目的是為了將生

19、產(chǎn)出來的物品通過銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換成貨幣，為了銷售生產(chǎn)經(jīng)營的需要，制造企業(yè)所組織的物品實體應(yīng)包括產(chǎn)成品、半成品、原材料、和零配件等，其物流過程具體包括了從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料和協(xié)作件的采購、供應(yīng)開始，經(jīng)過生產(chǎn)制造過程中的半成品存放、搬運(yùn)、裝卸、成品包裝及運(yùn)輸?shù)搅魍I(lǐng)域，進(jìn)入倉庫驗收、分類、儲存、保管、配送、運(yùn)輸，最后到供應(yīng)鏈下游的全過程。這些過程發(fā)生的成本就是制造企業(yè)物流成本。制造企業(yè)物流成本一般包括以下內(nèi)容【：供應(yīng)、倉儲、搬運(yùn)、和銷售環(huán)節(jié)的職工工資、獎金、津貼和福利等。生產(chǎn)材料的采購費用，包括運(yùn)雜費、保險費、合理損耗成本等。產(chǎn)品銷售費用，如廣告費、運(yùn)輸費、展覽推銷費、信息費等。倉儲保管費，如倉庫維護(hù)

20、費、搬運(yùn)費等。有關(guān)設(shè)備和倉庫的折舊費、物料消耗費、折舊費、辦公費、差旅費、保險費、勞動保護(hù)費等。廢棄物流費用，如回收廢品所發(fā)生的物流成本。物流成本會計概念會計從誕生之日起就隨著時間的推移不斷發(fā)展。生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，社會產(chǎn)品逐漸增多，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，作為經(jīng)濟(jì)管理活動的會計，已經(jīng)不是生產(chǎn)者所能勝任的一項附帶工作了，于是會計便開始從生產(chǎn)者職能中分離出來，成為特殊的委托的專門人才來實現(xiàn)的獨立的職能。會計與生產(chǎn)活動的分離是會計的一種重要發(fā)展。會計與生產(chǎn)活動分離后，除了要對生產(chǎn)活動進(jìn)行記錄、計算外，還要為經(jīng)濟(jì)管理提供更多的資料與情況，從而監(jiān)督生產(chǎn)與耗費。會計的發(fā)展，意味著會計進(jìn)一步負(fù)擔(dān)起更多的管理經(jīng)濟(jì)的

21、任務(wù)。今天我們在建立會計學(xué)科體系時，將會計分為財務(wù)會計、管理會計、成本會計等科目。其中管理會計是企業(yè)管理決策的信息支持系統(tǒng)，成本信息又是所有信息的核心。因此，企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、經(jīng)營管理的各個方面都離不開成本信息的運(yùn)用。管理會計在參與企業(yè)決策、編制計劃和預(yù)算、幫助管理部門指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動的過程中，處處貫穿著成本確定和成本計算。圖會計信息系統(tǒng)瞄制造企業(yè)要計算、控制物流成本，加強(qiáng)物流管理，降低物流費用水平，就必須利用準(zhǔn)確的物流成本信息。因此，制造企業(yè)物流成本會計便應(yīng)運(yùn)而生，它是會計與管理的結(jié)合，是管理會計與物流成本管理的結(jié)合。企業(yè)物流成本會計作為管理會計的一部分，是一種內(nèi)部會計，它利用成本去管理

22、物流，它以內(nèi)部會計報告的形式計算并分析企業(yè)物流成本的構(gòu)成，通過建立物流管理會計系統(tǒng)，發(fā)揮會計職能來對物流成本進(jìn)行計劃、控制。國外物流成本會計研究概況成本管理的研究和物流與供應(yīng)鏈管理的研究一樣，將成本的減少與維持定位作為獲得企業(yè)競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵因素，但這兩個理論的交叉融合并沒有形成一個邏輯清楚、條理分明的概念。年愛德華斯馬凱伊（）、羅納德鮑爾索克斯（）和弗蘭克莫斯曼（）撰寫了物流管理，這是世界上第一本介紹物流管理的教科書，在該書中他們詳細(xì)論述了物流系統(tǒng)以及整體成本的概念，為物流管理成為一門學(xué)科奠定了基礎(chǔ)【】。最早把會計學(xué)和物流學(xué)聯(lián)系起來的是，他在年出版的物流管理中的會計管理和控制中，說明了會計和財

23、務(wù)信息對物流活動極其重要的影響。歐美物流成本會計研究概況物流在西方發(fā)達(dá)國家一般經(jīng)歷了以下幾個發(fā)展階段：物流觀念的啟蒙及產(chǎn)生階段、物流理論體系的形成與實踐推廣階段、物流理論的成熟與物流管理現(xiàn)代化階段、物流理論和實踐向縱深化發(fā)展階段，當(dāng)前發(fā)達(dá)國家的物流均已處于物流理論和實踐向縱深化發(fā)展階段。在物流發(fā)展的四個階段中，逐步建立了宏微觀物流的科學(xué)體系，隨著物流企業(yè)的發(fā)展和深化，擴(kuò)展了物流研究的領(lǐng)域，物流己融合管理學(xué)、營銷學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)、運(yùn)輸學(xué)等多種科學(xué)理論為一體，尤其是計算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，先進(jìn)運(yùn)輸工具的廣泛運(yùn)用以及專業(yè)研究機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，促進(jìn)了物流實踐的縱深化發(fā)展。在物流發(fā)展的同時，西

24、方發(fā)達(dá)國家的物流成本會計研究經(jīng)歷了：了解物流成本實際狀況、物流成本實際核算、物流成本管理、物流收益評估、物流盈虧分析等五個階段。雖然很多企業(yè)開始分析其物流體系，但大多數(shù)情況下這種分析是根據(jù)經(jīng)驗和直覺進(jìn)行的，分析過程中很少使用分析模型或工具。雖然西方學(xué)術(shù)界開發(fā)了許多有效的分析模型、工具和決策支持系統(tǒng)，論述這些工具、模型和決策支持系統(tǒng)的著作也不少，但是工業(yè)界還未真正了解和應(yīng)用這些技術(shù)，因而目前部分企業(yè)物流成本會計達(dá)到第四個階段，而多數(shù)企業(yè)的物流成本控制還都處于第三階段，還沒有達(dá)到第四、第五階段。美國是現(xiàn)代物流的發(fā)源地，也是現(xiàn)代物流最發(fā)達(dá)的國家之一。在美國，由于服務(wù)業(yè)高漲，產(chǎn)品的制造成本已不足總成本

25、的，而物流成本卻占商品價值的。據(jù)美國商業(yè)部資料，年，美國的從億增加到億美元，而物流產(chǎn)業(yè)總規(guī)模也從億美元上升億美元，兩者基本上都保持了左右的上升比例。美國的物流成本管理研究的現(xiàn)狀，我們可以通過對美國會計師協(xié)會（下屬的管理會計實務(wù)委員會（）嗍，）所頒布的一系列“會計公告”進(jìn)行認(rèn)識。該公告對物流成本的管理涉及的內(nèi)容主要包括物流成本的范疇的界定、物流成本的計算、物流的作業(yè)成本計算、物流管理的業(yè)績計量、物流信息在成本管理中的運(yùn)用等問題。該公告的頒布“旨在幫助管理會計人員和其他人員提高物流成本的確認(rèn)、計量和管理方式”。從其涉及的內(nèi)容來看，其研究的現(xiàn)狀已經(jīng)與目前興起的供應(yīng)鏈理論和發(fā)展趨勢緊密結(jié)合，形成了一套

26、先進(jìn)的管理體系。日本物流成本會計研究概況日本于世紀(jì)年代正式引進(jìn)了“物流”這一概念，并解釋為“物的流通”，“實物流通”的簡稱。日本的研究經(jīng)歷了由重視職能成本轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暱偝杀荆M(jìn)而演變?yōu)橹匾暦?wù)成本與戰(zhàn)略的過程，在這一過程中物流成本管理一直受到日本學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的高度重視，在長期的發(fā)展中物流成本與財務(wù)結(jié)算制度逐步相聯(lián)合。我們可以把這一過程分為幾個階段：（）明確物流成本，從物流成本與銷售金額比率的角度進(jìn)行管理的階段，既主要是定量地掌握物流費用的階段。（）采用物流預(yù)算制度，可以對物流費用的差異進(jìn)行分析的階段。（）正式確定物流成本的基準(zhǔn)值或標(biāo)準(zhǔn)值，使物流預(yù)算的提出或物流的管理有一個客觀的、恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。（

27、）建立物流管理會計制度的階段，使物流成本管理與財務(wù)會計在系統(tǒng)上連接起來，這說明已到了容易進(jìn)行成本模擬的階段。理論界、學(xué)術(shù)界的物流成本研究學(xué)術(shù)界對物流活動的研究經(jīng)歷了若干的階段，在各個階段對物流活動的認(rèn)識的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了相應(yīng)的物流成本管理理論，具體如下：“黑大陸”理論是在年由美國著名管理學(xué)權(quán)威彼得德魯克提出的。他在財富雜志上撰文指出，流通是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域罩的黑暗大陸，而企業(yè)在流通領(lǐng)域中的物流活動的模糊性尤為突出，物流活動中包括物流成本等在內(nèi)的未知事物還很多。該理論反映出人們早期雖然對物流的理論與實踐還不成熟，但已經(jīng)開始注意到企業(yè)物流活動的模糊性?！俺杀局行摹崩碚撜J(rèn)為，物流在整個企業(yè)的戰(zhàn)略中只是對企業(yè)的

28、營銷活動的成本發(fā)生影響，物流活動是企業(yè)成本發(fā)生的重要環(huán)節(jié)。因此，對物流成本的管理主要是通過一系列的有效途徑對物流活動進(jìn)行管理，以達(dá)到降低物流成本的目的這種理論的局限性在于沒有認(rèn)識到物流在企業(yè)整體戰(zhàn)略中的重要性，一味地強(qiáng)調(diào)物流成本的降低，勢必影響到企業(yè)整體戰(zhàn)略的實施。“第三利潤源”理論將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)物流活動所具備的潛力相聯(lián)系以發(fā)展的眼光來認(rèn)識物流成本管理在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略中的重要性。企業(yè)的第一利潤源在于降低資源的消耗，最初是采用廉價原材料、燃料等手段，其后發(fā)展為依靠科技進(jìn)步來節(jié)約消耗、廢物回收利用、人工合成資源等現(xiàn)代方式來獲取高額利潤；第二利潤源是通過降低人力資源的消耗，最初的方式是依靠

29、靠廉價勞動力其后是依靠科技進(jìn)步提高勞動生產(chǎn)效率、采用機(jī)械化、自動化生產(chǎn)方式來降低人力資源的耗用從而降低成本，增加利潤。然而，由于企業(yè)間綜合競爭的加劇、全球化進(jìn)程的加快等原因，如今企業(yè)在前兩個利潤源的潛力挖掘上日益困難，物流成本在企業(yè)綜合成本中具有較大的比重，物流領(lǐng)域的潛力挖掘開始受到人們重視被稱為“第三利潤源”。該理論要求企業(yè)在進(jìn)行物流成本管理時，必須合理組內(nèi)部作業(yè)鏈，力求物流活動在保證企業(yè)整體戰(zhàn)略實施的基礎(chǔ)上，使物流活動的各個環(huán)節(jié)、要素處于最優(yōu)狀態(tài)?！拔锪鞅嚼碚撟钤缡怯扇毡驹绲咎锎髮W(xué)的西澤修教授提出的。他把企業(yè)的物流活動比喻為浮于水面的冰山，認(rèn)為企業(yè)物流活動產(chǎn)生的支出只是“冰山一角”，人們

30、過去所以輕視物流，正是因為只看見了冰山的一角，而沒有看見冰山全貌的緣故【】。人們從會計信息系統(tǒng)所能直接獲取到的只是以現(xiàn)金方式向企業(yè)外部支付的物流費用信息。而對于真實發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的物流費用，由于被企業(yè)內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)所隔離分解，導(dǎo)致部分物流活動所產(chǎn)生的費用無法被準(zhǔn)確計量、無法控制、無定額標(biāo)準(zhǔn)、無完整記錄，使物流成本的核算無真實的原始數(shù)據(jù)?！靶б姹撤础崩碚撌侵肝锪骰顒拥娜舾晒δ芤亻g存在著相互矛盾的現(xiàn)象，某個功能要素的優(yōu)化必須以犧牲另一個或幾個功能要素的效益為前提，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)往往會導(dǎo)致整個物流系統(tǒng)效率的損失，如不加以重視，最終會損害物流系統(tǒng)的功能要素的整體效益。該理論應(yīng)用于企業(yè)物流成本管理中，

31、揭示了物流系統(tǒng)總成本與各功能要素成本間的相互影響因素與程度，有助于從整體上把握物流系統(tǒng)的成本性狀和結(jié)構(gòu)。該理論的出現(xiàn)，使人們對物流功能因素的認(rèn)識產(chǎn)生了實質(zhì)性的飛躍，對企業(yè)物流的認(rèn)識不再是“黑大陸”。從此，企業(yè)物流管理的研究開始尋求解決各物流功能因素間效益背反現(xiàn)象的途徑。“服務(wù)中心”理論是由歐美的一些學(xué)者于世紀(jì)年代提出的，該理論認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行物流成本管理的作用并不能一味地強(qiáng)調(diào)節(jié)約消耗、降低成本，而應(yīng)立足于在保持和提高企業(yè)對客戶的服務(wù)水平的基礎(chǔ)上，通過尋求物流成本與服務(wù)之間的平衡點，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢，他們對物流的描述采用“后勤”一詞，強(qiáng)調(diào)物流活動的保障職能，通過對企業(yè)競爭優(yōu)勢與能力的培育，從整體上

32、來壓縮企業(yè)的綜合成本。由此，物流的概念實現(xiàn)了由“物的移動”（）向“后勤（）的轉(zhuǎn)變。“供應(yīng)鏈”理論出現(xiàn)于世紀(jì)年代。隨著信息技術(shù)的高度發(fā)展、企業(yè)物流環(huán)境的變化、全球化采購浪潮的興起，企業(yè)間的競爭日益加劇，企業(yè)戰(zhàn)略的制定與管理要求企業(yè)摒棄狹隘的內(nèi)部管理觀念，必須著眼于產(chǎn)業(yè)鏈的構(gòu)成與變化，由此，供應(yīng)鏈的概念逐步形成。供應(yīng)鏈理論采用系統(tǒng)化、整體化的觀點與方法對企業(yè)的物流進(jìn)行管理，認(rèn)為決定企業(yè)競爭成敗的關(guān)鍵在于企業(yè)所處供應(yīng)鏈的整體運(yùn)轉(zhuǎn)效率，因此對物流成本的管理強(qiáng)調(diào)必須摒棄單個企業(yè)物流成本最小化的觀念，應(yīng)從整個供應(yīng)鏈的角度出發(fā)，尋求供應(yīng)鏈整體成本的最小化，在該觀點下，降低企業(yè)物流成本的途徑已經(jīng)超出單個企業(yè)的

33、范疇，供應(yīng)鏈總成本的降低需要供應(yīng)鏈上所有企業(yè)的共同努力。國內(nèi)物流成本會計研究概況物流成本研究的發(fā)展歷史年月，我國物資經(jīng)濟(jì)學(xué)會派代表團(tuán)赴日本參加第三屆國際物流會議，回國后在考察報告中第一次引用了“物流”這一術(shù)語。隨后中國物流發(fā)展經(jīng)歷了“物流初期發(fā)展階段（）”，現(xiàn)在處于“現(xiàn)代物流蓬勃興起階段（年至今）”。進(jìn)入上個世紀(jì)年代后期至今，物流成本管理、物流成本管理會計的研究逐漸引起了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)界和學(xué)術(shù)界的重視，特別是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，生產(chǎn)企業(yè)開始認(rèn)識到物流的重要性，物流這個“第三利潤源”引起了社會和企業(yè)的極大興趣，紛紛參照國外的先進(jìn)經(jīng)驗和技術(shù)來加強(qiáng)物流管理，組織專門人員研究降低物

34、流成本，物流成本管理開始組織化。有關(guān)物流與企業(yè)發(fā)展及對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響的研究成果開始出現(xiàn)，然而對具體到微觀的企業(yè)物流成本研究的論述較少，涉及到物流成本管理會計的則更少。這一時期的主要著作如表：表物流成本會計相關(guān)著作表時間年作者黃樂恒著作（論文）名稱主要內(nèi)容物流技術(shù)與應(yīng)用上發(fā)表的從物流成本的概念入手，分析了物流成本的管理方法“物流成本及物流成本管理”年月賀繼紅談企業(yè)物流成本管理的方法提出了建立物流成本核算體系的方法，指出應(yīng)從企業(yè)綜合管理角度和物流各環(huán)節(jié)進(jìn)行物流成奉管理短高建兵黃巖蔡雨陽物流技術(shù)與應(yīng)用上發(fā)表的對企業(yè)物流成本控制進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，“企業(yè)物流成本的控制研究”提出了物流成本控制的理論框架，

35、認(rèn)為企業(yè)物流成本控制應(yīng)當(dāng)重視系統(tǒng)化和綜合控制年黃炎波張漢江系統(tǒng)工程上發(fā)表的“物流成本控制的系統(tǒng)方式”提出要從物流成本核算體系、物流供應(yīng)鏈優(yōu)化技術(shù)、物流成本控制技術(shù)三個方面研究控制物流成本的思路笠謝合明中國流通經(jīng)濟(jì)上發(fā)表的。關(guān)于建立物流管理會計理論體系的思考”通過建屯各類數(shù)據(jù)庫，得出初步的作業(yè)項目體系，按作業(yè)成本法對傳統(tǒng)管理會計進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，形成物流管理會計體系指出我國相對于發(fā)達(dá)國家，尚缺乏完善統(tǒng)一的物流成本核算體系，更沒有將其普遍運(yùn)用于物流供應(yīng)鏈管理中證月宋華物流成本與供應(yīng)鏈績效管理短杜新建中國物流學(xué)術(shù)前苦報告中發(fā)研究如何從企業(yè)的所有成本中分離出物流成本，并且實現(xiàn)物流成本的會計電算化。表的“

36、物流成本核算系統(tǒng)研究及軟件開發(fā)”西華大學(xué)碩士學(xué)位論文第頁這些論著推動了我國物流成本會計的發(fā)展，但研究還是更多地集中在框架性、概念性的東西或介紹歐美、同本等國家的研究成果上。對于結(jié)合我國的具體國情研究與發(fā)展我國的物流成本會計體系的論文則相對比較少。與物流成本有關(guān)的國家標(biāo)準(zhǔn)綜述我國在年發(fā)布了國家標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)物流成本構(gòu)成與計算（），該標(biāo)準(zhǔn)是在借鑒日本物流成本計算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，從物流成本項目、物流范圍和物流支付形態(tài)三個維度展開構(gòu)建思路，主要包括適用范圍、物流成本內(nèi)涵及計算對象、物流成本構(gòu)成和物流成本計算四部分內(nèi)容，其中物流成本構(gòu)成和物流成本計算是該標(biāo)準(zhǔn)的核心內(nèi)容。物流成本構(gòu)成部分的內(nèi)容主要明確了企業(yè)紛

37、繁復(fù)雜的成本費用中哪些應(yīng)歸屬于物流成本以及物流范圍、物流成本項目和物流支付形態(tài)內(nèi)容的具體界定，這是分離和計算物流成本的基礎(chǔ)。物流成本計算部分的內(nèi)容主要是指導(dǎo)企業(yè)如何計算物流成本以及如何填寫統(tǒng)一表式的物流成本表，在這部分內(nèi)容中，對不同類型企業(yè)的物流成本計算思路、方法步驟、物流間接成本的分配、物流成本表的填寫以及物流成本表的關(guān)系都做了較為明確的規(guī)定引。該標(biāo)準(zhǔn)的基本思路是：首先，標(biāo)準(zhǔn)不改變現(xiàn)行會計核算體系，依據(jù)我國的財務(wù)制度展開應(yīng)用；其次，標(biāo)準(zhǔn)是社會物流統(tǒng)計制度的有益補(bǔ)充，提供微觀數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。建立該標(biāo)準(zhǔn)的目的在于統(tǒng)一企業(yè)的物流成本構(gòu)成內(nèi)容，指導(dǎo)企業(yè)按統(tǒng)一的內(nèi)容和要求從會計數(shù)據(jù)中分離出物流成本，從而為企

38、業(yè)物流成本管理工作提供數(shù)據(jù)支持，為行業(yè)及社會物流統(tǒng)計工作奠定基礎(chǔ)?？偟恼f來，如果按照唐澤豐教授對物流成本管理的階段劃分，我國的研究還僅僅處于最基礎(chǔ)的階段】。還存在一些問題，具體表現(xiàn)為：（）對物流成本的研究更多的是通過對國外的物流成本管理的研究成果進(jìn)行簡單介紹，而沒能根據(jù)我國的具體實際情況研究出一套適應(yīng)我國基本國情的物流成本管理理論；（）對物流成本的研究往往只是從傳統(tǒng)成本會計的理論框架內(nèi)進(jìn)行簡單的技術(shù)性研究，忽略了對物流成本的特點及范疇等問題進(jìn)行基本的研究與探討，同時，也沒能運(yùn)用其他學(xué)科的研究成果進(jìn)行交叉研究，“就成本論成本的做法使得對物流成本的認(rèn)識僅僅停留在表面；西華大學(xué)碩士學(xué)位論文第頁（）對

39、物流成本的研究僅僅停留在戰(zhàn)術(shù)的層面，沒能對物流成本的戰(zhàn)略重要性進(jìn)行全面的認(rèn)識，從而未能從企業(yè)競爭需求的戰(zhàn)略層面出發(fā)來對物流成本的管理進(jìn)行深入研究。為此筆者通過對制造企業(yè)物流成本核算基礎(chǔ)的分析，分析傳統(tǒng)會計制度對物流成本計算的缺陷，確定與企業(yè)相適應(yīng)的物流成本會計核算模式；同時對制造企業(yè)物流成本的賬戶設(shè)置、賬務(wù)處理、作業(yè)成本法的運(yùn)用以及內(nèi)部物流成本報表提出自己的一些看法。制造企業(yè)物流成本會計核算體系研究傳統(tǒng)會計制度對物流成本計算的缺陷物流成本控制的巨大潛力和誘人前景使得降低物流成本成為我國企業(yè)努力的方向。但是會計制度中，企業(yè)財務(wù)報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)在特定時點上的財務(wù)

40、狀況，其目的在于總結(jié)資產(chǎn)和負(fù)債，并指明所有者的凈值。損益表反映的是在一段特定時期內(nèi)的收入和支出，以及由此得出的經(jīng)營成果。物流功能是這兩種報表的綜合部分。在確認(rèn)、分類和報告物流成本時，也必須遵循會計準(zhǔn)則的要求，因此常用的會計方法并不完全滿足物流成本計算的要求，在成本核算時存在諸多問題，使得物流成本（至少是現(xiàn)階段）成為物流業(yè)界的一個“無法承受的愛”。具體來看，從企業(yè)的物流實踐中反映出來的傳統(tǒng)成本法在物流管理應(yīng)用中存在的問題有：（）“物流費用冰山說”我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度中，沒有單列“物流成本”科目，不單獨計算物流成本，而是將其分散到“材料采購”、“管理費用”、“銷售費用及“財務(wù)費用”等帳戶中進(jìn)行混合

41、計算。例如物料回運(yùn)成本常常包含在貨物的購入成本或產(chǎn)品銷售成本之中；訂單處理成本可能包含在銷售費用之中；部分存貨持有成本又可能包含在財務(wù)費用之中，等等。所以在企業(yè)的“損益表”中并無物流成本的直接記錄，同時這種狀況還使企業(yè)往往只計算了對外支付的運(yùn)輸、倉儲費用，實際上這些費用在整個物流費用中猶如冰山一角。對于企業(yè)利用自己的車輛運(yùn)輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費用都沒有列入物流費用科目內(nèi)則與企業(yè)其他經(jīng)營費用統(tǒng)一計算。因此物流成本的反映并不全面。這樣造成的弊端是，企業(yè)管理人員根本無法獲取企業(yè)物流成本的真實數(shù)據(jù)，也不利于物流成本的有效控制，無法對物流成本進(jìn)行考核分析和管理。另一方

42、面，傳統(tǒng)物流成本核算停留在物流成本的表面計算上。如將實際成本與預(yù)算相比較、與上一年的成本發(fā)生額相比較等，沒有按物流費用的支付形態(tài)比較分析，以明確物流成本控制的重點；對企業(yè)內(nèi)部物流成本的計算上也只是按照運(yùn)輸費、保管費、包裝費、裝卸費等功能類別統(tǒng)計，沒有與物流服務(wù)水準(zhǔn)聯(lián)系起來，也沒有按顧客類別或銷售機(jī)構(gòu)類別計算物流成本，以至于物流成本上升的責(zé)任不明，物流成本管理無法為促進(jìn)物流服務(wù)發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。（）物流成本失真，不利于進(jìn)行科學(xué)的物流控制在傳統(tǒng)成本法下，物流成本一般是企業(yè)的間接費用，按發(fā)生的部門進(jìn)行歸集，成本管理只能局限于部門這個層次，而不能深入到產(chǎn)生物流成本的物流作業(yè)層次上，體現(xiàn)不同產(chǎn)品線、不

43、同服務(wù)項目所耗費的物流成本差異，以確認(rèn)和分配物流成本發(fā)生的責(zé)任?，F(xiàn)代生產(chǎn)特點是生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備，使過去費用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費用大大增加，投入的所有資源也隨其成倍增加?；谶@種無意識的假定，成本計算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)一直接工時、機(jī)器小時、材料耗用額等等。這就是所謂的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”的由來。這種計算方法使許多物流活動產(chǎn)生的費用處于失控狀態(tài)，造成了大量的浪費和物流服務(wù)水平的下降。（）不能提供足夠的物流量度首先，傳統(tǒng)的成本計算法不能滿足物流一體化的要求。物流活動及其發(fā)生的許多費用常常是跨

44、部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的成本計算是將各種物流活動費用與其他活動費用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。其次，傳統(tǒng)成本科目的費用分配率存在問題。將傳統(tǒng)成本會計的各項費用剝離出物流費用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在很多問題，很難為個別活動所細(xì)分。最后，傳統(tǒng)成本計算法不能對物流和供應(yīng)鏈改造工程活動進(jìn)行物流成本核算。（）物流成本在財務(wù)報告上的反映模糊作為行政法規(guī)的會計制度，還具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性，對于經(jīng)濟(jì)事項的會計處理，明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)怎樣做，不應(yīng)當(dāng)怎樣做。對費用的歸集是以標(biāo)準(zhǔn)的或正常的記賬方法為基礎(chǔ)，不允許企業(yè)有更多的選擇余地。所以物流成本在財務(wù)報告

45、上的反映模糊，尤其是物流的兩項最大的單項費用運(yùn)輸和庫存。對運(yùn)輸成本的報告是將運(yùn)費作為貨物成本的一部分從總銷售額中扣除，得到一個總利潤。運(yùn)費因此并不作為一項單獨的成本而做出報告，而是包含在了產(chǎn)品的價值中。但是，基于企業(yè)物流成本管理的需要，要求將所有的服務(wù)費用，包括運(yùn)輸，從總購買成本中分離出來以便于評估和控制。另外庫存成本的問題未明確化。具體表現(xiàn)在它不能確認(rèn)及分配有關(guān)庫存維持的全部成本，即存貨資金占用成本、跌價損失、存貨風(fēng)險成本和倉儲成本等未全部反映出來，因此導(dǎo)致了庫存成本的低估或模糊。西華大學(xué)碩士學(xué)位論文第頁另外從物流會計信息的披露看，由于物流活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的始終，因而對于相關(guān)物流費用的

46、核算基本并入產(chǎn)品成本核算之中，與其它成本費用混合計入相關(guān)科目。例如，對一于因取得存貨而發(fā)生的運(yùn)輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等，作為存貨的實際成本核算，進(jìn)而作為銷售成本的一部分從總銷售收入中扣除以得到總利潤。這種物流會計信息與其他信息的混雜，致使有關(guān)物流的數(shù)據(jù)信息需從相關(guān)會計信息中歸納，過程復(fù)雜且數(shù)據(jù)的時效性差，不利于物流管理和績效的評價?？梢姡F(xiàn)行會計制度是為了滿足企業(yè)財務(wù)報告的需要而產(chǎn)生的，因此其成本計算和成本分類不能有效地滿足物流成本管理的需要。此外，物流成本信息的不準(zhǔn)確也在很大程度上減弱了對物流成本管理的效力。實際上不僅我國存在這種狀況，國外的企業(yè)

47、也面臨同樣的問題。為此，美、日等國才出臺了一系列的物流成本計算的相關(guān)規(guī)定，以克服會計制度計算物流成本的局限性，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行物流成本計算和管理。制造企業(yè)物流成本會計核算目的及核算對象制造企業(yè)物流成本會計核算目的制造企業(yè)物流成本會計核算的基本目的，是要促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)物流管理、提高管理水平、創(chuàng)新物流技術(shù)、提高物流效益。具體來說，物流成本會計核算的目的可以體現(xiàn)在以下幾個方面馴：（）通過對企業(yè)物流成本的全面計算，弄清物流成本的大小，從而提高企業(yè)內(nèi)部對物流成本重要性的認(rèn)識。（）弄清物流活動中存在的問題，計算各物流部門的責(zé)任成本，計算單一物流設(shè)備的消耗情況，為物流運(yùn)營決策、物流成本管理提供財務(wù)會計信息。（）按照物流成本計算的口徑計算各期的物流的實際成本，為企業(yè)內(nèi)部和外部提供可比較的物流成本信息及更為準(zhǔn)確的財務(wù)信息。明確制造企業(yè)物流成本會計核算目的十分重要，可以說它是選擇成本核算對象，確定物流成本的核算內(nèi)容甚至是選擇物流成本核算方法的基礎(chǔ)。當(dāng)然，制造企業(yè)物流成本會計核算目的的確定也要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置以及管理方式和管理要求的實際情況分析。制造企業(yè)物流成本會計核算對象西華大學(xué)碩士學(xué)位論文第頁正確確定物流成本核算對象是核算物流成本的前提。成本核算對象指企