企業(yè)財產(chǎn)清查制度

1、【企業(yè)財產(chǎn)清查制度】保障企業(yè)資產(chǎn)安 全 提要 本文主要介紹了企業(yè)財產(chǎn)、 企業(yè)財產(chǎn)清查制度和保障企業(yè)資產(chǎn)安全等一系列相關(guān)內(nèi)容， 并提 供中顧法律網(wǎng)專業(yè)律師進(jìn)行免費(fèi)法律解答?！酒髽I(yè)財產(chǎn)清查制度】保障企業(yè)資產(chǎn)安全資產(chǎn)作為企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源， 是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動并實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的 物質(zhì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程， 也就是通常所說的“實物 流” 管控。在企業(yè)早期的資產(chǎn)管理實踐中， 如何保障貨幣性資產(chǎn)的安全是內(nèi)部控制的 重點(diǎn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下， 資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制已從如何防范資金挪用、 非法占用 和實物資產(chǎn)被盜拓展到重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)效能，充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)作用。 鑒于資產(chǎn)管理的重要性， 企

2、業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 將合理保證資產(chǎn)安全作為內(nèi) 部控 制目標(biāo)之一，同時單獨(dú)制定了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8 號資產(chǎn)管 理，著重對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)提出了全面風(fēng)險管控要求，旨在 促進(jìn)企業(yè)在 保障資產(chǎn)安全的前提下，提高資產(chǎn)效能。本文就此進(jìn)行解讀。一、資產(chǎn)管理的總體要求為促進(jìn)實現(xiàn)資產(chǎn)管理目標(biāo)， 資產(chǎn)管理指引要求企業(yè)加強(qiáng)各項資產(chǎn)管控， 全面 梳理資產(chǎn)管理流程， 及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)， 采取有效措施及時加以改 進(jìn)。（ 一 ） 全面梳理資產(chǎn)管理流程一般工商企業(yè)， 存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占比最大。 無論是 新企業(yè)或是存續(xù)企業(yè)， 為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，都需要或已經(jīng)制定了相關(guān)資產(chǎn)管

3、 理 制度，按照嚴(yán)格的制度管理各項資產(chǎn)。為了保障資產(chǎn)安全、提升資產(chǎn)管理效能， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理資產(chǎn)流程。 在梳理過程中， 既要注意從大類上區(qū)分存貨、 固定 資 產(chǎn)和無形資產(chǎn)，又要分別對存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等進(jìn)行細(xì)化和梳理。 比如，存貨需要從原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等進(jìn)行梳 理; 固定 資產(chǎn)需要從房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)進(jìn)行梳理 ;無形資產(chǎn) 需要從專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等進(jìn)行梳理。企業(yè)梳 理資產(chǎn)管理流 程，應(yīng)當(dāng)貫穿各類存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)從“進(jìn)入到退出” 各個環(huán)節(jié)。比如，對存貨通?？梢詮尿炇杖霂?、倉儲保管、出庫、盤點(diǎn)和處置等 環(huán)節(jié)進(jìn)

4、行梳理。梳理 存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理流程，不僅要對照現(xiàn)有管 理制度，檢查相關(guān)管理要求是否落實到位， 而且應(yīng)當(dāng)審視相關(guān)管理流程是否科學(xué)、 是否能夠較好地保證物流 順暢、是否能夠不斷減少物流風(fēng)險、是否能夠不斷降 低相關(guān)成本費(fèi)用、各項資產(chǎn)是否最大限度地發(fā)揮了應(yīng)有的效能 , 等等。（ 二 ） 查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)通過全面梳理資產(chǎn)管理流程， 查找資產(chǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)， 是企業(yè)強(qiáng)化資產(chǎn)管理 的關(guān)鍵步驟。這些薄弱環(huán)節(jié)若不引起重視并加以及時改進(jìn)， 通常引發(fā)資產(chǎn)流失 或 運(yùn)行風(fēng)險， 或者企業(yè)資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能。 資產(chǎn)管理指引針對當(dāng)前企業(yè)資產(chǎn) 管理實務(wù)中存在的實際問題， 分別存貨、 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)， 要

5、求企業(yè)著力關(guān) 注 下列主要風(fēng)險：一是，存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨 價值貶損或生產(chǎn)中斷 ;二是，固定資產(chǎn)更新改造不夠、 使用效能低下、 維護(hù)不當(dāng)、 產(chǎn)能過 剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪 費(fèi); 三是，無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱 患，可能導(dǎo)致 企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面梳理資產(chǎn) 管理流程的基礎(chǔ)上，著重圍繞上述三個方面的主要風(fēng)險， 結(jié)合企業(yè)實際進(jìn)行細(xì)化， 全面查找資產(chǎn)管理 漏洞，確保資產(chǎn)管理不斷處于優(yōu)化狀態(tài)。（三）健全和落實資產(chǎn)管控措施在全面梳理資產(chǎn)流程、 查找管理薄弱環(huán)節(jié)之后， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對發(fā)

6、現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié) 和問題進(jìn)行歸類整理， 深入分析， 查找原因， 健全和落實相關(guān)措施。 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 按 照內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項存貨、 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理要求， 結(jié)合所在行業(yè) 和企業(yè)的實際情況， 建立健全各項資產(chǎn)管理措施。 屬于缺乏相關(guān)資產(chǎn)管理制度的， 應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)制度 ; 屬于現(xiàn)行管理制度不健全的，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行制度予以補(bǔ)充 完善; 屬于現(xiàn)行制度執(zhí)行不到位的，應(yīng)當(dāng)加大制度執(zhí)行力，避免形式主義作“表 面文 章”。一些企業(yè)由于“實物流”管控不嚴(yán)，導(dǎo)致重大風(fēng)險的發(fā)生，往往不 是屬于制度不健全，而是制度一大堆，手冊到處有，更多的是用于應(yīng)付檢查，實 際執(zhí)行是兩 回事。這種做法是自欺欺人，到頭來是企業(yè)自身遭

7、受損失。在激列 的競爭時代，企業(yè)只有科學(xué)管理， 強(qiáng)化管控措施， 確保各項資產(chǎn)安全并發(fā)揮效能， 才能防范資產(chǎn)風(fēng) 險，提升核心競爭力，實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。、關(guān)于存貨存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等 ; 企業(yè) 代銷、代管、代修、受托加工的存貨， 雖不歸企業(yè)所有， 也應(yīng)納入企業(yè)存貨管 理 范疇。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務(wù)特征和管理模式 ; 即使同一企業(yè)，不同 類型存貨的業(yè)務(wù)流程和管控方式也可能不盡相同。 企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部控制 制 度，必須結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，針對業(yè)務(wù)流程中主要風(fēng)險點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán) 節(jié)，制定有效的控制措施 ; 同時，充分利用計算機(jī)信息管理系統(tǒng)，強(qiáng)化會計、出

8、 入庫等相 關(guān)記錄，確保存貨管理全過程的風(fēng)險得到有效。 下列圖 1、2 分別列示 了生產(chǎn)企業(yè)和商品流通企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的程序。圖1生產(chǎn)企業(yè)物流流程圖從圖1可以看出，一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)流程可分為取得、 驗收、倉儲保 管、生產(chǎn)加工、盤點(diǎn)處置等四個階段，歷經(jīng)取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領(lǐng) 用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點(diǎn)清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。具體到某個特 定生產(chǎn)企業(yè)，存貨業(yè)務(wù)流程可能較為復(fù)雜，不僅涉及上述所有環(huán)節(jié)，甚至有更多、更細(xì)的流程，且存貨在企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)歷多次循環(huán)。比如，原材料要經(jīng)歷驗收 入庫、領(lǐng)用加工，形成半成品后又入庫保存或現(xiàn)場保管、領(lǐng)用半成品繼續(xù)加工， 加工完成為產(chǎn)成品后再入庫保存，

9、直至發(fā)出銷售等過程。也有部分生產(chǎn)企業(yè)的生 產(chǎn)經(jīng)營活動較為簡單，其存貨業(yè)務(wù)流程可能只涉及上述階段中的某幾個環(huán)節(jié)。圖2:商品流通企業(yè)物流流程圖從圖2可以看出，作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨， 通常經(jīng)過取得、驗收 入庫、倉儲保管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié)；零售商從生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)商（經(jīng)銷商） 那里取得商品，經(jīng)驗收后入庫保管或者直接放置在經(jīng)營場所對外銷售。 比如，倉 儲式超市貨架里擺放的商品就是超市的存貨，商品倉儲與銷售過程緊密聯(lián)系在一 起。概括講，無論是生產(chǎn)企業(yè)，還是商品流通企業(yè)，存貨取得、驗收入庫、倉儲 保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)。以下對這些環(huán)節(jié)可能 存在的主要風(fēng)險及管控措施加以闡

10、述。（一）取得存貨存貨的取得有諸如外購、委托加工或自行生產(chǎn)等多種方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè) 特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和市場因素等綜合考慮， 本著成本效益原則，確定不同類型 的存貨取得方式。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：存貨預(yù)算編制不科學(xué)、采購計劃不合理， 可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺。主要管控措施：企業(yè)存貨管理實務(wù)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前 庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合 理 確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)?？紤]到存貨取得的風(fēng)險 管控措施主要體現(xiàn)在預(yù)算編制和采購環(huán)節(jié)，將由相關(guān)的預(yù)算和采購內(nèi)部控制應(yīng)用 指引加以規(guī)范。（二）驗收入庫不論是外購原材料或商品，還是

11、本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，都必須經(jīng)過驗收（質(zhì)檢） 環(huán)節(jié)，以保證存貨的數(shù)量和質(zhì)量符合合同等有關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。該環(huán)節(jié)的 主要風(fēng)險是：驗收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確，可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬 實不符。主要管控措施： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視存貨驗收工作， 規(guī)范存貨驗收程序和方法， 著 力做好以下工作。1. 外購存貨的驗收應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、 發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、 質(zhì)量、 規(guī)格等核對一致。 涉及技術(shù)含量較高的貨物， 必要時可委托具有檢驗資質(zhì)的機(jī)構(gòu) 或聘請外部專家協(xié)助驗收。2. 自制存貨的驗收， 應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量， 通過檢驗合格的半成品、 產(chǎn)成 品才能辦理入庫手續(xù)，不合格品應(yīng)及時查明原因、落實責(zé)任、報告處

12、理。3. 其他方式取得存貨的驗收， 應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來源、 質(zhì)量狀況、 實際價值 是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。經(jīng)驗收合格的存貨進(jìn)入入庫或銷售環(huán)節(jié)。 倉儲部門對于入庫的存貨， 應(yīng)根據(jù) 入庫單的內(nèi)容對存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種等進(jìn)行檢查，符合要求的予以入庫 ; 不 符合要求的，應(yīng)當(dāng)及時辦理退換貨等相關(guān)事宜。入庫記錄要真實、完整，定期與 財會等相關(guān)部門核對，不得擅自修改。（ 三 ） 倉儲保管一般而言，生產(chǎn)企業(yè)為保證生產(chǎn)過程的連續(xù)性，需要對存貨進(jìn)行倉儲保管 ; 商品流通企業(yè)的存貨從購入到銷往客戶之讓也存在倉儲保管環(huán)節(jié)。 該環(huán)節(jié)的主要 風(fēng)險是：存貨倉儲保管方法不適當(dāng)、 監(jiān)管不嚴(yán)密， 可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、 價

13、值貶損、 資源浪費(fèi)。主要管控措施：1. 存貨在不同倉庫之間流動時，應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。2. 存貨倉儲期間要按照倉儲物資所要求的儲存條件妥善貯存， 做好防火、防 洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質(zhì)等保管工作，不同批次、型號和用途的產(chǎn)品 要分類存放。 生產(chǎn)現(xiàn)場的在加工原料、 周轉(zhuǎn)材料、 半成品等要按照有助于提高生 產(chǎn)效率的方式擺放，同時防止浪費(fèi)、被盜和流失。3. 對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨(dú)存放和記錄，避免與本單 位存貨混淆。4. 結(jié)合企業(yè)實際情況， 加強(qiáng)存貨的保險投保， 保證存貨安全， 合理降低存貨 意外損失風(fēng)險。5. 倉儲部門應(yīng)對庫存物料和產(chǎn)品進(jìn)行每日巡查和定期抽檢， 詳細(xì)記錄庫存

14、情 況; 發(fā)現(xiàn)毀損、存在跌價跡象的，應(yīng)及時與生產(chǎn)、采購、財務(wù)等相關(guān)部門溝通。 對于進(jìn)入倉庫的人員應(yīng)辦理進(jìn)出登記手續(xù)，未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨。（ 四 ） 領(lǐng)用發(fā)出生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料、 輔料、燃料和零部件等用于生產(chǎn)加工、 倉儲 部門根據(jù)銷售部門開出的發(fā)貨單向經(jīng)銷商或用戶發(fā)出產(chǎn)成品，商品流通領(lǐng)域的 批發(fā)商根據(jù)合同或訂貨單等向下游經(jīng)銷商或零售商發(fā)出商品、 消費(fèi)者憑交款憑證 等從零售商處取走商品等， 都涉及存貨領(lǐng)用發(fā)出問題。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是： 存 貨領(lǐng) 用發(fā)出審核不嚴(yán)格、手續(xù)不完備，可能導(dǎo)致貨物流失。主要管控措施： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)， 確定適用的存貨發(fā)出管理模 式，制定嚴(yán)格的存貨

15、準(zhǔn)出制度， 明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限， 健全存貨出 庫 手續(xù)，加強(qiáng)存貨領(lǐng)用記錄。通常情況下，對于一般的生產(chǎn)企業(yè)，倉儲部門應(yīng)核對 經(jīng)過審核的領(lǐng)料單或發(fā)貨通知單的內(nèi)容，做到單據(jù)齊全，名稱、規(guī)格、計量單位 準(zhǔn) 確; 符合條件的準(zhǔn)予領(lǐng)用或發(fā)出， 并與領(lǐng)用人當(dāng)面核對、 點(diǎn)清交付。 在商場超 市等商品流通企業(yè)， 在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應(yīng)側(cè)重于防止商品失竊、 隨時整理棄置 商品、 每日核對銷售記錄和庫存記錄等。無論是何種企業(yè)，對于大批存貨、貴 重商品或危險品的發(fā)出，均應(yīng)當(dāng)實行特別授權(quán) ; 倉儲部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售 （ 出庫） 通知 單發(fā)出貨物。（ 五 ） 盤點(diǎn)清查存貨盤點(diǎn)清查一方面是要核對實物的數(shù)量，

16、是否與相關(guān)記錄相符、 賬實相符 ; 另一方面也要關(guān)注實物的質(zhì)量， 是否有明顯的損壞。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是： 存貨 盤點(diǎn)清查制度不完善、 計劃不可行， 可能導(dǎo)致工作流于形式、 無法查清存貨真實 狀況。主要管控措施： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查工作規(guī)程， 結(jié)合本企業(yè)實際情況 確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程、盤點(diǎn)方法等相關(guān)內(nèi)容， 定期盤點(diǎn)和不定期抽查相結(jié) 合。 盤點(diǎn)清查時，應(yīng)擬定詳細(xì)的盤點(diǎn)計劃， 合理安排相關(guān)人員， 使用科學(xué)的盤點(diǎn)方法， 保持盤點(diǎn)記錄的完整， 以保證盤點(diǎn)的真實性、 有效性。盤點(diǎn)清查結(jié)果要及時編 制 盤點(diǎn)表，形成書面報告，包括盤點(diǎn)人員、時間、地點(diǎn)、實際所盤點(diǎn)存貨名稱、品 種、數(shù)量、 存放情況以及

17、盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的賬實不符情況等內(nèi)容， 對盤點(diǎn)清查中 發(fā) 現(xiàn)的問題，應(yīng)及時查明原因，落實責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。多 部門人員共同盤點(diǎn)， 應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)相互制衡， 嚴(yán)格按照盤點(diǎn)計劃， 認(rèn)真記錄盤點(diǎn) 情況。此 外，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面的存貨盤點(diǎn)清查，及時發(fā) 現(xiàn)存貨減值跡象，將盤點(diǎn)清查結(jié)果形成書面報告。（ 六 ） 存貨處置存貨銷售處置是存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)節(jié)， 包括商品和產(chǎn)成品的正 常對外銷售以及存貨因變質(zhì)、 毀損等進(jìn)行的處置。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是： 存貨報 廢處置責(zé)任不明確、審批不到位，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。主要管控措施： 企業(yè)應(yīng)定期對存貨進(jìn)行檢查， 及時、充分了解存貨

18、的存儲狀 態(tài)，對于存貨變質(zhì)、 毀損、報廢或流失的處理要分清責(zé)任、 分析原因、 及時合理。三、關(guān)于固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn) 經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是企 業(yè) 開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動必要的物資條件，其價值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動逐漸轉(zhuǎn) 移到產(chǎn)品成本中。固定資產(chǎn)的安全、完整直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的可持續(xù)發(fā)展 能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn)，分析、歸納、設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程，查找管理 的薄弱環(huán)節(jié)，健全全面風(fēng)險管控措施，保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運(yùn)行。固 定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，通?？梢苑譃槿〉?、驗收移交、日常維護(hù)、更新改造和

19、淘汰處 置等五個環(huán)節(jié)，如圖3所示。圖3:固定資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)流程圖（一）固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)涉及外購、自行建造、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式。生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設(shè)備等不同類型固定資產(chǎn)有不同的驗收程序和技術(shù)要求，同一類固定資產(chǎn)也會因其標(biāo)準(zhǔn)化程度、技術(shù)難度等的不同而對 驗收工作提出不同的要求。通常來說，辦公家具、電腦、打印機(jī)等標(biāo)準(zhǔn)化程度較 高 的固定資產(chǎn)驗收過程較為簡化，對一些復(fù)雜的大型生產(chǎn)設(shè)備，尤其是定制的 高科技精密儀器，以及建筑物竣工驗收等，需要一套規(guī)范、嚴(yán)密的驗收制度。該 環(huán)節(jié)的主 要風(fēng)險是：新增固定資產(chǎn)驗收程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符要求、進(jìn)而影響資產(chǎn)運(yùn)行 ;

20、固定資產(chǎn)投保制度不健全， 可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)未投保、 索賠不力，不 能有效防范資產(chǎn)損失風(fēng)險。主要管控措施：1. 建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度。企業(yè)外購固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合 同、供應(yīng)商發(fā)貨單等對所購固定資產(chǎn)的品種、 規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及 其 他內(nèi)容進(jìn)行驗收，出具驗收單，編制驗收報告。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由 建造部門、 固定資產(chǎn)管理部門、 使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單， 驗 收 合格后移交使用部門投入使用。未通過驗收的不合格資產(chǎn)，不得接收，必須 按照合同等有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或其他彌補(bǔ)措施。 對于具有權(quán)屬證明的資產(chǎn)， 取 得時必須 有合法的權(quán)屬證書。2. 重視和加強(qiáng)固定資

21、產(chǎn)的投保工作。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通盤考慮固定資產(chǎn)狀況， 根據(jù) 其性質(zhì)和特點(diǎn)，確定和嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范圍和政策。投保金額與投 保 項目力求適當(dāng)，對應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進(jìn)行審批，辦理投保手續(xù)， 規(guī)范投保行為， 應(yīng)對固定資產(chǎn)損失風(fēng)險。 對于重大固定資產(chǎn)項目的投保， 應(yīng)當(dāng)考 慮 采取招標(biāo)方式確定保險人，防范固定資產(chǎn)投保舞弊。已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生 損失的，及時調(diào)查原因及受損金額，向保險公司辦理相關(guān)的索賠手續(xù)。（ 二 ） 資產(chǎn)登記造冊企業(yè)取得每項固定資產(chǎn)后均需要進(jìn)行詳細(xì)登記， 編制固定資產(chǎn)目錄， 建立固 定資產(chǎn)卡片，便于固定資產(chǎn)的統(tǒng)計、檢查和后續(xù)管理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：固 定資產(chǎn)登記內(nèi)容不完整，

22、可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符。主要管控措施：1. 根據(jù)固定資產(chǎn)的定義， 結(jié)合自身實際情況， 制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目 錄，列明固定資產(chǎn)編號、名稱、種類、所在地點(diǎn)、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬 面價值、使用年限、損耗等內(nèi)容，有利于企業(yè)了解固定資產(chǎn)使用情況的全貌。2. 按照單項資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片， 資產(chǎn)卡片應(yīng)在資產(chǎn)編號上與固定資產(chǎn)目 錄保持對應(yīng)關(guān)系，詳細(xì)記錄各項固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單 位 和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容 , 便于固定資產(chǎn)的有效識 別。固定資產(chǎn)目錄和卡片均應(yīng)定期或不定期復(fù)核，保證信息的真實和完整。（ 三 ） 固定資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)該環(huán)節(jié)的主要

23、風(fēng)險是： 固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、 失修或維護(hù)過剩， 可能造成資產(chǎn) 使用效率低下、產(chǎn)品殘次率高，甚至發(fā)生生產(chǎn)事故，或資源浪費(fèi)。1. 固定資產(chǎn)使用部門會同資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修、 保養(yǎng)，將資 產(chǎn)日常維護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化，定期檢查，及時消除風(fēng)險，提高固定 資產(chǎn)的使用效率，切實消除安全隱患。2. 固定資產(chǎn)使用部門及管理部門建立固定資產(chǎn)運(yùn)行管理檔案， 并據(jù)以制定合 理的日常維修和大修理計劃，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。3. 固定資產(chǎn)實物管理部門審核施工單位資質(zhì)和資信，并建立管理檔案 ; 修理 項目應(yīng)分類，明確需要招投標(biāo)項目。修理完成，由施工單位出具交工驗收報告， 經(jīng)資產(chǎn)使用和實物管理部門核對工程量

24、并審批。重大項目應(yīng)專項審計。4. 企業(yè)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備的運(yùn)作效率與效果將直接影響企業(yè)的安全生產(chǎn)和 產(chǎn)品質(zhì)量，操作人員上崗前應(yīng)由具有資質(zhì)的技術(shù)人員對其進(jìn)行充分的崗前培 訓(xùn)， 特殊設(shè)備實行崗位許可制度， 需持證上崗， 必須對資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行實時監(jiān)控， 保證 資產(chǎn)使用流程與既定操作流程相符，確保安全運(yùn)行，提高使用效率。（ 四 ） 固定資產(chǎn)升級改造企業(yè)需要定期或不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行升級改造，以便不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量， 開發(fā)新品種，降低能源資源消耗， 保證生產(chǎn)的安全環(huán)保。 固定資產(chǎn)更新有部分 更 新與整體更新兩種情形， 部分更新的目的通常包括局部技術(shù)改造、 更換高性能部 件、增加新功能等方面，需權(quán)衡更新活動的成

25、本與效益綜合決策 ; 整體更新主要 指 對陳舊設(shè)備的淘汰與全面升級，更側(cè)重于資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性，符合企業(yè)的整 體發(fā)展戰(zhàn)略。 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是： 固定資產(chǎn)更新改造不夠， 可能造成企業(yè)產(chǎn)品 線老化、 缺乏市場競爭力。主要管控措施：1. 定期對固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性評估， 結(jié)合盈利能力和企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性， 資 產(chǎn)使用部門根據(jù)需要提出技改方案， 與財務(wù)部門一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析， 并且 經(jīng)過管理部門的審核批準(zhǔn)。2. 管理部門需對技改方案實施過程適時監(jiān)控、 加強(qiáng)管理，有條件企業(yè)建立技 改專項資金并定期或不定期審計。（ 五 ） 資產(chǎn)清查企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度， 至少每年全面清查， 保證固定資產(chǎn)賬實相符、

26、及時掌握資產(chǎn)盈利能力和市場價值。 固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題， 應(yīng)當(dāng)查明原因， 追究責(zé)任，妥善處理。該環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要是：固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實不 符、或資產(chǎn)貶值嚴(yán)重。1. 財務(wù)部門組織固定資產(chǎn)使用部門和管理部門需定期進(jìn)行清查， 明確資產(chǎn)權(quán) 屬，確保實物與卡、財務(wù)賬表相符，在清查作業(yè)實施之前編制清查方案，經(jīng)過管 理部門審核后進(jìn)行相關(guān)的清查作業(yè)。2.在清查結(jié)束后， 清查人員需要編制清查報告， 管理部門需就清查報告進(jìn)行 審核，確保真實性、可靠性。3. 清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈 （ 盤虧） ，應(yīng)分析原因，追究責(zé)任，妥善處理，報告 審核通過后及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，確保賬實相符，并上報備案。（ 六 ）

27、 抵押質(zhì)押抵押是指債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對財產(chǎn)的占有權(quán)， 而將該財產(chǎn)抵押作為債 權(quán)的擔(dān)保， 當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時， 債權(quán)人有權(quán)依法以抵押財產(chǎn)折價或以拍 賣、 變賣抵押財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。 質(zhì)押也稱質(zhì)權(quán)， 就是債務(wù)人或第三人將其動產(chǎn)移 交債權(quán)人占有， 將該動產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保， 當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時， 債權(quán)人有權(quán) 依法就該動產(chǎn)賣得價金優(yōu)先受償。 企業(yè)有時因資金周轉(zhuǎn)等原因以其固定資產(chǎn)作抵 押物或質(zhì)物向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款， 如到期不能歸還借款， 銀行則有權(quán)依法以該 固定 資產(chǎn)折價或拍賣。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：固定資產(chǎn)抵押制度不完善，可能 導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價值低估和資產(chǎn)流失。主要管控措施：1. 加強(qiáng)固定資產(chǎn)抵

28、押、質(zhì)押的管理，明晰固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押流程，規(guī)定固 定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的程序和審批權(quán)限等， 確保資產(chǎn)抵押、 質(zhì)押經(jīng)過授權(quán)審批及適 當(dāng)程序。同時，應(yīng)做好相應(yīng)記錄，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。2. 財務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時， 如需要委托專業(yè)中介機(jī)構(gòu)鑒定評估固定資產(chǎn)的 實際價值， 應(yīng)當(dāng)會同金融機(jī)構(gòu)有關(guān)人員、 固定資產(chǎn)管理部門、 固定資產(chǎn)使用部門 現(xiàn)場勘驗抵押品， 對抵押資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估。 對于抵押資產(chǎn)， 應(yīng)編制專門的抵 押資產(chǎn)目錄。（ 七 ） 固定資產(chǎn)處置該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：固定資產(chǎn)處置方式不合理，可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。 主要管控措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度， 區(qū)分固定資產(chǎn)不 同 的處置方式，采

29、取相應(yīng)控制措施 , 確定固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批 權(quán)限，保證固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性，使企業(yè)的資源得到有效的運(yùn)用。1. 對使用期滿、正常報廢的固定資產(chǎn)， 應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門或管理部門填 制固定資產(chǎn)報廢單，經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后對該固定資產(chǎn)進(jìn)行報廢清理。2.對使用期限未滿、 非正常報廢的固定資產(chǎn)， 應(yīng)由固定資產(chǎn)使用部門提出報 廢申請，注明報廢理由、估計清理費(fèi)用和可回收殘值、預(yù)計處置價格等。企業(yè)應(yīng) 組織有關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)鑒定，按規(guī)定程序?qū)徟筮M(jìn)行報廢清理。3. 對擬出售或投資轉(zhuǎn)出及非貨幣交換的固定資產(chǎn)， 應(yīng)由有關(guān)部門或人員提出 處置申請，對固定資產(chǎn)價值進(jìn)行評估，并出具資產(chǎn)評估報告。報經(jīng)

30、企業(yè)授權(quán) 部 門或人員批準(zhǔn)后予以出售或轉(zhuǎn)讓。 企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和 處置定價，固定資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的相關(guān)授權(quán) 人 員辦理，固定資產(chǎn)處置價格應(yīng)報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對于重 大固定資產(chǎn)處置， 應(yīng)當(dāng)考慮聘請具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估， 采取集體審 議或聯(lián)簽 制度。涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。4. 對出租的固定資產(chǎn)由相關(guān)管理部門提出出租或出借的申請， 寫明申請的理 由和原因， 并由相關(guān)授權(quán)人員和部門就申請進(jìn)行審核。 審核通過后應(yīng)簽訂出租或 出借合同，包括合同雙方的具體情況，出租的原因和期限等內(nèi)容。四、關(guān)于無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是企

31、業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)， 通常包 括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 加 強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理，建立健全無形資產(chǎn)分類管理制度，保護(hù)無形資產(chǎn)的安全， 提高無形資產(chǎn)的使用效率， 充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)創(chuàng)新能力和核心競爭力 的 作用。（ 一 ） 無形資產(chǎn)管理的流程無形資產(chǎn)管理的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、 驗收并落實權(quán)屬、 自用或授 權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)。如圖 4 所示。圖4:無形資產(chǎn)基本業(yè)務(wù)流程圖（二）無形資產(chǎn)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對無形資產(chǎn)取得、驗收、使用、保護(hù)、評估、技術(shù)升級、處置等 環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上，明確無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險， 并采用適當(dāng) 的控制措施實施無形資產(chǎn)內(nèi)部控制。1. 無形資產(chǎn)取得與驗收。該環(huán)節(jié)的主