2019年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試會計(jì)(含答案)打印版01

1、2019年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一專武公計(jì)武題單項(xiàng)選擇題(本題型共12小題,每小題2分,共24分。每小題只有一個正確答案,請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。1.對于甲公司而言,下列各項(xiàng)交易中,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會計(jì)處理的是（ ）A.甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司一臺汽車B.甲公司以所持丙公司2%股權(quán)交換乙公司一批原材料C.甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)交換乙公司一項(xiàng)非專利技術(shù),并以銀行存款收取補(bǔ)價(jià),所收取補(bǔ)價(jià)占換出專利權(quán)公允價(jià)值的30%D.甲公司以應(yīng)收丁公司的2200萬元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦公用房【答案】B2.甲公司208年5月通過非同一控制下企業(yè)合并的方

2、式取得乙公司60%的股權(quán),并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司因該項(xiàng)企業(yè)合并確認(rèn)了商譽(yù)7200萬元。208年12月31日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬元,按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為18800萬元。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組,確定該資產(chǎn)組在208年12月31日的可收回金額為22000萬元。經(jīng)評估,甲公司判斷乙公司資產(chǎn)組不存在減值跡象。不考慮其他因素,甲公司在208年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額是( )。A.3200萬元B.4000萬元C.8800萬元D.5280萬元答案】D3.209年1月1日,甲公司與乙公司簽訂租賃合同,將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根

3、據(jù)合同約定,物業(yè)的租金為每月50萬元,于每季末支付,租賃期為5年,自合同簽訂日開始算起,租賃期首3個月為免租期,乙公司免予支付租金,如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元,乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司209年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入12億元。甲公司認(rèn)定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素,上述交易對甲公司209年度營業(yè)利潤的影響金額是( )A.570萬元B.600萬元C.700萬元D.670萬元【答案】D4.下列各項(xiàng)關(guān)于公允價(jià)值層次的表述中,不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是( )A.在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)屬于第一層次輸入值B.除第一層次輸入值之外相

4、關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值屬于第二層次輸入值C.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次,由對公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次確定D.不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗(yàn)證的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的輸入值屬于第三層次輸入值【答案】C5.甲公司為上市公司,其208年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司208年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項(xiàng)如下:(1)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,其當(dāng)年增量股的每股收益為0.38元;(2)授予高管人員2000萬股股票期權(quán),行權(quán)價(jià)格為6元/股;(3)接受部分股東按照市場價(jià)格的增資,發(fā)行在外普通股股數(shù)增加3000萬股;(4)發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1000萬份,每份認(rèn)股權(quán)證持有

5、人有權(quán)利以8元的價(jià)格認(rèn)購甲公司1股普通股。甲公司208年度投票的平均市場價(jià)格為13元/股。不考慮其他因素,下列各項(xiàng)中,對甲公司208年度基本每股收益不具有稀釋作用的是()A.股票期權(quán)B.認(rèn)股權(quán)證C.可轉(zhuǎn)換公司債券D.股東增資答案】D6.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。209年6月30日,甲公司以3000萬元(不含增值稅)的價(jià)格購入一套環(huán)璄保護(hù)專用設(shè)備,并于當(dāng)月投入使用。按照査業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定,甲公司對上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免,當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度抵免。209年度,甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅

6、所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減。不考慮其他因素,甲公司在209年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是()A.-50萬元B.零C.250萬元D.190萬元【答案】A7.甲公司208年6月購入境外乙公司60%股權(quán),并能夠控制乙公司。甲公司在編制208年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時,為使乙公司的會計(jì)政策與甲公司保持一致,對乙公司的會計(jì)政策進(jìn)行了調(diào)整。下列各項(xiàng)中,不屬于會計(jì)政策調(diào)整的是( )A.按照公歷年度統(tǒng)一會計(jì)年度B.將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法調(diào)整為雙倍余額遞減法C.將發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法由先進(jìn)先出法調(diào)整為移動加權(quán)平均法D.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式調(diào)整為公允價(jià)值模式【答案】B8.根據(jù)我國公

7、司法的規(guī)定,上市公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤,按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現(xiàn)金利潤而確認(rèn)應(yīng)付股利的時點(diǎn)是( )A.實(shí)際分配利潤時B.實(shí)現(xiàn)利潤當(dāng)年年末C.股東大會批準(zhǔn)利潤分配方案時D.董事會通過利潤分配預(yù)案時【答案】C9.208年7月,甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán),被乙公司起訴。208年12月31日,案件仍在審理過程中。律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴,預(yù)計(jì)賠償金額在200萬元至300萬元之間,如果敗訴,甲公司需要支付訴訟費(fèi)20萬元,甲公司認(rèn)為,其對非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險(xiǎn),如果敗訴,保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定很可能對其進(jìn)行賠償,預(yù)計(jì)賠償金額為15

8、0萬元。不考慮其他因素,甲公司在其208年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對上述訴訟事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負(fù)債金額是（ ）A.200萬元B.250萬元C.150萬元D.270萬元【答案】D10.甲公司208年末庫存乙原材料1000件,單位成本為2萬元。甲公司將乙原材料加工成丙產(chǎn)品對外出售,每2件乙原材料可加工1件丙產(chǎn)品。208年12月31日,乙原材料的市場價(jià)格為1.8萬元/件,用乙原材料加工的丙產(chǎn)品市場價(jià)格為4.7萬元/件,將2件乙原材料加工成1件丙產(chǎn)品的過程中預(yù)計(jì)發(fā)生加工費(fèi)用0.6萬元,預(yù)計(jì)銷售每件丙產(chǎn)品發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)0.2萬元。209年3月,在甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出前,乙原材料市場價(jià)格為

9、2.02萬元/件。不考慮其他因素,甲公司208年末乙原材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是( )A 零 B.50萬元450萬元D.200萬元【答案】B11.208年1月1日,甲公司為購建生產(chǎn)線借入3年期專門借款3000萬元,年利率為6%。當(dāng)年度發(fā)生與購建生產(chǎn)線相關(guān)的支出包括:1月1日支付材料款1800萬元;3月1日支付工程進(jìn)度款1600萬元;9月1日支付工程進(jìn)度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資,月利率為0.5%,除專門借款外,甲公司尚有兩筆流動資金借款:一筆為207年10月借入的2年期借款2000元,年利率為5.5%:另一筆為208年1月1日借入的1年期借款3000萬元,年

10、利率為4.5%。假定上述借款的實(shí)際利率與名義利率相同,不考慮其他因素,甲公司208年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額是( )A.45萬元B.49萬元C.60萬元D.55萬元【答案】B12.208年5月,甲公司以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)作為對價(jià),自獨(dú)立第三方購買了丙公司80%股權(quán)。由于作為支付對價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生增值,甲公司產(chǎn)生大額應(yīng)交企業(yè)所得稅的義務(wù)?？紤]到甲公司的母公司(乙公司)承諾為甲公司承擔(dān)稅費(fèi),甲公司沒有計(jì)提因上述企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。208年12月,乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)。不考慮其他因素,對于上述乙公司為甲公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)的事項(xiàng),甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會

11、計(jì)處理是( )。A.無需進(jìn)行會計(jì)處理B.確認(rèn)費(fèi)用,同時確認(rèn)收入C.不作賬務(wù)處理,但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露D.確認(rèn)費(fèi)用,同時確認(rèn)所有者權(quán)益【答案】D多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題,每小題2分,共20分。每小題均有多個正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯答、漏答均不得分。1.甲公司發(fā)生的外幣交易及相應(yīng)的會計(jì)處理如下:(1)為建造固定資產(chǎn)借入外幣專門借款,資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計(jì)入在建工程成本;(2)自境外市場購入的存貨,期末按外幣可變現(xiàn)凈值與即期匯率計(jì)算的結(jié)果確定其可變現(xiàn)凈值,并以此為基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

12、;(3)以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn),期末按外幣市價(jià)與即期匯率計(jì)算的結(jié)果確定其公允價(jià)值,并以此為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)公允價(jià)值變動損益;(4)收到投資者投入的外幣資本,按照合同約定匯率折算實(shí)收資本。不考慮其他因素,甲公司對上述外幣交易進(jìn)行的會計(jì)處理中正確的有( )。A.以外幣計(jì)價(jià)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提B.外幣專門借款利息及匯兌損益的處理C.以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益的確認(rèn)D.股東作為出資投入的外幣資本的折算【答案】ABC2.企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時,下列各項(xiàng)中,屬于在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整增加的項(xiàng)目有( )A.無形資產(chǎn)攤銷B.存貨的增加C.公允價(jià)值變動收益D.資產(chǎn)減值損

13、失【答案】AD3.下列各項(xiàng)中,屬于在以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益有( )A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額B.分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動C.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動引起的公允價(jià)值變動D.分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)信用減值準(zhǔn)備【答案】ABD4.下列各項(xiàng)關(guān)于政府單位特定業(yè)務(wù)會計(jì)核算的一般原則中,正確的有( )A.政府單位財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制B.除另有規(guī)定外,單位預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制C.對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),同時進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)核算D對于單位應(yīng)上

14、繳財(cái)政的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù),進(jìn)行預(yù)算會計(jì)處理【答案】ABC5.下列各項(xiàng)關(guān)于終止經(jīng)營列報(bào)的表述中,錯誤的有( )A.終止經(jīng)營的相關(guān)損益作為持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)B.終止經(jīng)營的處置損益以及調(diào)整金額作為終止經(jīng)營損益列報(bào)C.對于當(dāng)期列報(bào)的終止經(jīng)營,在當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中將處置日前原來作為持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)的信息重新作為終止經(jīng)營損益列報(bào),但不調(diào)整可比會計(jì)期間利潤表D.擬結(jié)束使用而非出售的處置組滿足終止經(jīng)營定義中有關(guān)組成部分條件的,自停止使用日起作為終止經(jīng)營列報(bào)【答案】AC6.甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表于209年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出,其在208年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中,屬于調(diào)整事項(xiàng)的有

15、( )。A.董事會通過208年度利潤分配預(yù)案,擬每10股派發(fā)1元現(xiàn)金股利B.因208年6月收購的子公司當(dāng)年度實(shí)際利潤未達(dá)到承諾金額,確定應(yīng)向交易對方收回部分已支付對價(jià)C.所持聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計(jì)的凈利潤與甲公司權(quán)益法核算時用于計(jì)算投資收益的聯(lián)營企業(yè)未經(jīng)審計(jì)凈利潤金額存在差異D.208年12月已確認(rèn)銷售的一批商品因質(zhì)量問題被買方退回,稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票已取得【答案】BCD7.下列各項(xiàng)關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中,正確的有( )A.為提升性能進(jìn)行更新改造的固定資產(chǎn)停止計(jì)提折舊B.為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理支出予以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本C.口簽訂不可撤銷合同,擬按低于賬面價(jià)值的價(jià)格

16、岀售的固定資產(chǎn),停止計(jì)提折舊并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理D.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊【答案】AD8.甲公司208年12月31日持有的部分資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目包括:(1)準(zhǔn)備隨時出售的交易性金融資產(chǎn)2600萬元;(2)因內(nèi)部研發(fā)活動予以資本化的開發(fā)支出1200萬元,該開發(fā)活動形成的資產(chǎn)至208年底尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);(3)將于209年3月2日到期的銀行借款2000萬元,甲公司正在與銀行協(xié)商將其展期2年;(4)賬齡在1年以上的應(yīng)收賬款3400萬元,不考慮其他因素,上述資產(chǎn)和負(fù)債在甲公司208年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)作為流動性項(xiàng)目列報(bào)的有( )A.應(yīng)

17、收賬款B.開發(fā)支出C.交易性金融資產(chǎn)D.銀行借款【答案】ACD9.甲公司在集團(tuán)內(nèi)實(shí)施了以下員工持股計(jì)劃:(1)甲公司將其持有的部分對子公司(乙公司)股份以5元/股的價(jià)格出售給乙公司員工持股平臺,出售日乙公司股份的市場價(jià)值為20元/股;(2)乙公司授予本公司部分員工股票期權(quán),行權(quán)價(jià)格為6元/股,授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元;(3)甲公司的另一子公司(丙公司)將其持有乙公司2%的股份無償贈予乙公司員工持股平臺,贈予日乙公司2%股份的公允價(jià)值為800萬元;(4)乙公司授予本公司部分研發(fā)人員限制性股票,授予價(jià)格為6元/股,授予日乙公司限制性股票的公允價(jià)值為12元股。不考慮其他因素,上述交易或事

18、項(xiàng)中,構(gòu)成乙公司股份支付的有A.乙公司授予本公司員工股票期權(quán)B.乙公司授予研發(fā)人員限制性股票C.甲公司出售給乙公司員工持股平臺股份D.丙公司贈予乙公司員工持股平臺股份【答案】ABCD10.下列各項(xiàng)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中,正確的有( )A.收到的扣繳個人所得稅款手續(xù)費(fèi)在利潤表“其他收益”項(xiàng)目列報(bào)B出售子公司產(chǎn)生的利得或損失在利潤表“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目列報(bào)C.自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過1年到期且預(yù)期持有超過1年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動資產(chǎn)列報(bào)D.收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在現(xiàn)金流量表中作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報(bào)【答案】AD三、計(jì)算分析題(本題型共2小題,共

19、計(jì)20分,除題目特別說明外,答案中的金額單位以萬元表示,涉及計(jì)算的,要求列出計(jì)算步驟。有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入)1.甲公司208年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:(1)1月1日,甲公司與乙公司簽訂租賃合同,將本公司原作為固定資產(chǎn)核算的一棟寫字樓出租給乙公司,租賃期為5年,年租金為400萬元,于每年末支付。該寫字樓的成本為8000萬元,至岀租時已計(jì)提折舊1200萬元。按照周邊寫字樓的市場價(jià)格估計(jì),該寫字樓的公允價(jià)值為9400萬元。12月31日,甲公司收到乙公司支付的當(dāng)年租金400萬元甲公司釆用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。12月31日,因租賃市場短期回調(diào),甲公司上述出租寫字樓

20、的公允價(jià)值為9200萬元(2)1月1日,甲公司以5元/股的授予價(jià)格向20名高管人員授予限制性股票800萬股,發(fā)行價(jià)款4000萬元已收到并存入銀行,限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。根據(jù)限制性股票激勵計(jì)劃,激勵對象在同時滿足下列條件時,方可解除限制:激勵對象自授予限制性股票當(dāng)日起在甲公司持續(xù)服務(wù)滿3年;年均浄資產(chǎn)收益率達(dá)到10%。否則,甲公司將按照授予價(jià)格回購激勵對象持有的限制性股票。當(dāng)日,甲公司股票的市場價(jià)格為20元/股208年度,甲公司沒有高管人員離開公司,凈資產(chǎn)收益率達(dá)到13%。甲公司預(yù)計(jì)未來2年高管人員也不會有人離開公司,每年的凈資產(chǎn)收益率能夠?qū)崿F(xiàn)10%的目標(biāo)。(3)2月10日,甲公司支付

21、價(jià)款620萬元購入乙公司股票100萬股(占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)的1%),另支付交易費(fèi)用0.8萬元。購入時,乙公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,甲公司按照購入股份比例計(jì)算可分得股利46萬元。甲公司將所購入乙公司股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。3月2日,甲公司收到乙公司分配的現(xiàn)金股利46萬元。2月31日,甲公司所持乙公司股票的公允價(jià)值為550萬元。本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對甲公司208年度其他綜合收益的影響金額,編制相關(guān)會計(jì)分錄。(1)事項(xiàng)(1)影響其他綜合收益金額=9400-(8000-1200)=2600(萬元)20

22、8年1月1日借:投資性房地產(chǎn)一一成本9400累計(jì)折舊1200貸:固定資產(chǎn)8000其他綜合收益2600208年12月31日借:公允價(jià)值變動損益200貸:投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動200借:銀行存款400貸:其他業(yè)務(wù)收入400(2)事項(xiàng)(2)影響其他綜合收益的金額為0208年1月1日借:銀行存款4000貸:股本800資本公積一股本溢價(jià)3200借:庫存股4000貸:其他應(yīng)付款4000208年12月31日借:管理費(fèi)用4006205)80013貸:資本公積一一其他資本公積4000(3)事項(xiàng)(3)影響其他綜合收益金額=550-(620+0.8-46)=-24.8(萬元)。208年2月10日借:其他權(quán)益工

23、具投資一一成本574.8應(yīng)收股利46貸:銀行存款620.8208年3月2日借:銀行存款46貸:應(yīng)收股利46208年12月31日借:其他綜合收益24.8貸:其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動24.8(574.8-550)2.甲公司208年度發(fā)生與職工薪酬相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下(1)本年度應(yīng)發(fā)工資總額為8600萬元,其中:生產(chǎn)部門直接人工工資為6000萬元,生產(chǎn)部門管理人員工資為1000萬元,公司管理部門人員工資為600萬元,銷售部門人員工資為1000萬元。按照所在地政府部門的規(guī)定,甲公司分別按照員工工資總額的10%、8%、2%和1.5%計(jì)提職工醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)本年度,甲公司

24、以銀行存款支付員工工資8600萬元,支付醫(yī)療保險(xiǎn)860萬元,支付住房公積金688萬元,支付工會經(jīng)費(fèi)172萬元,支付職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元。另外,甲公司向兼職的獨(dú)立董事支付報(bào)酬120萬元。(2)甲公司自208年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度,規(guī)定:每名員工每年可享受7天帶薪休假,未使用的休假可向后結(jié)轉(zhuǎn)一個年度,超期一個年度的未使用休假作廢,員工在離開甲公司時對未使用的休假不能獲得現(xiàn)金支付。員工帶薪年休假以后進(jìn)先出為基礎(chǔ),即先從當(dāng)年可享受的休假權(quán)利中扣除,再從上一年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除。208年12月31日,甲公司800名員工中每名員工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為3天。根據(jù)同行業(yè)公司的經(jīng)驗(yàn),甲公

25、司預(yù)計(jì)209年度有700名員工將享受不超過7天的帶薪年休假,其余100名員工每人將平均享受10天帶薪年休假,假定其全部為甲公司的管理人員。甲公司每名員工日平均工資為320元。(3)208年1月1日起,甲公司為總部管理人員提供自建宿舍供免費(fèi)使用,同時為副總經(jīng)理以上異地工作人員每人租賃一套住房。按照該政策,甲公司為60名管理人員每人提供了一間免費(fèi)宿舍,按照自建成本計(jì)算每間宿舍年折舊額為1.8萬元,同類住房市場年租金為2.2萬元;為8名副總經(jīng)理以上異地工作人員每人租賃一套年租金為3萬元的公寓。本年度公寓的租賃款已用銀行存款支付。其他有關(guān)資料:第一,假定甲公司按年度計(jì)算發(fā)放應(yīng)付工資。第二,按照國家相關(guān)

26、政策,員工工資總額不包括向兼職的獨(dú)立董事支付的報(bào)酬,也不包括員工因未使用帶薪年休假而預(yù)期將支付的薪酬。第三,本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求根據(jù)上述資料,逐項(xiàng)說明上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理,并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。(1)工資總額、與職工工資相關(guān)的職工醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)根據(jù)職工所屬的部門相應(yīng)的計(jì)提成本費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)計(jì)提生產(chǎn)成本=6000+6000(10%+8%+2%+1.5%)=7290(萬元),制造費(fèi)用=1000+1000(10%+8%+2%+1.5%)=1215(萬元),管理費(fèi)用=600+600(10%+8%+2%1.5%)=729(萬元),銷售費(fèi)用=100

27、0+1000(10%+8%+2%+1.5%)=1215(萬元)。借:生產(chǎn)成本90制造費(fèi)用1215管理費(fèi)用729銷售費(fèi)用1215貸:應(yīng)付職工薪酬10449借:管理費(fèi)用120貸:應(yīng)付職工薪酬120借:應(yīng)付職工薪酬10500(8600+860+688+172+60+120)貸:銀行存款10500(2)累積帶薪缺勤,應(yīng)根據(jù)本期剩余預(yù)計(jì)下期將會被使用的天數(shù)相應(yīng)的確認(rèn)成本費(fèi)用。208年剩余帶薪年休假預(yù)計(jì)209年會被使用,所以208年因該累積帶薪缺勤應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用=(10-7)100320/100009.6(萬元)。借:管理費(fèi)用9.6貸:應(yīng)付職工薪酬9.6(3)甲公司將擁有的住房免費(fèi)提供給職工使用,應(yīng)根據(jù)受

28、益對象相應(yīng)的確認(rèn)成本費(fèi)用。同時對該項(xiàng)房屋計(jì)提折舊借:管理費(fèi)用108貸:應(yīng)付職工薪酬108借:應(yīng)付職工薪酬108(1.860)貸:累計(jì)折舊108甲公司將租賃住房無償提供給職工使用,應(yīng)根據(jù)受益對象相應(yīng)的確認(rèn)成本費(fèi)用借:管理費(fèi)用24(83)貸:應(yīng)付職工薪酬24借:應(yīng)付職工薪酬24貸:銀行存款24四、綜合題(本題型共2小題,共計(jì)36分。答案中的金額單位以萬元表示,涉及計(jì)算的,要求列出計(jì)算步驟。有小數(shù)的,保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入)1.甲公司的注冊會計(jì)師在對其208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時,對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出質(zhì)疑:(1)因國家對A產(chǎn)品實(shí)施限價(jià)政策,甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場售價(jià)為15萬元/件

29、。根據(jù)國家相關(guān)政策,從208年1月1日起,甲公司每銷售1件A產(chǎn)品。當(dāng)?shù)卣块T將給予補(bǔ)助10萬元。208年度,甲公司共銷售A產(chǎn)品1120件,收到政府給予的補(bǔ)助13600萬元。A品的成本為21萬元/件。稅法規(guī)定,企業(yè)自國家取得的資金除作為出資外,應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納企業(yè)所得稅。甲公司將上述政府給予的補(bǔ)助計(jì)入208年度應(yīng)納稅所得額。計(jì)算并交納企業(yè)所得稅對于上述交易或事項(xiàng),甲公司進(jìn)行了以下會計(jì)處理：借:銀行存款13600貸:遞延收益13600借:遞延收益11200貸:營業(yè)外收入11200借:主營業(yè)務(wù)成本23520貸:庫存商品23520借:銀行存款16800貸:主營業(yè)務(wù)收入16800(2

30、)208年度,甲公司進(jìn)行內(nèi)部研究開發(fā)活動共發(fā)生支出800萬元,其中,費(fèi)用化支出300萬元,資本化支出500萬元,均以銀行存款支付。研發(fā)活動所形成的無形資產(chǎn)至208年12月31日尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)稅法規(guī)定,對于按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的研發(fā)支出,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時加計(jì)75%稅前扣除;對于資本化的研發(fā)支出,其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%。對于上述交易或事項(xiàng)。甲公司進(jìn)行了以下會計(jì)處理：借:研發(fā)支出一一費(fèi)用化支300資本化支出500貸:銀行存款800借:遞延所得稅資產(chǎn)93.75貸:所得稅費(fèi)用93.75(3)208年1月1日,甲公司持有聯(lián)營企業(yè)(乙公司)30%股權(quán),賬面價(jià)值為3200萬元,其

31、中投資成本2600萬元,損益調(diào)整600萬元。208年9月30日,甲公司與市場獨(dú)立第三方簽訂不可撤銷協(xié)議,以4000萬元的價(jià)格出售對乙公司30%股權(quán)。至208年12月31日,上述股權(quán)出售尚未完成,甲公司預(yù)計(jì)將于209年6月底前完成上述股權(quán)的出售208年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元,其他綜合收益增加200萬元,其中,1月1日至9月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元,其他綜合收益增加200萬元。稅法規(guī)定,資產(chǎn)按取得時的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。對于上述交易或事項(xiàng),甲公司進(jìn)行了以下會計(jì)處理:借:長期股權(quán)投資540貸:投資收益480其他綜合收益60(4)208年度,甲公司因銷售B產(chǎn)品共收取合同價(jià)款1000萬元

32、。在銷售B產(chǎn)品時,甲公司向客戶承諾,在銷售B產(chǎn)品2年內(nèi),由于客戶使用不當(dāng)?shù)仍蛟斐葿產(chǎn)品故障,甲公司免費(fèi)提供維修服務(wù)。甲公司2年期維修服務(wù)可以單獨(dú)作價(jià)出售,與本年度所售B產(chǎn)品相應(yīng)的2年期維修服務(wù)售價(jià)為100萬元,預(yù)計(jì)維修服務(wù)成本為80萬元。甲公司不附加產(chǎn)品免費(fèi)維修服務(wù)情況下出售B產(chǎn)品的售價(jià)為920萬元。上述已售B產(chǎn)品的成本為700萬元。至208年12月31日,尚未有客戶向甲公司提出免費(fèi)維修服務(wù)的要求假定稅法對上述交易或事項(xiàng)的處理與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。對于上述交易或事項(xiàng),甲公司進(jìn)行了以下會計(jì)處理借:銀行存款1000貸:主營業(yè)務(wù)收入1000借:主營業(yè)務(wù)成本700貸:庫存商品700借:銷售費(fèi)用8

33、0貸:預(yù)計(jì)負(fù)債80其他有關(guān)資料:第一,甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,未來年度能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二,208年初,甲公司不存在遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的賬面余額。第三,甲公司原取得對乙公司30%股權(quán)時,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。第四,本題不考慮除企業(yè)所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素。要求：根據(jù)上述資料,判斷甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確,說明理由;如果會計(jì)處理不正確,編制更正甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)分錄。(1)事項(xiàng)(1)會計(jì)處理不正確,理由:企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源,如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān),且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資

34、源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號一一收入的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理,不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。更正分錄：借:遞延收益13600貸:合同負(fù)債13600借:營業(yè)外收入11200貸:遞延收益11200借:合同負(fù)債11200貸:主營業(yè)務(wù)收入11200借:遞延所得稅資產(chǎn)600(13600-11200)25%貸:所得稅費(fèi)用600(2)事項(xiàng)(2)會計(jì)處理不正確,理由:該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。借:管理費(fèi)用一一研發(fā)費(fèi)用300貸:研發(fā)支出一費(fèi)用化支出300借:所得稅費(fèi)用93.75貸:遞延

35、所得稅資產(chǎn)93.75(3)事項(xiàng)(3)會計(jì)處理不正確,理由:按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資規(guī)定,對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算,同時該資產(chǎn)計(jì)劃出售,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。更正分錄：借:投資收益180(1600-1000)30%貸:長期股權(quán)投資180借:所得稅費(fèi)用75(30025%)其他綜合收益15(6025%)貸:遞延所得稅負(fù)債90(4)事項(xiàng)(4)會計(jì)處理不正確,理由:對于附有質(zhì)量保證條款的銷售,企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù),本題維修服務(wù),屬于提

36、供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù),應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理。更正分錄：借:主營業(yè)務(wù)收入98.041000/(920+100)100)貸:合同負(fù)債98.04借:預(yù)計(jì)負(fù)債80貸:銷售費(fèi)用802.甲公司相關(guān)年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:(1)208年1月1日,甲公司以發(fā)行4000萬股普通股(面值1元股)為對價(jià),從控股股東乙公司處購買其持有的丙公司70%股權(quán)。當(dāng)日,甲公司所發(fā)行股份的公允價(jià)值為7元/股;丙公司賬面所有者權(quán)益為22000萬元,其中股本2000萬元,資本公積8000萬元,盈余公積8000萬元,未分配利潤4000萬元。另外,甲公司以銀行存款支付中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用1000萬元甲公司當(dāng)日對丙公司的董事會進(jìn)行改選,改選后

37、能夠控制丙公司的相關(guān)活動。(2)208年3月10日,甲公司將其生產(chǎn)的成本為600萬元的商品以800萬元的價(jià)格出售給丙公司。至208年12月31日,丙公司自甲公司購入的商品已對外出售40%,售價(jià)為400萬元;其余60%部分尚未對外銷售,形成存貨。208年7月2日,甲公司以1800萬元的價(jià)格將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司使用。該專利技術(shù)的成本為1200萬元,已攤銷120萬元,耒計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司將受轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)用于內(nèi)部管理,原預(yù)計(jì)使用10年,已使用1年,預(yù)計(jì)尚可使用9年,預(yù)計(jì)凈殘值為零采用直線法攤銷。至208年12月31日,丙公司尚未支付上述交易的價(jià)款;甲公司對賬齡在1年以內(nèi)包括關(guān)聯(lián)方在內(nèi)的應(yīng)收

38、款項(xiàng),按照其余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3)208年度,丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元,因持有金融資產(chǎn)確認(rèn)其他綜合收益600萬元。208年12月31日,丙公司賬面所有者權(quán)益為25600萬元,其中股本2000萬元,資本公積800萬元,其他綜合收益600萬元,盈余公積8300萬元,未分配利潤6700萬元。(4)丙公司209年度第一季度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元,其他綜合收益未發(fā)生變化。209年3月31日,丙公司賬面所有者權(quán)益為26600萬元,其中股本2000萬元,資本公積8000萬元,其他綜合收益600萬元,盈余公積8300萬元,未分配利潤7700萬元。(5)209年4月1日,甲公司支付價(jià)款14600萬元自外部獨(dú)立第三方購買其所持丙公司30%股權(quán),從而使丙公司成為甲公司的全資子公司。甲公司另向提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)支付費(fèi)用300萬元。其他有關(guān)資料:第一,合并日,丙公司在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。第二,甲公司和丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積。第三,本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司合并丙公司的類型,說明理由,計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的成本,并編制相關(guān)會計(jì)分錄;編制合并日甲公司合并內(nèi)公司的抵銷分錄.(2)根據(jù)上述資料