收入確認(rèn)和應(yīng)收帳款PPT課件

1、一、收入的確認(rèn)收入的確認(rèn) 收入確認(rèn)為什么成為問題？收入確認(rèn)的一般問題 收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)按不同經(jīng)營業(yè)務(wù) 第1頁/共49頁收入確認(rèn)為什么成為問題？收入確認(rèn)為什么成為問題？經(jīng)營循環(huán)與利潤實(shí)現(xiàn)的“對應(yīng)”關(guān)系 1 理論上，兩者應(yīng)該具有對應(yīng)關(guān)系，即隨著經(jīng)營的開展，利潤不斷地得以實(shí)現(xiàn)。 但實(shí)際上，很難“客觀”地給出這樣地對應(yīng)關(guān)系，因?yàn)?，?jīng)營循環(huán)是一個連續(xù)不斷的過程；如果一定要為經(jīng)營過程的“每一時點(diǎn)”確認(rèn)收入、費(fèi)用從而利潤，就會很“主觀”。 第2頁/共49頁收入確認(rèn)的一般問題收入確認(rèn)的一般問題根據(jù)“實(shí)現(xiàn)原則”與“穩(wěn)健原則”，收入確認(rèn)的基本原則是：1企業(yè)已經(jīng)完成了為獲取營業(yè)收入從而利潤所必須做的工作（換言之，

2、客戶的正常需要已經(jīng)得到滿足）；2已經(jīng)收到了相應(yīng)的營業(yè)收入款項(xiàng)或取得了收取款項(xiàng)的權(quán)利（當(dāng)然，也可以是取得非現(xiàn)金資產(chǎn)或抵消負(fù)債）； 3營業(yè)收入、相關(guān)費(fèi)用、從而利潤都可以“可靠”地加以計(jì)量，即不存在嚴(yán)重的不確定性。 第3頁/共49頁收入確認(rèn)的一般問題（續(xù)收入確認(rèn)的一般問題（續(xù)1）收入確認(rèn)的基本類型 1在銷售（發(fā)貨或提供勞務(wù)等）時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)（即“交貨法”適用于絕大多數(shù)經(jīng)營業(yè)務(wù)； 第4頁/共49頁收入確認(rèn)的一般問題（續(xù)收入確認(rèn)的一般問題（續(xù)2）2在銷售之前（如長期合同等）確認(rèn)收入（即“生產(chǎn)法”/“完工百分比法”）適用于生產(chǎn)周期長、未來收入實(shí)現(xiàn)基本無風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營業(yè)務(wù)； 3在銷售（發(fā)貨）之后（如分期付款銷售

3、等）確認(rèn)收入（即“分期付款法”）適用于未來收入實(shí)現(xiàn)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營業(yè)務(wù)。第5頁/共49頁收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)按不同經(jīng)營業(yè)務(wù)按不同經(jīng)營業(yè)務(wù) 商品銷售收入的確認(rèn) 通常采用“交貨法”，即以發(fā)出商品（貨物）為確認(rèn)收入的具體標(biāo)志。因?yàn)椋ǔ６?，發(fā)出商品意味著：1與商品所有權(quán)相關(guān)的“風(fēng)險(xiǎn)”及“權(quán)益”業(yè)已轉(zhuǎn)移給“買方”； 2與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（收款權(quán)利）能夠?qū)崿F(xiàn)； 3與交易相關(guān)的收入及費(fèi)用業(yè)已可以“可靠”地計(jì)量。 第6頁/共49頁收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)按不同經(jīng)營業(yè)務(wù)按不同經(jīng)營業(yè)務(wù)一些特殊情形下的具體確認(rèn)標(biāo)志：1商品須經(jīng)比較“復(fù)雜”的安裝程序時通常須待安裝完畢時再確認(rèn)；2附

4、有退貨條件的商品銷售可以在買方正式接受商品或退貨期滿時確認(rèn)，也可以在發(fā)貨時間確認(rèn)（但若數(shù)額較大，須在年度報(bào)告中作為“重大事項(xiàng)”進(jìn)行表外披露）； 第7頁/共49頁收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)按不同經(jīng)營業(yè)務(wù)按不同經(jīng)營業(yè)務(wù)3委托銷售（代銷）委托方只有在受托方賣出貨物之后才能確認(rèn)收入，受托方賣出貨物的具體標(biāo)志是將“代銷清單”交給委托方。4預(yù)收貨款銷售（訂貨銷售）無論是全部預(yù)收還是部分預(yù)收，都應(yīng)該在交付商品時確認(rèn)收入。 第8頁/共49頁委托代銷委托代銷K公司與W公司簽定了協(xié)議，前者將委托后者銷售它生產(chǎn)的照相機(jī)。W公司作為受托方，承諾將盡力銷售K的照相機(jī)。W公司每賣掉一臺照相機(jī)，它就從銷售價(jià)格中扣

5、下自己應(yīng)得的傭金，然后將余額返給柯達(dá)公司。由W公司售出的K照相機(jī)，若存在損壞或質(zhì)量問題，都由K公司收回。K公司應(yīng)在什么時候確認(rèn)收入？第9頁/共49頁將商品委托將商品委托給另一方進(jìn)給另一方進(jìn)行銷售，當(dāng)行銷售，當(dāng)另一方將商另一方將商品銷售出去品銷售出去時，提供一時，提供一份銷貨清單，份銷貨清單，據(jù)以結(jié)帳。據(jù)以結(jié)帳。發(fā)出商品 借：委托代銷商品 貸：庫存商品收到銷貨清單確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 借：應(yīng)收帳款(銀行存款) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品委托代銷第10頁/共49頁收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)按不同經(jīng)營業(yè)務(wù)按不同經(jīng)營業(yè)務(wù)4分期收（付）款銷售通常應(yīng)采用“分期付款法”

6、，即在每期收到貨款時確認(rèn)收入，其理由是，如果顧客不能履行付款義務(wù)，商品需要重新收回。（美國FASB認(rèn)為：銷售收入基本上應(yīng)該在銷售實(shí)現(xiàn)時予以確認(rèn)，只有在銷售貨款得不到合理保證得情況下，才使用“分期付款法”） 第11頁/共49頁分期收款銷售分期收款銷售例：某企業(yè)2004年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺，售價(jià)500 000元，實(shí)際成本為300 000元，合同約定款項(xiàng)分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。第12頁/共49頁分期付款法分期付款法發(fā)出商品時 借：分期收款發(fā)出商品 300 000 貸：庫存商品 300 000 每年6月1日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 借：銀行

7、存款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：分期收款發(fā)出商品 60 000第13頁/共49頁成本補(bǔ)償法（成本回收法） 發(fā)出商品時借：分期收款發(fā)出商品 300 000 貸：庫存商品 300 000每年6月1日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 借：銀行存款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 前三年結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：分期收款發(fā)出商品 100 000第14頁/共49頁收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)按不同經(jīng)營業(yè)務(wù)（續(xù)按不同經(jīng)營業(yè)務(wù)（續(xù)4）勞務(wù)收入的確認(rèn) ：通常就在勞務(wù)提供時確認(rèn)收入。 持續(xù)時間較長的勞務(wù)的收入確認(rèn)

8、：1在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入。2勞務(wù)的開始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出“可靠”的估計(jì)（即滿足以下條件：合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；取得了收款權(quán)利且無重大風(fēng)險(xiǎn)；勞務(wù)地完成程度能可靠地確定），則應(yīng)該按“完工百分比法”確認(rèn)收入。 第15頁/共49頁收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)按不同經(jīng)營業(yè)務(wù)（續(xù)按不同經(jīng)營業(yè)務(wù)（續(xù)5）3勞務(wù)的開始和完成跨年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日不能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出“可靠”的估計(jì)時，如果已經(jīng)發(fā)生的成本估計(jì)能夠得到補(bǔ)償，則按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入（成本補(bǔ)償法）；否則，不應(yīng)確認(rèn)收入。 第16頁/共49頁長期合同長期合同

9、假定某施工企業(yè)與市政府簽定了一項(xiàng)固定造價(jià)50 000 000元的合同，承建橋梁， 橋梁總成本預(yù)計(jì)為40 000 000元，具體如下：第1年，15 000 000元；第2年，20 000 000元；第3年，5 000 000元。 建造橋梁時間為3年.注意:：在此案例中，交貨點(diǎn)是第三年工程結(jié)束，并將工程交給市政府使用的時間。第17頁/共49頁長期合同:完全合同法（全部完工法） （交貨法）承前例，在完全合同法（全部完工法）下，前兩年公司不確認(rèn)任何收入和費(fèi)用。只有在第三年，當(dāng)橋梁完工，公司將全部收入和費(fèi)用反映在當(dāng)年損益表。（注：國際慣例）第18頁/共49頁長期合同長期合同:完工百分比法 在完工百分比法

10、下，則公司應(yīng)在第一年確認(rèn)多少收入(單位：千元）？ 年份 完工程度 收入 費(fèi)用 利潤 1 15/40=37.5% 18750 15000 3750 2 20/40=50% 25000 20000 5000 3 5/40=12.5% 6250 5000 1250 50000 40000 10000 第19頁/共49頁二、收入的計(jì)量二、收入的計(jì)量 商品銷售收入的計(jì)量 一般地，商品銷售收入=商品銷售數(shù)量單價(jià)。但應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：商業(yè)折扣（Trade discount）：標(biāo)價(jià)商業(yè)折扣率=成交價(jià)。商業(yè)折扣不影響銷售收入的計(jì)量?，F(xiàn)金折扣/銷售折扣(Cash discount/Sales discount)：為

11、鼓勵客戶提前付款而給予購貨方的價(jià)款折扣優(yōu)惠。這在會計(jì)實(shí)務(wù)上有兩種處理方法。詳見本章5.2.2與“應(yīng)收帳款”部分。第20頁/共49頁商品銷售收入的計(jì)量（續(xù)商品銷售收入的計(jì)量（續(xù)1）銷售退回：因品種、質(zhì)量等不符合合同要求而遭購貨方退貨。故應(yīng)沖減銷售收入（我國規(guī)定）。 銷售折讓(Allowance)：因品種、質(zhì)量等不符合合同要求，在不退貨的情況下，銷貨方給予購貨方的價(jià)格讓步。故也應(yīng)沖減銷售收入（我國規(guī)定）。 借：銷售退回及折讓（銷售收入） 貸：現(xiàn)金（應(yīng)收帳款） 借：存貨 貸：銷售成本第21頁/共49頁商品銷售收入的帳務(wù)處理 商品銷售收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科

12、目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。第22頁/共49頁商品銷售收入的帳務(wù)處理收入的會計(jì)處理一般情況： 借：銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)) 貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售收入）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本（銷售成本） 貸：庫存商品（存貨）第23頁/共49頁三、應(yīng)收帳款三、應(yīng)收帳款 貨幣性資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 第24頁/共49頁貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)：指貨幣及將以固定或基本可確定金額收取貨幣的權(quán)利性資產(chǎn)，具體包括：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。第25頁/共49頁應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款：亦稱應(yīng)收銷貨款，

13、是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因賒銷商品、產(chǎn)品、材料或提供勞務(wù)等而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。 管理 核算方法：總價(jià)法與凈價(jià)法 第26頁/共49頁應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 總價(jià)法：以未扣減現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金額作為應(yīng)收賬款的入帳金額；實(shí)際收取的金額與應(yīng)收賬款總額之差額即為“銷售折扣”，或作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理（我國采用此法），或作為銷售收入的減項(xiàng)（如同銷售退回及折讓的列示方式一樣）。第27頁/共49頁應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(總價(jià)法總價(jià)法)例：某月某日，A公司銷售商品一批，發(fā)票金額為10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。則應(yīng)做的會計(jì)分錄為：1賒銷發(fā)生時，借：應(yīng)收賬款 10000 貸：銷售收入 10000

14、2如在10天內(nèi)付款，借：銀行存款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 10000第28頁/共49頁應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(總價(jià)法總價(jià)法)3如在10天之后但20天之內(nèi)付款，則： 借：銀行存款 9900 銷售折扣 100 貸：應(yīng)收賬款 10000第29頁/共49頁應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(凈價(jià)法凈價(jià)法)凈價(jià)法：以發(fā)票金額扣減最大可能現(xiàn)金折扣后的余額作為應(yīng)收賬款的入帳金額；如果客戶過了折扣期而放棄現(xiàn)金折扣，則將其作為“利息收入”沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 承上例，1賒銷發(fā)生時，借：應(yīng)收賬款 9800 貸：銷售收入 9800 第30頁/共49頁應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(凈價(jià)法凈價(jià)法)2若10天內(nèi)付款，借：銀行存款 9800

15、貸：應(yīng)收賬款 98003若20天內(nèi)付款，借：銀行存款 9900 貸：應(yīng)收賬款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100420天后付款，借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收賬款 9800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 第31頁/共49頁應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 壞帳壞帳 壞帳：因客戶失去信用能力而不能收回的應(yīng)收賬款。 壞帳損失的會計(jì)處理： 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵法第32頁/共49頁直接沖銷法 發(fā)生壞帳時，直接沖銷應(yīng)收帳款，將壞帳損失確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 帳戶處理簡單 不符合配比原則 夸大資產(chǎn)第33頁/共49頁壞帳壞帳確認(rèn)壞帳的一般依據(jù)有三：1自然人死亡又無繼承人；2法人破產(chǎn)且資不抵債； 3法人雖無破產(chǎn)，但財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，應(yīng)

16、收賬款已被拖欠3年以上。（注：壞帳核銷應(yīng)有嚴(yán)格的控制制度和審批程序） 第34頁/共49頁直接沖銷法（舉例）（舉例） 當(dāng)一筆具體的應(yīng)收賬款（如1000元）確認(rèn)無法收回時，將其轉(zhuǎn)銷作費(fèi)用處理： 借：管理費(fèi)用-壞帳損失 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 如果已沖銷的應(yīng)收帳款又收回時 借：應(yīng)收賬款 1000 貸：管理費(fèi)用-壞帳損失 1000 同時 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000第35頁/共49頁備抵法 采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失記入“管理費(fèi)用”；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值。 提取壞帳

17、準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用”，貸記“壞帳準(zhǔn)備” 發(fā)生壞帳損失時，借記“壞帳準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收帳款” 收回已確認(rèn)并沖銷的壞帳時，應(yīng)按收回金額，借記“應(yīng)收帳款”，貸記“壞帳準(zhǔn)備”；同時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收帳款”第36頁/共49頁備抵法 備抵法優(yōu)點(diǎn)： 符合配比原則 避免虛盈實(shí)虧預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計(jì)入費(fèi)用 如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際,消除了虛列的應(yīng)收賬款第37頁/共49頁應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款在備抵法下，期末估計(jì)壞帳的方法有三：1銷售（賒銷）收入百分比法； 2期末應(yīng)收賬款余額百分比法； 3帳齡分析法將應(yīng)收賬款按帳齡期間歸類，并為各帳齡期間的應(yīng)收賬款確定壞帳概率，

18、在此基礎(chǔ)上估算各帳齡期間的壞帳，最后予以加總。 第38頁/共49頁銷貨百分比法 根據(jù)賒銷（銷售）金額的一定百分比估計(jì)壞帳損失的方法 不考慮以前年度壞帳準(zhǔn)備的金額第39頁/共49頁銷貨百分比法舉例 假設(shè)北京中財(cái)網(wǎng)公司99年賒銷金額56000元，估計(jì)壞賬損失為賒銷金額的0.1% 則年末應(yīng)作分錄為: 借: 管理費(fèi)用壞賬損失 56 貸：壞賬準(zhǔn)備 56第40頁/共49頁應(yīng)收帳款余額百分比法 按應(yīng)收帳款余額的一定比例計(jì)算提取壞帳準(zhǔn)備 要考慮以前年度壞帳準(zhǔn)備的金額，調(diào)整計(jì)提當(dāng)期壞帳準(zhǔn)備第41頁/共49頁應(yīng)收帳款余額百分比法舉例 假如北京中財(cái)網(wǎng)公司在1999年12月31日應(yīng)收賬款余額為5600元，若按此法以5

19、計(jì)提壞帳損失,在該日,“壞帳準(zhǔn)備”貸方余額為8元,則應(yīng)計(jì)提壞賬損失多少,并編制會計(jì)分錄。 應(yīng)計(jì)提壞賬損失為56005-8=20 借：管理費(fèi)用壞賬損失 20 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 若企業(yè)在2000年確認(rèn)壞賬40元 借：壞賬準(zhǔn)備 40 貸：應(yīng)收賬款 40第42頁/共49頁應(yīng)收帳款余額百分比法舉例 假如北京中財(cái)網(wǎng)公司在2000年12月31日應(yīng)收賬款余額為5000元，若按此法以5計(jì)提壞帳損失,在該日,“壞帳準(zhǔn)備”借方余額為12元,則應(yīng)計(jì)提壞賬損失多少,并編制會計(jì)分錄。 應(yīng)計(jì)提壞賬損失為50005+12=37 借：管理費(fèi)用壞賬損失 37 貸：壞賬準(zhǔn)備 37第43頁/共49頁應(yīng)收帳款余額百分比法舉例 接上頁，2001年，在2000年已沖銷的應(yīng)收帳款30元又收回。2001年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000元，仍以5計(jì)提壞帳損失。 借：應(yīng)收賬款 30 貸：壞帳準(zhǔn)備 30 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收賬款 30 “壞帳準(zhǔn)備”余額應(yīng)為：6000* 5=30 “壞帳準(zhǔn)備”余額已有： 50005+30=55 應(yīng)沖回多提“壞帳準(zhǔn)備”為：55-30=