提供勞務(wù)收入PPT課件

1、國(guó)稅函2008875號(hào) 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列件：下列件： 1.收入的金額能夠可靠收入的金額能夠可靠地計(jì)量；地計(jì)量； 2.交易的完工進(jìn)度能夠交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；可靠地確定； 3.交易中已發(fā)生和將發(fā)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。生的成本能夠可靠地核算。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)

2、交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：條件： 1、收入的金額能夠可靠、收入的金額能夠可靠地計(jì)量地計(jì)量; 2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)能流入企業(yè) 3、交易的完工進(jìn)度能夠、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定可靠地確定 4、交易中已發(fā)生和將發(fā)、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量生的成本能夠可靠地計(jì)量第1頁(yè)/共10頁(yè)國(guó)稅函2008875號(hào) 企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定

3、，可選用下列方的確定，可選用下列方法：法： 1.已完工作的測(cè)量；已完工作的測(cè)量； 2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；量的比例； 3.發(fā)生成本占總成本的發(fā)生成本占總成本的比例。比例。 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：下列方法： (1)已完工作的測(cè)量，已完工作的測(cè)量， (2)已經(jīng)提供的勞務(wù)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例例 (3)已經(jīng)發(fā)生的成本已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。占估計(jì)總成本的比例。第2頁(yè)/共10頁(yè)國(guó)稅函2008875號(hào) 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的

4、合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期收入總

5、額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：下： 本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期確認(rèn)的收入勞務(wù)總收入本期末本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的以前期間已確認(rèn)的收入收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本期確認(rèn)的費(fèi)用勞務(wù)總成本本期末本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度止勞務(wù)的完

6、工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用費(fèi)用第3頁(yè)/共10頁(yè)A公司于207年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例280000(280000120000)70207年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入600000700420000(元)207年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本(280000120000)700280000(元)

7、(1)實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本280000貸：應(yīng)付職工薪酬280000(2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí) 借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款440000(3)207年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí) 借：預(yù)收賬款420000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入420000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本280000貸：勞務(wù)成本280000 第4頁(yè)/共10頁(yè)國(guó)稅函2008875號(hào) 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：規(guī)定確認(rèn)收入： 1.安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確

8、認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 2.宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 3.軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 4.服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。 5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和

9、其他特殊活動(dòng)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：規(guī)定確認(rèn)收入：（一）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安（一）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

10、實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。（二）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告（二）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。入。（四）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)（四）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。（五）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其

11、他特殊（五）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入?；顒?dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。第5頁(yè)/共10頁(yè)國(guó)稅函2008875號(hào) 6.會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商員期內(nèi)

12、不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 7.特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。認(rèn)收入。 8.勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)收取的

13、勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 （六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)（六）申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 （七）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的（七）屬于提供設(shè)備和其他有形資

14、產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，特許權(quán)費(fèi)， 在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 （八）長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收?。ò耍╅L(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。入。第6頁(yè)/共10頁(yè)甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，208年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在208年3月1日支

15、付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。208年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。208年2月29日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。208年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)208年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi) 借：銀行存款20000貸：預(yù)收賬款20000(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出30000 借：勞務(wù)成本15000貸：應(yīng)付職工薪酬15000(3)208年2月29日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款15000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000 貸：勞務(wù)成本15000 第7頁(yè)/共10頁(yè)甲公司與乙公

16、司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1000000元，其中電梯銷售價(jià)格為980000元，安裝費(fèi)為20000元，增值稅額為170000元。電梯的成本為560000元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560000元 借：發(fā)出商品560000貸：庫(kù)存商品560000(2)實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用12000元 借：勞務(wù)成本12000貸：應(yīng)付職工薪酬12000(3)確認(rèn)銷售電梯和提供勞務(wù)收入1000000元 借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售商品 980000 提供勞務(wù) 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000(4)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本560000元和安裝成本12000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560000貸：發(fā)出商品560000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000 貸：勞務(wù)成本12000第8頁(yè)/共10頁(yè)(例例1516)沿用(例1515)，同