運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1、運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)會(huì)計(jì)制度1993年3月15日財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第08號(hào)文發(fā)布*此文如下：國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定了運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)會(huì)計(jì)制度，現(xiàn)發(fā)給你眾叛親離，請(qǐng)布置所有鐵路運(yùn)輸企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，望及時(shí)函告我們。目錄一、總說明二、會(huì)計(jì)科目 (一)會(huì)計(jì)科目表 (二)會(huì)計(jì)科目使用說明三、會(huì)計(jì)報(bào)表 (一)會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式 (二)會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例一、總 說 明 (一)為了貫徹執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，

2、特制定本制度。 (二)本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有鐵路運(yùn)輸企業(yè)。 (三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。 (四)企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定

3、；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。 月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。另有規(guī)定者從其規(guī)定。 會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。 企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有

4、被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的可不合并，但應(yīng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。 (五)本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。 (六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會(huì)計(jì)科目 （一 ）會(huì)計(jì)科目錄順序號(hào)編 號(hào)名 稱頁(yè) 數(shù)123101102109一、資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款其他貸幣資金679456789101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839404l424344 45 46 47484950515253 545556575859606162636465 661111121

5、1311411511912012112412512913313513613915115316116516616917118118519120l202203204209211214221223229231236238241251 26l271301302 303311313315321322401403404411412413414415421422431441 442短期投資 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款其他應(yīng)收款制服墊款材料采購(gòu)材料燃料低值易耗品委托加工材料庫(kù)存產(chǎn)品商品待攤費(fèi)用長(zhǎng)期投資撥付所屬投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理在建工程無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資待處理財(cái)產(chǎn)損失二、負(fù)債類短期

6、借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)交稅金應(yīng)付利潤(rùn)其他應(yīng)交款預(yù)提費(fèi)用上下級(jí)往來(lái)運(yùn)輸收人往來(lái)長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金三、所有者權(quán)益實(shí)收資本上級(jí)撥入投資鐵路建設(shè)基金資本公積盈余公積所屬上交利潤(rùn)本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配四、損益類運(yùn)輸收人完成工作清算運(yùn)輸支出運(yùn)輸稅金及附加內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出工附業(yè)支出代辦業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營(yíng)業(yè)外收人 營(yíng)業(yè)外支出10111213131414161821222324252727303036363739404041434344444545464647484849525354555657575858595960606

7、2626364656566686969707171（二）會(huì)計(jì)科目使用說明 第101號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。第102號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀

8、行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款

9、余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上采用中間價(jià)，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

10、 外幣現(xiàn)金以及外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，按規(guī)定比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買入外幣的企業(yè)，買人外幣取得的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差”科目核算。買人外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目(x x外幣戶)(同時(shí)登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差”科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外匯購(gòu)買物資、支付費(fèi)用，按外匯牌價(jià)折合人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目。同時(shí)，按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差”科目；用買入的外幣償還債務(wù)

11、，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按償還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟恼{(diào)劑外匯價(jià)差，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“外匯價(jià)差”科目。 在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，實(shí)際取得人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。 企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)人外匯額度，支付的人民幣，也在“外匯價(jià)差”科目核算。借記“外匯價(jià)差”科目，貸記本科目(人民幣戶)，并將買入的外匯額度在備查簿中登記。以購(gòu)入外匯額度

12、和配套人民幣資金買人外幣時(shí)，按購(gòu)入外幣的國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣的金額，借記本科目(x x外幣戶)，貸記本科目(人民幣戶)。使用該項(xiàng)外幣時(shí)，應(yīng)同時(shí)計(jì)算、分?jǐn)傉{(diào)進(jìn)外匯額度的價(jià)差，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款” (x x外幣戶)，貸記“外匯價(jià)差”科目。 購(gòu)入的外匯額度再出讓時(shí)，按實(shí)際收到的人民幣金額，借記本科目(人民幣戶)，按出讓外匯額度的賬面成本貸記“外匯價(jià)差”科目，按其差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益)”科目。 企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查薄中登記。賣出外匯額度取得的收入作為匯兌損益處理。 第109號(hào)科目 其他貨幣資金 一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀

13、行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。 二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存人銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科

14、目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存人銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)

15、賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、鐵路上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)，匯人單位在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯人款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款” “銀行匯票”“銀行本票”“在途資金”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。采用信用證付款方式向國(guó)外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細(xì)科目核算。 第111號(hào)科目 短期投資 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及

16、不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購(gòu)人的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)購(gòu)人股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為“其他應(yīng)收款”處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)收的已宣告發(fā)放股利)，借記本科目，按照應(yīng)收的勝利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”“其他應(yīng)收款”科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實(shí)際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，

17、借記或貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。 第112號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”“運(yùn)輸收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科

18、目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或

19、單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 第113號(hào)科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因提供運(yùn)輸服務(wù)、銷售產(chǎn)品等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而應(yīng)向接受服務(wù)單位或購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)。 二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“運(yùn)輸收入”“內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入”等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科

20、目。 三、提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；末提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收賬款單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬。 第114號(hào)科目 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。 二、提取壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸

21、記“管理費(fèi)用”科目。 發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。 第115號(hào)科目 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。 二、企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購(gòu)物品時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置

22、明細(xì)賬。 第119號(hào)科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付、預(yù)支款項(xiàng)，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 實(shí)行定額備用金制度的單位，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，不再通過本科目核算。 第120號(hào)科目 制服墊款 一、本科目核算企業(yè)為職工制作制服墊付的

23、工料款和職工制服欠款。 二、本科目應(yīng)設(shè)下列明細(xì)科目： 1庫(kù)存制服料。 2制服加工。 3庫(kù)存制服。 4職工制服欠款。 5待攤制服補(bǔ)貼。 三、本科目“庫(kù)存制服料”和“庫(kù)存制服”明細(xì)科目，分別比照“材料”和“產(chǎn)成品”科目核算。 四、本科目“職工制服欠款”明細(xì)科目，應(yīng)按人名設(shè)戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目使用方法如下： 1購(gòu)入制作制服料，借記本科目(庫(kù)存制服料)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 2發(fā)出加工制服用料，借記本科目(制服加工)，貸記本科目(庫(kù)存制服料)。 3應(yīng)付制服加工費(fèi)，借記本科目 (制服加工)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 4制服加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，按計(jì)劃成本列賬，借記本科目(庫(kù)存制服)，貸記本科目

24、(制服加工)。 5發(fā)放職工制服時(shí)，按計(jì)劃成本，借記本科目(職工制服欠款和待攤制服補(bǔ)貼)，貸記本科目(庫(kù)存制服)。 6制服計(jì)劃成本大于加工實(shí)際成本的差額，借記本科目(制服加工)，貸記本科目(待攤制服補(bǔ)貼)。計(jì)劃成本小于加工實(shí)際成本時(shí)作相反記錄。 7扣回職工制服欠款，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記本科目(職工制服欠款)。 8將制服補(bǔ)貼分月攤?cè)氤杀?，借記有關(guān)費(fèi)用支出科目，貸記本科目(待攤制服補(bǔ)貼)。 9應(yīng)收調(diào)出職工的制服欠款向調(diào)入單位開出賬單時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目(職工制服欠款)。 10應(yīng)付調(diào)入職工制服欠款在收到調(diào)出單位的賬單時(shí)，借記本科目(職工制服欠款)，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 第1

25、21號(hào)科目 材料采購(gòu) 一、本科目核算企業(yè)購(gòu)人材料、燃料、商品、低值易耗品的采購(gòu)實(shí)際成本。 委托外單位加工材料的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工材料”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)?；鶎由a(chǎn)單位按規(guī)定自購(gòu)的零星材料，可不通過本科目核算，購(gòu)料產(chǎn)生的價(jià)格差額和運(yùn)雜費(fèi)直接列入有關(guān)成本費(fèi)用科目。 二、購(gòu)人材料的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成： 1買價(jià)。 2運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)。 3運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。 4入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用(包括整理挑選中發(fā)生工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)。 5應(yīng)由購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他費(fèi)用。 以上第1、5項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種材料的

26、采購(gòu)成本，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)成本。 企業(yè)材料廠購(gòu)料的實(shí)際成本包括運(yùn)到材料廠的材料運(yùn)費(fèi)及材料廠的搬運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)管理費(fèi)和服務(wù)管理費(fèi)、材料保管中的自然損耗及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入的其他間接業(yè)務(wù)費(fèi)。 材料廠的購(gòu)料業(yè)務(wù)費(fèi)加成按上級(jí)規(guī)定的加成率提取。 三、本科目的使用方法如下： 1根據(jù)發(fā)票賬單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)人材料，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 2材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)

27、分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 3收到已經(jīng)預(yù)付貨款的材料，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 4由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的材料運(yùn)回企業(yè)，計(jì)算購(gòu)人材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“運(yùn)輸支出”等科目。 5應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。 6將購(gòu)入未驗(yàn)收人庫(kù)

28、的材料轉(zhuǎn)為委托加工，借記“委托加工材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，加工完成后，借記本科目，貸記“委托加工材料”科目。 7月份終了，將驗(yàn)收入庫(kù)的材料結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差異，借記“材料”“燃料”“低值易耗品”科目的成本差異明細(xì)科目(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字)，貸記本科目。外購(gòu)商品購(gòu)進(jìn)成本的進(jìn)銷差價(jià)，按“商品”科目的進(jìn)銷差價(jià)核算辦法處理。 對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄列清單，并按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“材料”“燃料”“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款(暫估應(yīng)付賬款)”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出，承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記

29、本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計(jì)劃成本，借記“材料”“燃料”“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 四、本科目的期末余額，為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。 五、本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細(xì)賬。 第124號(hào)科目 材料 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。材料的日常收發(fā)、結(jié)存按計(jì)劃成本核算，月末將計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異在收、發(fā)、結(jié)存材料之間進(jìn)行分配，以反映材料的實(shí)際成本。 企業(yè)購(gòu)人的燃料、低

30、值易耗品、商品，應(yīng)在“燃料”“低值易耗品”“商品”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 本科目分別按計(jì)劃成本和成本差異設(shè)置明細(xì)科目。 1材料計(jì)劃成本單價(jià)應(yīng)盡可能接近實(shí)際，計(jì)劃成本單價(jià)除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。 2發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記人本明細(xì)科目的借方(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字)。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記人本明細(xì)科目的借方(調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額用紅字)。 3發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，按當(dāng)月的成本差異計(jì)算，計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入

31、材料的成本差異)十(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本) ×100 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“運(yùn)輸支出”“管理費(fèi)用”“委托加工材料”“在建工程”“工附業(yè)支出”“代辦業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 4材料成本差異率應(yīng)按照材料類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 二、本科目使用方法如下： 1外購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”科目。 2基層單位零星自購(gòu)料按計(jì)劃成本，借記本科目，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額，借記本科目(材料成本差異) (實(shí)際價(jià)小于計(jì)劃成

32、本的差額用紅字)，貸記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。 3自制材料完工，驗(yàn)收入庫(kù)，按計(jì)劃成本，借記本科目，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額，借記本科目(材料成本差異)(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額用紅字)，貸記“工附業(yè)支出”科目。 4投資人投入的材料，按計(jì)劃成本借記本科目，按確定的價(jià)值大于計(jì)劃成本的差異借記本科目(成本差異) (確定的價(jià)值小于計(jì)劃成本用紅字)，貸記“實(shí)收資本”科目。 5生產(chǎn)用料，按計(jì)劃成本借記有關(guān)費(fèi)用支出科目，貸記本科目。 6生產(chǎn)退料(包括回收廢料)驗(yàn)收入庫(kù)，按計(jì)劃成本借記本科目，貸記有關(guān)費(fèi)用支出科目。 7固定資產(chǎn)報(bào)廢回收可利用的殘舊材料，按計(jì)劃成本估價(jià)借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清

33、理”科目。 8低值易耗品注銷時(shí)回收可用的殘料，按計(jì)劃成本估價(jià)借記本科目，貸記有關(guān)費(fèi)用支出科目。 9回收毀損材料、產(chǎn)品可用的殘料，按計(jì)劃成本估價(jià)借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 10發(fā)出委托加工材料，按計(jì)劃成本借記“委托加工材料”科目，貸記本科目。 11委托加工材料完成驗(yàn)收入庫(kù)，按計(jì)劃成本借記本科目，貸記“委托加工材料”科目。 12收回外委加工余料，按計(jì)劃成本借記本科目，貸記“委托加工材料”科目。 13銷售或內(nèi)部供應(yīng)材料，按計(jì)劃成本借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”科目，貸記本科目。 14以材料補(bǔ)充按固定資產(chǎn)管理的互換配件、備用軌等，按原預(yù)提的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記本科目。如計(jì)

34、劃成本大于原固定資產(chǎn)預(yù)提額，其差額，應(yīng)借記有關(guān)費(fèi)用支出科目，貸記本科目；如計(jì)劃成本小于預(yù)提額，其差額應(yīng)用紅字借記有關(guān)費(fèi)用支出科目。 15月末按規(guī)定分?jǐn)偛牧铣杀静町悤r(shí)，如發(fā)生借差，借記有關(guān)費(fèi)用支出等科目，貸記本科目(成本差異)；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，用紅字作同上分錄。 16利用特定用途的外資借款進(jìn)口的專項(xiàng)材料按實(shí)際成本(包括進(jìn)口原價(jià)、進(jìn)口支付的各種附加費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟膮R兌損益)單獨(dú)核算。入庫(kù)時(shí)，借記本科目(外資專用材料)，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；發(fā)出時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。 17清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的材料，按照計(jì)劃成本估計(jì)價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目(盤盈作相反記

35、錄)。待查明原因后，再行處理。 三、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬(或材料卡片)。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 四、本科目的期末余額，為期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 第125號(hào)科目 燃料 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的機(jī)車用燃料及生產(chǎn)、生活用燃料(包括各種用途的固體燃料、液體燃料和氣體燃料，以及可以作為燃料使用的廢料)的實(shí)際成本。庫(kù)存燃料的日常收發(fā)、結(jié)存按計(jì)劃成本核算，月末，將燃料成本差異在收、發(fā)、結(jié)存燃料之間進(jìn)行分配，以反映燃料的實(shí)際成本。 二、本科目分別按計(jì)劃成本和成本差異設(shè)置明細(xì)科目。成本差異核算方法同“材料(成本差異)”科目。 蒸汽機(jī)車用煤

36、、內(nèi)燃機(jī)車用柴油，生產(chǎn)、生活用燃料的成本差異應(yīng)分別計(jì)算差異率和差異額，分別計(jì)入有關(guān)發(fā)出燃料的成本。 三、本科目使用方法如下： 1燃料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”“上下級(jí)往來(lái)”等科目。 2生產(chǎn)領(lǐng)用燃料，借記有關(guān)費(fèi)用支出科目，貸記本科目。 3生產(chǎn)領(lǐng)用燃料退庫(kù)，借記本科目，貸記有關(guān)費(fèi)用支出科目。 4外段機(jī)車用燃料，借記“(內(nèi)部供應(yīng)和銷售)支出”科目，貸記本科目。 5企業(yè)自查發(fā)生的自然減量，借記有關(guān)費(fèi)用支出科目，貸記本科目。 6燃料盤盈，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧，作相反記錄。 7月末，按規(guī)定分?jǐn)側(cè)剂铣杀静町悾绨l(fā)生借差，借記有關(guān)費(fèi)用支出科目，貸記本科目(成本差異)；發(fā)

37、生貸差，用紅字作同上分錄。 第129號(hào)科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)低值易耗品的實(shí)際成本。低值易耗品的日常收、發(fā)、結(jié)存，按計(jì)劃成本核算，月末將計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，在收、發(fā)、結(jié)存低值易耗品之間進(jìn)行分配，以反映低值易耗品的實(shí)際成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 本科目分別按計(jì)劃成本和成本差異設(shè)置明細(xì)科目。成本差異的核算方法同“材料(成本差異)”科目。 二、低值易耗品的攤銷采用一次攤銷法。 三、本科目使用方法如下： 1領(lǐng)用庫(kù)存低值易耗品按計(jì)劃成本借記“運(yùn)輸支出”等科目，貸記本科目。月末，分?jǐn)偟椭狄缀钠烦杀静町悤r(shí)，如發(fā)生借差，借

38、記“運(yùn)輸支出”等有關(guān)費(fèi)用科目，貸記本科目(成本差異)；發(fā)生貸差，用紅字作同上分錄。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，借記“材料”科目，貸記“運(yùn)輸支出”等科目。 企業(yè)一次領(lǐng)用低值易耗品太多時(shí)，可通過待攤費(fèi)用科目分次攤銷。 2企業(yè)內(nèi)部各單位之間調(diào)出在用低值易耗品，按調(diào)出價(jià)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記有關(guān)費(fèi)用科目，不通過本科目核算。 3清理盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盤虧、盤盈、毀損的低值易耗品，按計(jì)劃成本估計(jì)價(jià)值先記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再進(jìn)行處理。 四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 五、低值易耗品應(yīng)按照類別、品

39、種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 六、本科目的期末余額，為期末在庫(kù)未用低值易耗品的實(shí)際成本。 第133號(hào)科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。 二、在采購(gòu)過程中直接發(fā)往外單位委托加工的材料，按實(shí)際成本借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；加工完成后借記“材料采購(gòu)”科目，貸記本科目，由庫(kù)存材料委托外單位加工，按計(jì)劃成本借記本科目，貸記“材料”等科目，并按分?jǐn)偝杀静町惖姆椒ǚ謹(jǐn)偝杀静町?。支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料以及剩余的材料入庫(kù)，按加工后材料計(jì)劃成本和剩余材料的計(jì)劃成本，借記“材料”等科目，貸記本科目

40、，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，加工材料發(fā)生損失提出賠償時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本的成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料的計(jì)劃成本和成本差異，實(shí)際成本等資料。 四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成的材料實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。 第135號(hào)科目 庫(kù)存產(chǎn)品 一、本科目核算企業(yè)所屬工附業(yè)單位完成全部生產(chǎn)過程驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本。工附業(yè)單位生產(chǎn)的各種產(chǎn)成品必須符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，方能驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程，符合規(guī)定技術(shù)標(biāo)

41、準(zhǔn)，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的半成品實(shí)際成本，也在本科目核算。 外購(gòu)半成品和運(yùn)營(yíng)單位生產(chǎn)的段制品驗(yàn)收入庫(kù)，在“材料”科目核算，不在本科目核算。 產(chǎn)成品、半成品的日常收、發(fā)、結(jié)存，按計(jì)劃成本核算，月末將計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異在收、發(fā)、結(jié)存的產(chǎn)成品、半成品之間進(jìn)行分配，以反映產(chǎn)成品、半成品的實(shí)際成本。 二、本科目分別按產(chǎn)成品、半成品的計(jì)劃成本和成本差異設(shè)置明細(xì)科目。分配成本差異的辦法同“材料(成本差異)”科目。 三、本科目使用方法如下： 1產(chǎn)成品、半成品完工驗(yàn)收入庫(kù)，按計(jì)劃成本，借記本科目(產(chǎn)成品、半成品)，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記本科目(成本差異) (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額用紅字列賬)，按實(shí)際成

42、本貸記“工附業(yè)支出”科目。 2出售產(chǎn)成品時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”科目，貸記本科目。 3從半成品庫(kù)領(lǐng)用半成品繼續(xù)加工，借記“工附業(yè)支出”科目，貸記本科目(半成品)。 4月末分配產(chǎn)成品、半成品成本差異時(shí)，借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”等科目，貸記本科目(成本差異) (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)用紅字列賬)。 5退回車間返修的產(chǎn)成品、半成品，借記“工附業(yè)支出”科目，貸記本科目。 6清查盤盈的產(chǎn)成品及半成品，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；盤虧、毀損的產(chǎn)成品、半成品，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 第136號(hào)科目 商品 一、本科目核算企業(yè)所屬附業(yè)單位的庫(kù)存商品(包括旅行服務(wù)

43、、商店、商亭、供應(yīng)車庫(kù)存和柜臺(tái)的商品)的實(shí)際成本。 二、外購(gòu)商品、自制商品按零售價(jià)在本科目(外購(gòu)商品、自制商品)中核算；零售價(jià)與實(shí)際成本(外購(gòu)商品為進(jìn)貨成本)的差價(jià)，在本科目(進(jìn)銷差價(jià))明細(xì)科目中核算。 采購(gòu)供應(yīng)站對(duì)下?lián)艿纳唐?，按進(jìn)貨成本加業(yè)務(wù)費(fèi)加成作為售價(jià)進(jìn)行核算。 三、商品進(jìn)銷差價(jià)的分?jǐn)偡椒?，比照材料成本差異的分?jǐn)偡椒ㄞk理。 四、本科目使用方法如下： 1自制商品驗(yàn)收入庫(kù)，按零售價(jià)借記本科目(自制商品)，按自制成本與零售價(jià)的差額，貸記本科目(進(jìn)銷差價(jià)) (自制成本大于零售價(jià)用紅字)，按自制實(shí)際成本貸記“工附業(yè)支出”科目。 2購(gòu)人商品驗(yàn)收入庫(kù)，按零售價(jià)，借記本科目(外購(gòu)商品)，購(gòu)入價(jià)與零售價(jià)的

44、差額，貸記本科目(進(jìn)銷差價(jià)) (外購(gòu)商品進(jìn)貨成本大于零售價(jià)用紅字)，按購(gòu)入價(jià)貸記“材料采購(gòu)”科目。 3根據(jù)有關(guān)規(guī)定調(diào)增商品價(jià)格，其調(diào)高的差額，借記本科目(外購(gòu)商品、自制商品)，貸記本科目(進(jìn)銷差價(jià))。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定調(diào)減商品價(jià)格，其調(diào)低的差額，借記本科目(進(jìn)銷價(jià)差)，貸記本科目(外購(gòu)商品、自制商品)。 4售出的商品，按零售價(jià)借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”科目，貸記本科目(外購(gòu)商品、自制商品)。 月末分?jǐn)備N售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的差價(jià)，進(jìn)貨成本小于零售價(jià)時(shí)，借記本科目(進(jìn)銷差價(jià))，貸記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”科目；進(jìn)貨成本大于零售價(jià)時(shí)，進(jìn)銷差價(jià)用紅字作同上分錄。 5商品發(fā)生盤虧、毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目

45、，貸記本科目，發(fā)生盤盈時(shí)作相反記錄。 第139號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。開辦費(fèi)、超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、本科目使用方法如下： 1企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，分期攤銷時(shí)，借記有關(guān)費(fèi)用支出等科目，貸記本科目。 2舊軌料整修完畢人庫(kù)，列入待攤費(fèi)用的舊軌料整修費(fèi)，借記本科目，貸記“工附業(yè)支出”科目。調(diào)出整修后的舊軌料，按規(guī)定收取整修管理費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“

46、內(nèi)部供應(yīng)和銷售收入”科目。同時(shí)借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 第151號(hào)科目 長(zhǎng)期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 三、本科目設(shè)置以下明細(xì)科目： 1股票投資。 2債券投資。 3其他投資。 4應(yīng)計(jì)利息。 四、本科目的使用方法如下： 股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款”等科目。實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本

47、(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的應(yīng)收股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款(應(yīng)收股利)”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。 股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票投資)。 五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。 實(shí)

48、際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這部分利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額，借記本科目(債券投資)，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 企業(yè)按面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購(gòu)人的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)部分，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款

49、中的折價(jià)部分，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目(債券投資)，按己計(jì)利息部分，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按未計(jì)利息部分，貸記“投資收益”科目。 六、其他投資：企業(yè)對(duì)外其他投資，轉(zhuǎn)出、投出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)和“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無(wú)形資產(chǎn)等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款” “材料” “無(wú)形資產(chǎn)”等科目。 收到其他投資分得的利潤(rùn)，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的

50、，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目，收回投資數(shù)與賬面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 七、本科目應(yīng)按股票投資、債券及其他投資的種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 第153號(hào)科目 撥付所屬投資 一、本科目核算企業(yè)撥付所屬單位的投資。 二、本科目應(yīng)設(shè)下列明細(xì)科目： 1鐵路建設(shè)基金撥款。 2其他基本建設(shè)投資撥款(指除鐵路建設(shè)基金外的其他屬于國(guó)家計(jì)劃內(nèi)基本建設(shè)投資撥款)。 3其他投資撥款(指不屬于國(guó)家基本建設(shè)計(jì)劃內(nèi)投資撥款)。 三、本科目使用方法如下： 1企業(yè)對(duì)所屬單位撥出投資時(shí)，借記“撥付所屬投資”科目，貸記“銀行存款”等科

51、目；收到上級(jí)撥入投資時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“上級(jí)撥人投資”科目。2年終，企業(yè)應(yīng)謅本科目的年終余額同所屬單位的“上級(jí)撥入投資”與“實(shí)收資本(上級(jí)投資)”科目數(shù)之和核對(duì)相符，在匯總報(bào)表時(shí)對(duì)銷。 第161號(hào)科目 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)以下原則，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 1企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 2下列財(cái)產(chǎn)不論價(jià)值大小，均屬固定資產(chǎn)： (1)永久性房屋、建筑物。 (2)陳舊可用的線路上部建筑材料、備用軌料、舊鋼梁。 (3)按固定資產(chǎn)管理的互換配件、備用輪對(duì)，進(jìn)口機(jī)車車輛的進(jìn)口配件，救援列車備料中的鋼軌、軌枕、電

52、力、給水設(shè)備的應(yīng)急備用配件，通信信號(hào)及電力備用電纜。 (4)客車發(fā)電機(jī)、客車電扇、客車成組蓄電池。 (5)土地，指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)進(jìn)賬的。對(duì)于修建工程征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的線路、房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)不單獨(dú)進(jìn)賬。 3下列財(cái)產(chǎn)不論價(jià)值大小，均不作為固定資產(chǎn) (1)臨時(shí)性房屋、建筑物，如臨時(shí)搭蓋的廁所、工料棚、風(fēng)雨棚、車棚、菜窖、崗?fù)?、茶水鍋爐房、簡(jiǎn)易人行道、刺線圍欄、光榮榜、慶祝用的牌坊、宣傳廊等。 (2)容易損壞、更換頻繁的玻璃器皿等。 (3)防濕篷布、貨車篷布、墊倉(cāng)板。 二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按下列原則進(jìn)行分類核算： 1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。分設(shè)下列明細(xì)科目： (1)機(jī)車車輛 蒸汽機(jī)車 內(nèi)燃機(jī)車 電力機(jī)車 客車 貨車 輪渡 集裝箱 其他 (2)線路 其中：橋隧（3）電氣化鐵路供電系統(tǒng) (4)通信線路 (5)通信信號(hào)設(shè)備 (6)房屋 (7)建筑物 (8)機(jī)械設(shè)備 (9)動(dòng)力設(shè)備 (10)通用運(yùn)輸設(shè)備 (11)傳導(dǎo)設(shè)備 (12)儀器儀表 (13)工具及其他生產(chǎn)用品 (14)管理用具 (15)其他 2非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 3租出固定資產(chǎn)。 4未使用固定資產(chǎn)。 5