CPA考試會計科目學習筆記-第二十六章合并財務報表

1、第二十六章 合并財務報表（六）第五節(jié)長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制【例題多選題】甲公司20X 0年1月1日購入乙公司80%殳權，能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20 X0年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權益變動。20X 0年末，甲公司合并財務報表中少數(shù)股東權益為825萬元。20 X 1年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權益變動。20X 1年末，甲公司個別財務報表中所

2、有者權益總額為8 500萬元。下列各項關于甲公司20X 0年度和20X 1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有（）。（2011年考題）A. 20 X 1年度少數(shù)股東損益為 0B. 20 X 0年度少數(shù)股東損益為400萬元C. 20 X 1年12月31日少數(shù)股東權益為 0D. 20 X 1年12月31日股東權益總額為 5 925萬元E. 20 X 1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6 100萬元【答案】BDE【解析】20X 0年少數(shù)股東損益=2 000 X 20%=400（萬元），選項 B正確；20X 1年度少數(shù)股 東損益=-5 000X 20%=-1 000（萬元），選項A錯誤；20X

3、1年12月31日少數(shù)股東權益=825-5 000 X 20%=-175（萬元），選項C錯誤；20 X 1年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8 500+（2 000-5 000 ）X 80% =6 100 （萬元），選項 E正確；20 X 1年12月31日股東權益總額 =6 100-175=5 925 （萬元），選項 D 正確。第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理一、不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷【教材例26-7】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為 30% A公司本期從甲公司

4、購入的商品本期均未實現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有 2 000萬元從甲公司購進的商品，該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。抵銷分錄：2 000借：營業(yè)收入1 400600貸：營業(yè)成本存貨借：未分配利潤一一年初（年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部 銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤一一年初” 和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。針對考試，將上述抵銷分錄分為：1將年初存貨中未

5、實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤一一年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本2將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本3將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應用毛利率計算確定。毛利率=（銷售收入-銷售成本）十銷售收入存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結存價值x銷售方毛利率二、存貨跌價準備的合并處理首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù)，抵銷分錄為：借：存貨一一存貨跌價準備貸：未分配利潤一一年初然后抵銷因本期銷售

6、存貨結轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，抵銷分錄為：借：營業(yè)成本貸：存貨一一存貨跌價準備最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。借：存貨一一存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失或做相反分錄。三、內(nèi)部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理（一）確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額X所得稅 稅率合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結存存貨的價值，即集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結果。合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內(nèi)部購貨方期末結存存貨的成本。（二）調(diào)整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)1. 調(diào)整期初數(shù)借：遞延