第十一章 所有者權(quán)益 高等教育出版社

1、第十一章 所有者權(quán)益高等教育出版社高等教育出版社E-MAIL:SDZHANGHBE-MAIL:SDZHANGHB SOHU.COMSOHU.COM內(nèi)容提要內(nèi)容提要 本章介紹了所有者權(quán)益的含義、分類，分析了所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別；介紹了實(shí)收資本（或股本）的內(nèi)容及實(shí)收資本與股本的核算；闡述了資本公積的含義、用途、核算等內(nèi)容；介紹了盈余公積的組成與用途，未分配利潤(rùn)的形成與用途；闡述了法定盈余公積、任意盈余公積、未分配利潤(rùn)的核算。 第一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的性質(zhì) （一）所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益反映

2、了所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。11.1 所有者權(quán)益（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別 1對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)不同 2對(duì)企業(yè)的管理權(quán)不同 3償還的責(zé)任不同 4收益分配性質(zhì)不同 11.1 所有者權(quán)益二、所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成 所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 主要包括 實(shí)收資本（或股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 11.1 所有者權(quán)益第二節(jié) 股本與實(shí)收資本一、股本與實(shí)收資本的定義 實(shí)收資本是指企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。 實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股

3、權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。 實(shí)收資本在股份有限公司稱為股本。11.2 股本與實(shí)收資本二、非股份制企業(yè)實(shí)收資本的核算 1. 現(xiàn)金投資的核算 企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬，借記“銀行存款”科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目。對(duì)于實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。11.2 股本與

4、實(shí)收資本 業(yè)務(wù)11-1 ：某企業(yè)在成立時(shí)，接受甲公司投入現(xiàn)金800 000元，存入銀行。 會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 800 000 貸：實(shí)收資本甲公司 800 00011.2 股本與實(shí)收資本2. 非現(xiàn)金投資的核算 投資者以房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，可按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按投資合同或協(xié)議約定的在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目；投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（約定價(jià)值不公允的除外）超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。11.2 股本與實(shí)收資本 業(yè)務(wù)11-2：某公司收到新投資者和平公司投入營(yíng)業(yè)大樓一幢

5、，該樓賬面原價(jià)300 000元，已提折舊為40 000元，合同約定該大樓的價(jià)值為260 000，合同約定的該固定資產(chǎn)的價(jià)值與公允價(jià)值相符。投入的資金占企業(yè)注冊(cè)資本6 000 000的4%，該樓已驗(yàn)收使用。 會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn) 260 000 貸：實(shí)收資本 240 000 資本公積資本溢價(jià) 20 00011.2 股本與實(shí)收資本 業(yè)務(wù)11-3 ：乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到ABC公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為150 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25 500元。ABC公司已經(jīng)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)

6、項(xiàng)稅額可以抵扣，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 150 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25 500 貸：實(shí)收資本 175 50011.2 股本與實(shí)收資本 業(yè)務(wù)11-4 ：甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到DEF公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價(jià)值為100 000元，同時(shí)收到XYZ公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價(jià)值為200 000元。假設(shè)甲公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國(guó)家注冊(cè)資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。甲有限責(zé)任公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)

7、，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：無(wú)形資產(chǎn)非專利技術(shù) 100 000 土地使用權(quán) 200 000 貸：實(shí)收資本DEF公司 100 000 XYZ公司 200 00011.2 股本與實(shí)收資本三、股份有限公司的股本的核算 股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目。對(duì)于實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。11.2 股本與實(shí)收資本 業(yè)務(wù)11-5：甲股份有限公司發(fā)行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。假定股票發(fā)行成功，股款40 000 000元已全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的

8、稅費(fèi)等因素。甲股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額40 000 00010 000 00030 000 000（元） 編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 40 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 30 000 00011.2 股本與實(shí)收資本四、實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng) 實(shí)收資本（或股本）的增加三條途徑 接受投資者追加投資 資本公積轉(zhuǎn)增資本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 實(shí)收資本（或股本）的減少 通過(guò)“庫(kù)存股”核算 11.2 股本與實(shí)收資本（一）實(shí)收資本（或股本）的增加 由于資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時(shí)，如果是獨(dú)資企業(yè)比較簡(jiǎn)單，直接

9、結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額。 11.2 股本與實(shí)收資本 業(yè)務(wù)11-6：甲股份有限公司是由A、B、C三人共同投資設(shè)立的，原注冊(cè)資本為5 000 000元，A、B、C分別出資500 000元、3 000 000元和1 500 000元。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司注冊(cè)資本擴(kuò)大為7 000 000元，A、B、C按照原出資比例分別追加投資200 000元、1 200 000元和600 000元。甲公司如期收到A、B、C追加的現(xiàn)金投資。甲股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本A 200 000 B 1

10、200 000 C 600 00011.2 股本與實(shí)收資本（二）實(shí)收資本（或股本）的減少 企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的，在回購(gòu)本公司股票時(shí)，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。 注銷本公司股票時(shí)，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，再?zèng)_減盈余公積直至未分配利潤(rùn)。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。11.2 股本與實(shí)收資本 業(yè)務(wù)11-9 ：甲股份有限公司2002年12月31日的股本為200

11、000 000股，每股面值1元，資本公積（股本溢價(jià)）60 000 000元，盈余公積80 000 000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票40 000 000股并注銷。假定甲公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，甲股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：11.2 股本與實(shí)收資本 （1）回購(gòu)本公司股票時(shí)： 借：庫(kù)存股 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000 庫(kù)存股成本40 000 000280 000 000（元） （2）注銷本公司股票時(shí)： 借：股本 40 000 000 資本公積股本溢價(jià) 40 000 000 貸：庫(kù)存股 80 000 00011.2 股本與實(shí)收資本 業(yè)務(wù)

12、11-10：承業(yè)務(wù)119 ，假定甲公司按每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變： 回購(gòu)本公司股票時(shí)： 借：庫(kù)存股 120 000 000 貸：銀行存款 120 000 000 注銷本公司股票時(shí)： 借：股本 40 000 000 資本公積股本溢價(jià) 60 000 000 盈余公積 20 000 000 貸：庫(kù)存股 120 000 00011.2 股本與實(shí)收資本 業(yè)務(wù)11-11：承業(yè)務(wù)119 ，假定甲公司按每股0.9元回購(gòu)股票，其他條件不變。 回購(gòu)本公司股票時(shí)： 借：庫(kù)存股 36 000 000 貸：銀行存款 36 000 000 注銷本公司股票時(shí)： 借：股本 40 000 000 貸：庫(kù)存股 36 000

13、 000 資本公積股本溢價(jià) 4 000 00011.2 股本與實(shí)收資本第三節(jié) 資本公積一、資本公積概述 資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。11.3

14、資本公積 （一）資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算 業(yè)務(wù)11-12 ：藍(lán)天公司原有注冊(cè)資本800 000元，留存收益100 000?，F(xiàn)大地公司準(zhǔn)備參與投資，經(jīng)雙方協(xié)商，同意其出資250 000元，將注冊(cè)資本增至1 000 000元，大地公司占20的股份，今收到其出資25萬(wàn)元，存入銀行。 借：銀行存款 250 000 貸：實(shí)收資本 200 000 資本公積資本溢價(jià) 50 000二、資本公積的核算11.3 資本公積 2股本溢價(jià)的核算 業(yè)務(wù)11-13 ：甲股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行了普通股60 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元。甲股份有限公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)7 00

15、0 000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，甲股份有限公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：11.3 資本公積 （1）收到發(fā)行收入時(shí)： 借：銀行存款 180 000 000 貸：股本 60 000 000 資本公積股本溢價(jià) 120 000 000 （2）支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)： 借：資本公積股本溢價(jià) 7 000 000 貸：銀行存款 7 000 00011.3 資本公積（二）其他資本公積的核算 其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。也就是說(shuō)，不直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）外，就計(jì)入其他資本公積

16、。11.3 資本公積（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算 經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”或“股本”科目下各所有者的明細(xì)分類賬。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理，參見(jiàn)本章教材業(yè)務(wù)117的有關(guān)內(nèi)容。11.3 資本公積第四節(jié) 留存收益一、盈余公積 盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。 企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可以用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。11.4 留存收益1.提取盈余公積 業(yè)務(wù)11-15 ：甲股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為6 000

17、 000元，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 600 000 貸：盈余公積法定盈余公積 600 00011.4 留存收益2.盈余公積補(bǔ)虧 業(yè)務(wù)11-16 ：乙股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損數(shù)額為800 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：盈余公積 800 000 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 800 00011.4 留存收益3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 業(yè)務(wù)11-17 ：丙股份有限公司因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的需要，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將盈余公積500

18、000元轉(zhuǎn)增股本。假定不考慮其他因素，丙公司的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：盈余公積 500 000 貸：股本 500 00011.4 留存收益4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 業(yè)務(wù)11-18 ：丁股份有限公司的股東大會(huì)于2005年3月21日批準(zhǔn)了2004年的利潤(rùn)分配方案，發(fā)放現(xiàn)金股利總額為12 000 000元，其中動(dòng)用可供投資者分配的利潤(rùn)6 000 000元，盈余公積6 000 000元。假定不考慮其他因素，丁公司的會(huì)計(jì)分錄如下：11.4 留存收益 （1）宣告分派股利時(shí)： 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 6 000 000 盈余公積 6 000 000 貸：應(yīng)付股利 12 000 000 （2）支付股利時(shí)： 借：應(yīng)付股利 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 00011.4 留存收益二、未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。 業(yè)務(wù)11-19 ：甲股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000 00