第三講 不可避免的稅收

1、第三講第三講 人生中只有兩件事不可避免，那就是死亡和納稅。 富蘭克林 Chapter 12一、一、 稅收的本質與特征稅收的本質與特征（一）、稅收的本質（一）、稅收的本質（二）、稅收的特征（二）、稅收的特征（三）、稅收存在的依據（三）、稅收存在的依據Chapter 13（一）、稅收的本質（一）、稅收的本質l稅收是國家為了實現其職能，以政治稅收是國家為了實現其職能，以政治權力為基礎，按預定標準向經濟組織權力為基礎，按預定標準向經濟組織和居民無償課征而取得的一種財政收和居民無償課征而取得的一種財政收入。入。Chapter 14（二）、稅收的特征（二）、稅收的特征l強制性強制性l國家征稅是憑借政治強制

2、力，以法律、法令為依據進行的。國家征稅是憑借政治強制力，以法律、法令為依據進行的。l無償性無償性l國家征稅并不直接以向納稅人提供相應數量的公共產品；國家征稅并不直接以向納稅人提供相應數量的公共產品；l國家所征稅款不構成國家與納稅人之間的債權債務關系。國家所征稅款不構成國家與納稅人之間的債權債務關系。l固定性固定性l國家按事先規(guī)定的征稅對象、征收標準和課征國家按事先規(guī)定的征稅對象、征收標準和課征 辦法等實辦法等實施征稅。施征稅。l稅收的上述特征是衡量一種財政收入是否為稅的標準稅收的上述特征是衡量一種財政收入是否為稅的標準Chapter 15（三）、稅收存在的依據（三）、稅收存在的依據l稅收是政府

3、為公共商品的供給提供資金保稅收是政府為公共商品的供給提供資金保障的基本手段。障的基本手段。l稅收是政府對收入和財富分配進行調節(jié)的稅收是政府對收入和財富分配進行調節(jié)的有力工具之一。有力工具之一。 l稅收是政府調節(jié)經濟周期的主要手段之一。稅收是政府調節(jié)經濟周期的主要手段之一。Chapter 16二、稅收要素與稅收分類二、稅收要素與稅收分類（一）、稅收基本要素（一）、稅收基本要素l納稅人納稅人l課稅對象課稅對象l稅率稅率（二）、稅收分類（二）、稅收分類Chapter 17（一）、稅收基本要素（一）、稅收基本要素l課稅主體課稅主體l也被稱為也被稱為“納稅人納稅人”，即稅法上規(guī)定的直接負有，即稅法上規(guī)定

4、的直接負有納稅義務的人。納稅義務的人。l納稅人與負稅人的區(qū)別：納稅人與負稅人的區(qū)別：例如，消費稅由生產者或經營者繳納，但例如，消費稅由生產者或經營者繳納，但他們（納稅人）可以把稅款加在消費品價他們（納稅人）可以把稅款加在消費品價格上轉嫁給消費者（負稅人）。格上轉嫁給消費者（負稅人）。Chapter 18l課稅客體課稅客體l也被稱為也被稱為“課稅對象課稅對象 ，是指稅法規(guī)定的征，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。稅的目的物。l相關概念：稅源、稅目和稅基相關概念：稅源、稅目和稅基l稅源是在稅源是在GDPGDP初次分配中已經形成的各項收初次分配中已經形成的各項收入，它主要是工資、利息、利潤、地租等。入，它

5、主要是工資、利息、利潤、地租等。l稅目是課稅對象的具體化，一般是指具體稅目是課稅對象的具體化，一般是指具體的征稅品種或征稅客體。的征稅品種或征稅客體。l稅基，也被稱為計稅依據，是用以計算應稅基，也被稱為計稅依據，是用以計算應納稅額的課稅對象的數額，是課稅對象的納稅額的課稅對象的數額，是課稅對象的數量化。數量化。Chapter 19l稅率稅率l比例稅率：指對同一課稅對象，無論其數額比例稅率：指對同一課稅對象，無論其數額大小，都按照相同比例征稅的稅率。大小，都按照相同比例征稅的稅率。l累進稅率：指對同一課稅對象，隨著其數額累進稅率：指對同一課稅對象，隨著其數額增大，征收比例也隨之增高的稅率。增大，

6、征收比例也隨之增高的稅率。l定額稅率：指按課稅對象的計量單位直接規(guī)定額稅率：指按課稅對象的計量單位直接規(guī)定征稅數額的稅率。定征稅數額的稅率。Chapter 110l累退稅率累退稅率“累進稅率累進稅率”的對稱。的對稱。指隨課稅對象數額的增大，而稅率逐級指隨課稅對象數額的增大，而稅率逐級降低的稅率制度。這種稅率，課稅對象降低的稅率制度。這種稅率，課稅對象數量越大，稅率越低；課稅對象數量越數量越大，稅率越低；課稅對象數量越小，稅率越高。由于這種稅率不符合稅小，稅率越高。由于這種稅率不符合稅收合理負擔、應能負擔的原則，一般不收合理負擔、應能負擔的原則，一般不被采用。但在某種特定條件下，為達到被采用。但

7、在某種特定條件下，為達到特定目的，作為一種過渡辦法，也可能特定目的，作為一種過渡辦法，也可能被使用。被使用。Chapter 111O稅率稅率稅基稅基累進累進比例比例累退累退比例稅率、累進稅率和累退稅率比例稅率、累進稅率和累退稅率Chapter 112平均稅率和邊際稅率平均稅率和邊際稅率l平均稅率（平均稅率（average tax rate, ATRaverage tax rate, ATR）l邊際稅率（邊際稅率（marginal tax rate, MTR）征稅總額征稅總額ATR 課稅對象數額課稅對象數額MTR 征稅總額征稅總額課稅對象數額課稅對象數額Chapter 113比例稅率、平均稅率和

8、邊際稅率的關系比例稅率、平均稅率和邊際稅率的關系ATR=MTR稅率稅率稅基稅基OtChapter 114累進稅率、平均稅率和邊際稅率的關系累進稅率、平均稅率和邊際稅率的關系MTR稅率（稅率（% %）稅基（元）稅基（元）O25351540002900070000ATRChapter 115累退稅率、平均稅率和邊際稅率的關系累退稅率、平均稅率和邊際稅率的關系稅率（稅率（%）15O48000稅基（元）稅基（元）ATRMTRChapter 116累進稅率：全額累進稅率累進稅率：全額累進稅率l將課稅對象的將課稅對象的全部數額全部數額都按照其所都按照其所適用的最高一級適用的最高一級征稅比例計稅的一種累進稅

9、率。下面設四級全額累征稅比例計稅的一種累進稅率。下面設四級全額累進稅率表進行分析：進稅率表進行分析：l四級全額累進稅率表四級全額累進稅率表 級次級次 級距級距 稅率稅率 1 1 全年所得額全年所得額0 01000 101000 10 2 2 全年所得額全年所得額1001100150005000元元 2020 3 3 全年所得額全年所得額500150011000010000元元 3030 4 4 全年所得額全年所得額1000110001元以上元以上 4040Chapter 117l根據上表，假定有甲、乙兩個納稅人，甲全根據上表，假定有甲、乙兩個納稅人，甲全年應稅所得額為年應稅所得額為100001

10、0000元，乙全年應稅所得元，乙全年應稅所得額為額為1000110001元，則兩納稅人應納稅額分別為：元，則兩納稅人應納稅額分別為：l甲應納稅額甲應納稅額10000 10000 3030 30003000（元）（元）l乙應納稅額乙應納稅額10001100014040 4000.44000.4（元）（元）Chapter 118l全額累進稅率的特點：全額累進稅率的特點：l優(yōu)點：計算簡便，累進幅度大，調節(jié)收入優(yōu)點：計算簡便，累進幅度大，調節(jié)收入有效；有效；l缺點：在兩個級次的交叉點附近往往容易缺點：在兩個級次的交叉點附近往往容易出現稅額增加超過征稅對象數額增加的不出現稅額增加超過征稅對象數額增加的不

11、合理現象。合理現象。Chapter 119累進稅率：超額累進稅率累進稅率：超額累進稅率l將課稅對象按數額大小劃分為若干等級部分，并分別將課稅對象按數額大小劃分為若干等級部分，并分別規(guī)定每一等級的稅率，當課稅對象的數額增加到需要規(guī)定每一等級的稅率，當課稅對象的數額增加到需要提高一級稅率時，提高一級稅率時，僅就僅就超過上一等級的部分，超過上一等級的部分，按高一按高一級級稅率征稅的累進稅率。稅率征稅的累進稅率。l下面用四級超額累進稅率表進行分析：下面用四級超額累進稅率表進行分析：四級超額累進稅率表四級超額累進稅率表 級次級次 級距級距 稅率稅率 1 1 全年所得額全年所得額0 010001000元元

12、 1010 2 2 全年所得額全年所得額1001100150005000元元 2020 3 3 全年所得額全年所得額500150011000010000元元 3030 4 4 全年所得額全年所得額1000110001元元 以上以上 4040Chapter 120累進稅率：超額累進稅率累進稅率：超額累進稅率l假設有甲、乙兩個納稅人，甲全年應稅所得額為假設有甲、乙兩個納稅人，甲全年應稅所得額為1000010000元，乙全年應稅所得額為元，乙全年應稅所得額為1000110001元，則按照上表所示的元，則按照上表所示的超額累進稅率計算的應納稅額為：超額累進稅率計算的應納稅額為：l甲應納稅額：甲應納稅額

13、：l第一級：應納稅額第一級：應納稅額100010001010100100（元）（元）l第二級：應納稅額第二級：應納稅額400040002020800800（元）（元）l第三級：應納稅額第三級：應納稅額50005000303015001500（元）（元）l甲共計甲共計: : 應納稅額應納稅額=100+800+1500=2400(=100+800+1500=2400(元元) ) Chapter 121累進稅率：超額累進稅率累進稅率：超額累進稅率l乙應納稅額乙應納稅額l第一級：應納稅額第一級：應納稅額100010001010100100（元）（元）l第二級：應納稅額第二級：應納稅額400040002

14、020800800（元）（元）l第三級：應納稅額第三級：應納稅額50005000303015001500（元）（元）l第四級：應納稅額第四級：應納稅額1 140400.40.4（元）（元）l乙共計乙共計: : 應納稅額應納稅額100100800800150015000.40.4 2400(2400(元元) )Chapter 122累進稅率：超額累進稅率累進稅率：超額累進稅率l超額累進稅率的特點：超額累進稅率的特點： 超額累進稅率計算比較復雜，但累進程度緩和，超額累進稅率計算比較復雜，但累進程度緩和，更能體現稅收公平原則。更能體現稅收公平原則。Chapter 123稅率：定額稅率稅率：定額稅率l

15、資源稅稅目稅額幅度表資源稅稅目稅額幅度表 稅目稅目 稅額幅度稅額幅度l原油原油 8-308-30元元/ /噸噸l天然氣天然氣 2-152-15元元/ /千立方米千立方米l煤炭煤炭 0.3-50.3-5元元/ /噸噸l其他非金屬礦原礦其他非金屬礦原礦 0.5-200.5-20元元/ /噸或千立米噸或千立米l黑色金屬礦原礦黑色金屬礦原礦 2-302-30元元/ /噸噸l有色金屬礦原礦有色金屬礦原礦 0.4-300.4-30元元/ /噸噸l固體鹽固體鹽 10-6010-60元元/ /噸噸l液體鹽液體鹽 2-102-10元元/ /噸噸Chapter 124（二）、稅收分類（二）、稅收分類按課稅對象分類

16、按課稅對象分類以計稅依據為標準分類以計稅依據為標準分類按稅金與價格關系分類按稅金與價格關系分類按稅負是否轉嫁分類按稅負是否轉嫁分類按稅收管理權限分類按稅收管理權限分類Chapter 125按課稅對象分類按課稅對象分類l商品勞務稅商品勞務稅：以流通過程中各種商品勞務：以流通過程中各種商品勞務的交易額為課稅對象的稅種。的交易額為課稅對象的稅種。l所得稅所得稅：以納稅人各項純所得或利潤額為：以納稅人各項純所得或利潤額為課稅對象的稅種。課稅對象的稅種。l財產稅財產稅：以各種動產和不動產為對象的稅：以各種動產和不動產為對象的稅種。種。l行為目的稅行為目的稅：以社會的特定行為為對象和：以社會的特定行為為對

17、象和為實現政府的特殊目的而征收的稅種。為實現政府的特殊目的而征收的稅種。Chapter 126以計稅依據為標準分類以計稅依據為標準分類l從價稅從價稅：以課稅對象的價值量作為計稅：以課稅對象的價值量作為計稅依據征收的稅。依據征收的稅。l從量稅從量稅：以課稅對象的實物量作為計稅：以課稅對象的實物量作為計稅依據征收的各種稅。依據征收的各種稅。Chapter 127按稅金與價格關系分類按稅金與價格關系分類l按稅金和價格的關系，將商品勞務稅按稅金和價格的關系，將商品勞務稅分為：分為：l價內稅價內稅：指應納稅額構成商品價格：指應納稅額構成商品價格組成部分的稅種。組成部分的稅種。l價外稅價外稅：指應納稅額不

18、構成商品價：指應納稅額不構成商品價格內在因素的稅種。格內在因素的稅種。Chapter 128按稅負是否轉嫁分類按稅負是否轉嫁分類l直接稅直接稅：指納稅人和負稅人一致，一般：指納稅人和負稅人一致，一般不存在稅負轉嫁的稅種。不存在稅負轉嫁的稅種。l間接稅間接稅：稅款的繳納者通過價格方式，：稅款的繳納者通過價格方式，將稅收轉嫁給他人負擔，這類稅收一般將稅收轉嫁給他人負擔，這類稅收一般稱為間接稅。稱為間接稅。Chapter 129按稅收管轄權限分類按稅收管轄權限分類l中央稅中央稅：由一國中央政府征收管理，收：由一國中央政府征收管理，收入歸屬中央一級的稅種。入歸屬中央一級的稅種。l地方稅地方稅：指由一國

19、地方政府征收管理，：指由一國地方政府征收管理，收入歸屬地方一級的稅種。收入歸屬地方一級的稅種。l共享稅共享稅：指由中央統(tǒng)一立法，收入由中：指由中央統(tǒng)一立法，收入由中央和地方分享的稅種。央和地方分享的稅種。Chapter 130三、稅收原則三、稅收原則l稅收公平原則稅收公平原則l涵義涵義l衡量標準衡量標準l稅收效率原則稅收效率原則l經濟效率原則經濟效率原則l行政效率原則行政效率原則Chapter 131稅收公平原則稅收公平原則l涵義：政府征稅要使各個納稅人承受的負擔涵義：政府征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使各個納稅人之間與其經濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡

20、。具體包含兩層意義：的負擔水平保持均衡。具體包含兩層意義：l“橫向公平橫向公平”，條件相同者繳納數額相同的，條件相同者繳納數額相同的稅收。稅收。l“縱向公平縱向公平”，條件不同者繳納數額不同的，條件不同者繳納數額不同的稅收。稅收。l衡量標準衡量標準l受益標準：基于受益原則的分析受益標準：基于受益原則的分析l能力標準：基于支付能力原則的分析能力標準：基于支付能力原則的分析Chapter 132稅收效率原則稅收效率原則l涵義：政府在以課稅方式將經濟資源從私涵義：政府在以課稅方式將經濟資源從私人部門轉移到公共部門的過程中，所產生人部門轉移到公共部門的過程中，所產生的的額外負擔額外負擔最小和額外受益最

21、大。最小和額外受益最大。l稅收的額外受益稅收的額外受益NextNextChapter 133稅收超額負擔稅收超額負擔l政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門的政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門的轉移過程中，給納稅人造成的相當于納稅稅款以外轉移過程中，給納稅人造成的相當于納稅稅款以外的負擔。其主要表現為兩個方面：的負擔。其主要表現為兩個方面：l政府征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府政府征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，則發(fā)生在失大于因征稅而增加的社會經濟效益，

22、則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔；資源配置方面的超額負擔；l征稅改變了商品相對價格，對納稅人的消費和生征稅改變了商品相對價格，對納稅人的消費和生產行為產生不良影響，則發(fā)生經濟運行方面的超產行為產生不良影響，則發(fā)生經濟運行方面的超額負擔。額負擔。NextNextChapter 134稅收效率原則一：稅收效率原則一： 經濟效率原則經濟效率原則稅收中性稅收中性l政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。其實質是，門原有的資源配置狀況。其實質是，國家征稅不應對市場國家征稅不應對市場機制產生影響，課稅時，市場機制仍然是

23、影響資源機制產生影響，課稅時，市場機制仍然是影響資源配置和納稅人決策的主要力量，配置和納稅人決策的主要力量，稅收不應成為影響稅收不應成為影響資源配置和納稅人經濟決策的主要因素資源配置和納稅人經濟決策的主要因素。 其包含兩種含義：其包含兩種含義：l政府征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納政府征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；l政府應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅政府應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。

24、Chapter 135稅收效率原則二：稅收效率原則二： 行政效率原則行政效率原則l稅收征納過程中所發(fā)生的費用最小化，即稅收稅收征納過程中所發(fā)生的費用最小化，即稅收成本最低。成本最低。l稅收征收費用（稅收征收費用（政府為征稅而花費的征收成本政府為征稅而花費的征收成本 ）l稅收奉行費用（稅收奉行費用（納稅人為納稅而耗費的繳納成本，納稅人為納稅而耗費的繳納成本，是是稅收隱蔽費用）稅收隱蔽費用）Chapter 136四、四、稅收負擔（一）、（一）、稅收負擔的含義（二）、稅負的合理水平（三）、稅負轉嫁與歸宿涵義義Chapter 137（一）、稅收負擔的含義（一）、稅收負擔的含義l含義 在一定時期整個社會

25、或單個納稅人因政府課稅而承在一定時期整個社會或單個納稅人因政府課稅而承受的經濟負擔。受的經濟負擔。l分類分類等量負擔等量負擔宏觀稅負宏觀稅負微觀稅負微觀稅負方式方式等比負擔等比負擔量能負擔量能負擔內容內容名義稅負名義稅負實際稅負實際稅負層次層次Chapter 138l從宏觀上判斷一國稅負水平是否合理的標準：從宏觀上判斷一國稅負水平是否合理的標準：l經濟發(fā)展標準經濟發(fā)展標準l拉弗曲線拉弗曲線l政府職能標準政府職能標準l結論結論l就實現一定的稅收收入目標而言，應選擇較低水平的稅就實現一定的稅收收入目標而言，應選擇較低水平的稅率，以免影響經濟的活力；率，以免影響經濟的活力；l就實現稅收收入最大化目標

26、而言，應選擇稅收邊際收入就實現稅收收入最大化目標而言，應選擇稅收邊際收入增長為零的稅率。增長為零的稅率。NextNext（二）稅負的合理水平（二）稅負的合理水平Chapter 139拉弗曲線拉弗曲線拉弗禁區(qū)拉弗禁區(qū)TTaOD 100%tBCAtatctbBackBackChapter 1401.高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定高效高稅率不一定取得高收入，高稅收不一定高效率。高稅率會挫傷生產者和經營者的積極性，率。高稅率會挫傷生產者和經營者的積極性，削弱經濟主體的活力；同時高稅率會存在過多削弱經濟主體的活力；同時高稅率會存在過多減免和扣除，造成不公平。減免和扣除，造成不公平。2. 同樣多的稅

27、收可以采取不同稅率，如同樣多的稅收可以采取不同稅率，如A，B兩點。兩點。適度的低稅率短期看可能減少稅收，但長遠則適度的低稅率短期看可能減少稅收，但長遠則可以擴大稅基，從而有利于收入增長。可以擴大稅基，從而有利于收入增長。3. 稅率與稅收以及經濟增長之間的最優(yōu)結合在實稅率與稅收以及經濟增長之間的最優(yōu)結合在實踐中少見，但是可能的，如踐中少見，但是可能的，如C點為最佳稅率，但點為最佳稅率，但不一定是不一定是50。4. 曲線右半部分為曲線右半部分為“課稅禁區(qū)課稅禁區(qū)”。Chapter 141 樣本國家宏觀稅率與經濟增長率的對比樣本國家宏觀稅率與經濟增長率的對比 樣本國樣本國 人均收入人均收入（1979

28、年）年）稅收收入占稅收收入占GDP （）（）1970-1979 年年GDP增長增長 （ ）馬拉維（低稅）馬拉維（低稅）扎伊爾（高稅）扎伊爾（高稅）200-30011.821.56.30.7泰國（低稅）泰國（低稅）贊比亞（高稅）贊比亞（高稅）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低稅）巴拉圭（低稅）秘魯（高稅）秘魯（高稅）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低稅）毛里求斯（低稅）牙買加（高稅）牙買加（高稅）1100-130018.623.88.20.9韓國（低稅）韓國（低稅）智利（高稅）智利（高稅）1400-170014.222.410.31.9巴西（低稅）巴西（低

29、稅）烏拉圭（高稅）烏拉圭（高稅）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低稅）新加坡（低稅）新西蘭（高稅）新西蘭（高稅）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低稅）西班牙（低稅）英國（高稅）英國（高稅）4300-635019.130.44.42.1日本（低稅）日本（低稅）瑞典（高稅）瑞典（高稅）8800-1195010.630.95.22.0Chapter 142（三）、稅負轉嫁與歸宿（三）、稅負轉嫁與歸宿l稅負轉嫁：納稅人將其所繳納的稅金轉移稅負轉嫁：納稅人將其所繳納的稅金轉移給他人負擔的過程。給他人負擔的過程。l稅收歸宿：一般指處于轉嫁中的稅負的最稅收歸宿：一

30、般指處于轉嫁中的稅負的最終落腳點。終落腳點。Chapter 143l稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律l課稅對象與商品價格的聯系較為緊密的稅種，其課稅對象與商品價格的聯系較為緊密的稅種，其稅負較容易轉嫁。稅負較容易轉嫁。l供給彈性大的商品課稅，稅負較易轉嫁；需求彈供給彈性大的商品課稅，稅負較易轉嫁；需求彈性小的商品課稅，稅負較易轉嫁。性小的商品課稅，稅負較易轉嫁。l課稅范圍廣的商品稅容易轉嫁，課稅范圍窄的難課稅范圍廣的商品稅容易轉嫁，課稅范圍窄的難以轉嫁。以轉嫁。Chapter 144五、稅收經濟效應五、稅收經濟效應（一）、稅收效應的作用機制（一）、稅收效應的作用機制（二）、稅收

31、對勞動供給的影響（二）、稅收對勞動供給的影響（三）、稅收對儲蓄的影響（三）、稅收對儲蓄的影響（四）、稅收對投資的影響（四）、稅收對投資的影響Chapter 145（一）、稅收效應的作用機制（一）、稅收效應的作用機制食食品品E EE E* *F FO O衣物衣物C CF FC CI2I1F F1 1F F2 2C C2 2C C1 1稅收收入效應稅收收入效應Chapter 146一、稅收效應的作用機制一、稅收效應的作用機制食品食品O OF FE E* *E EIIC CI I無差異曲線無差異曲線CFFCC E E* * 衣服衣服C C1 1C C2 2C C3 3F F3 3F F1 1F F2

32、 2稅收替代效應稅收替代效應Chapter 147（二）、稅收對勞動供給的影響（二）、稅收對勞動供給的影響l稅收的勞動供給效應是指稅收對勞動力供給的影稅收的勞動供給效應是指稅收對勞動力供給的影響，即稅收對納稅人在勞動力和閑暇選擇上的影響，即稅收對納稅人在勞動力和閑暇選擇上的影響。響。收入效應收入效應政府對勞動力投入課稅政府對勞動力投入課稅 納稅人的可納稅人的可支配收入減少支配收入減少 為了維持已有的消費為了維持已有的消費水平水平 納稅人更多的增加勞動投入而納稅人更多的增加勞動投入而減少休閑減少休閑 替代效應替代效應政府課稅政府課稅 勞動力的價格相對上漲，勞動力的價格相對上漲，閑暇的價格相對下降

33、閑暇的價格相對下降 納稅人選擇休納稅人選擇休閑替代勞動閑替代勞動Chapter 148（三）、稅收對儲蓄的影響（三）、稅收對儲蓄的影響l稅收對納稅人儲蓄行為的影響。稅收對納稅人儲蓄行為的影響。收入效應收入效應替代效應替代效應政府課稅政府課稅 納稅人的可支配收入減少納稅人的可支配收入減少 為了維持一定的儲蓄水平為了維持一定的儲蓄水平 納稅人減納稅人減少當期消費而增加儲蓄少當期消費而增加儲蓄政府課稅政府課稅 納稅人的實際利息收入減納稅人的實際利息收入減少少 儲蓄對納稅人的吸引力降低儲蓄對納稅人的吸引力降低 納稅人以消費替代儲蓄納稅人以消費替代儲蓄 私人儲蓄下降私人儲蓄下降Chapter 149（四

34、）、稅收對投資的影響（四）、稅收對投資的影響l影響納稅人投資行為的直接因素有投資的預期收影響納稅人投資行為的直接因素有投資的預期收益和投資的風險因素等。益和投資的風險因素等。政府課稅政府課稅納稅人的投資納稅人的投資收益率下降收益率下降收入效應收入效應替代效應替代效應Chapter 150稅收對私人資本折舊率的影響稅收對私人資本折舊率的影響稅收折舊率稅收折舊率 實際折舊率實際折舊率 納稅人稅納稅人稅負減輕負減輕 納稅人增加投資納稅人增加投資稅收折舊率稅收折舊率實際折舊率實際折舊率 對投資的對投資的影響是中性影響是中性 稅收折舊率稅收折舊率實際折舊率實際折舊率 納稅人稅納稅人稅負增加負增加 納稅人

35、減少投資納稅人減少投資（四）、稅收對投資的影響（四）、稅收對投資的影響Chapter 151稅收對投資風險因素的影響稅收對投資風險因素的影響課稅時是否允許納稅人用投課稅時是否允許納稅人用投資虧損抵銷投資收益資虧損抵銷投資收益允許投資虧損抵銷投資收益允許投資虧損抵銷投資收益 激勵風激勵風險投資者險投資者不允許投資虧損抵銷投資收益不允許投資虧損抵銷投資收益 抑制抑制風險投資者風險投資者（四）、稅收對投資的影響（四）、稅收對投資的影響Chapter 152六、我國的稅制結構六、我國的稅制結構l稅收制度：稅收制度：l簡稱稅制，是國家各種稅收法律、法令條簡稱稅制，是國家各種稅收法律、法令條例、實施細則、

36、征管辦法和征管體制的總例、實施細則、征管辦法和征管體制的總稱。稱。l稅收制度稅收制度: :國家按一定政策原則組成的稅國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種收體系，其核心是主體稅種的選擇和各種稅的搭配問題。稅的搭配問題。l稅制結構稅制結構l是指一國稅制中稅種的組合狀況，它反映是指一國稅制中稅種的組合狀況，它反映各個稅種在整個稅收收入中的地位。各個稅種在整個稅收收入中的地位。Chapter 153（一）、稅制結構（一）、稅制結構分類分類n單一稅制：一個國家在一定時期內，單一稅制：一個國家在一定時期內，只課征某一種稅的稅制。只課征某一種稅的稅制。n復合稅制：一個國家在一定時期

37、內，復合稅制：一個國家在一定時期內，同時課征兩種以上稅種的稅制。同時課征兩種以上稅種的稅制。Chapter 154單一稅制單一稅制理論抽象理論抽象l起因起因l減少稅收扭曲減少稅收扭曲l降低稅收征納成本降低稅收征納成本l稅負轉嫁稅負轉嫁l困惑困惑稅收原則難于體現稅收原則難于體現Chapter 155l以商品稅為主體的稅制結構以商品稅為主體的稅制結構l以所得稅為主體的稅制結構以所得稅為主體的稅制結構l所得稅和商品稅并重的稅制結構所得稅和商品稅并重的稅制結構l其他特殊稅制結構其他特殊稅制結構復合稅制復合稅制Chapter 156影響稅制結構的主要因素影響稅制結構的主要因素l財政收入財政收入l稅收征管

38、能力稅收征管能力l稅收政策目標稅收政策目標l直接稅直接稅收入分配收入分配發(fā)達國家發(fā)達國家l間接稅間接稅資源配置資源配置發(fā)展中國家發(fā)展中國家Chapter 157 商品勞務稅是以商品和勞務的交易商品勞務稅是以商品和勞務的交易額或流轉額為課稅對象的稅種。額或流轉額為課稅對象的稅種。、商品勞務稅概述、商品勞務稅概述 、增值稅、增值稅 、消費稅、消費稅 、營業(yè)稅、營業(yè)稅（二）商品勞務稅（二）商品勞務稅Chapter 158l商品勞務稅特點商品勞務稅特點l課稅對象是商品和勞務的流轉額課稅對象是商品和勞務的流轉額l稅收負擔普遍，課稅隱蔽稅收負擔普遍，課稅隱蔽l比例稅率比例稅率l計征簡便計征簡便l稅負累退稅

39、負累退Chapter 159l增值稅：以應稅商品及勞務的增值額為增值稅：以應稅商品及勞務的增值額為計稅依據而征收的一種稅。計稅依據而征收的一種稅。l增值額：增值額：指生產者在生產經營過程中新指生產者在生產經營過程中新創(chuàng)造的那部分價值。創(chuàng)造的那部分價值?？蓮南聨追矫胬斫猓嚎蓮南聨追矫胬斫猓?、增值稅、增值稅Chapter 160l從商品價值構成理論上講從商品價值構成理論上講，增值額是社會總商增值額是社會總商品價值中品價值中V+MV+M的部分。的部分。l從商品生產經營全過程而言從商品生產經營全過程而言，一件商品的最后一件商品的最后銷售額，相當于該商品所經歷的各個生產經營銷售額，相當于該商品所經歷的

40、各個生產經營環(huán)節(jié)的增值額之和。環(huán)節(jié)的增值額之和。l從某一個生產經營單位看從某一個生產經營單位看，增值額就是這個單增值額就是這個單位商品銷售或經營收入扣除非增值項目金額后位商品銷售或經營收入扣除非增值項目金額后的余額，這個余額就是這個單位活勞動新創(chuàng)造的余額，這個余額就是這個單位活勞動新創(chuàng)造的價值額。而這個新價值就是這個生產經營單的價值額。而這個新價值就是這個生產經營單位沒有納過稅的部分。位沒有納過稅的部分。增值額的理解增值額的理解Chapter 161l加法：加法： 應納增值稅額應納增值稅額= =適用稅率適用稅率( (工資工資+ +利息利息+ +利潤利潤+ +其他增值項目其他增值項目) )l扣額

41、法：扣額法：應納增值稅額應納增值稅額= =適用稅率適用稅率（銷售收入（銷售收入- -法定扣除額）法定扣除額）l扣稅法：扣稅法： 應納增值稅額應納增值稅額= =銷項稅金銷項稅金- -進項稅金進項稅金增值稅：計稅方法增值稅：計稅方法Chapter 162l征稅范圍廣泛，稅源充裕征稅范圍廣泛，稅源充裕l實行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復征稅實行多環(huán)節(jié)課稅，但不重復征稅l具有稅收具有稅收“中性中性”效應效應l相關經濟主體在納稅上具有相互制約性相關經濟主體在納稅上具有相互制約性l便于出口退稅便于出口退稅增值稅的特點增值稅的特點Chapter 163我國現行增值稅制度我國現行增值稅制度征稅范圍征稅范圍l在我國境內銷

42、售的貨物（不包括銷售農業(yè)初級在我國境內銷售的貨物（不包括銷售農業(yè)初級產品和不動產）產品和不動產）l在我國境內提供應稅勞務（加工、修理、修配）在我國境內提供應稅勞務（加工、修理、修配）l進口的貨物進口的貨物Chapter 164增值稅的納稅人增值稅的納稅人l在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理、在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。值稅的納稅人。l增值稅納稅人根據其生產經營規(guī)模大小和財增值稅納稅人根據其生產經營規(guī)模大小和財務會計核算健全與否標準，可分為一般納稅務會計核算健全與否標準，可分為一般納稅人和小規(guī)模

43、納稅人。人和小規(guī)模納稅人。Chapter 165增值稅的稅率增值稅的稅率征收范圍征收范圍稅率稅率出口貨物（國有另有規(guī)定除外）出口貨物（國有另有規(guī)定除外）0 0農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)產品，水產品農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)產品，水產品13%13%食用植物油和規(guī)定的糧食復制品食用植物油和規(guī)定的糧食復制品自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報紙、雜志（不包括郵政部門發(fā)行的報刊）圖書、報紙、雜志（不包括郵政部門發(fā)行的報刊）飼料、化肥、農藥、農業(yè)機械、農用塑料薄膜飼料、化肥、農藥、農業(yè)機械、農用塑料薄膜金屬礦

44、采選產品、非金屬礦采選產品、煤炭金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品、煤炭原油、井礦鹽和除上述貨物以外的其他貨物、加工、原油、井礦鹽和除上述貨物以外的其他貨物、加工、修理、修配勞務修理、修配勞務17%17%Chapter 1662、消費稅、消費稅l概念概念l消費稅是以一般消消費稅是以一般消費品或特定消費品費品或特定消費品為課稅對象而征收為課稅對象而征收的一種稅。的一種稅。Chapter 167消費稅：消費稅： 概念和類型概念和類型l類型類型l按征稅領域不同，分為國內消費稅和國按征稅領域不同，分為國內消費稅和國境消費稅。境消費稅。l按征稅項目多寡不同，分為綜合消費稅按征稅項目多寡不同，分為綜合消費稅

45、和單項消費稅。和單項消費稅。l按計稅依據不同，分為直接消費稅和間按計稅依據不同，分為直接消費稅和間接消費稅。接消費稅。Chapter 168消費稅：特點消費稅：特點l征稅項目的選擇性較強。征稅項目的選擇性較強。l征稅環(huán)節(jié)單一。征稅環(huán)節(jié)單一。l按全部銷售額或銷售量計稅。按全部銷售額或銷售量計稅。l稅率具有差別性。稅率具有差別性。l稅負具有轉嫁性。稅負具有轉嫁性。Chapter 169消費稅：計稅方式消費稅：計稅方式l從價定率計稅從價定率計稅l從量定額計從量定額計稅稅l從價定率和從量定額從價定率和從量定額的混合計稅的混合計稅NextNextChapter 170消費稅計稅方式消費稅計稅方式1 1、

46、應納稅額、應納稅額= =應稅消費品銷售額應稅消費品銷售額適用稅率適用稅率2 2、應納稅額、應納稅額= =應稅消費品銷售數量應稅消費品銷售數量單位稅額單位稅額3 3、應納稅額、應納稅額應稅消費品銷售數量應稅消費品銷售數量單位稅額應稅消費品單位稅額應稅消費品銷售額銷售額適用稅率適用稅率Chapter 1713、營業(yè)稅、營業(yè)稅l概念概念l營業(yè)稅是以納稅人從事經營活動的營業(yè)額營業(yè)稅是以納稅人從事經營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的稅種。（銷售額）為課稅對象的稅種。l特點特點l一般以營業(yè)收入額為稅基。一般以營業(yè)收入額為稅基。l按行業(yè)大類設計稅目稅率。按行業(yè)大類設計稅目稅率。l計算、繳納簡便。計算、繳納簡便。Chapter 172（三）（三） 所得稅所得稅所得稅概述所得稅概述企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅個人所得稅Chapter 1731、所得稅概述、所得稅概述l所得稅是以個人和法人的所得為征稅對所得稅是以個人和法人的所得為征稅對象的一種稅