小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的差異

1、總結小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的差異n企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。n小企業(yè)會計準則是在遵循基本準則的大前提下，在借鑒中小主體國際財務報告準則簡化處理的核心理念基礎上，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務較為簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。n企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則的概念框架體系有所差異。n 小企業(yè)會計準則的制定依據(jù)中沒有提到企業(yè)會計準則基本準則），并且小企業(yè)會計準則制定的指導思想是“滿足稅收征管信息需求與有助于

2、銀行提供信貸相結合”，因此企業(yè)會計準則對小企業(yè)會計準則的學習借鑒作用有限。n（一）采用歷史成本計量 在會計計量方面，小企業(yè)會計準則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。 小企業(yè)會計準則對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中的有關認定標準。n1.對小企業(yè)的長期債券投資不要求按照公允價值入賬，而是要求按照成本入賬；n 對長期債券投資的利息收入不要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算。n2.對金融資產(chǎn)不采用企業(yè)會計準則的金融資產(chǎn)四分類方法，通過“短期投資”、“長期股權投資

3、”、“長期債券投資”等科目核算。n 對利息費用的計提在約定付息日。n 債券持有者在約定的付息日之前不計提利息收入。n3.對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關稅費等確定。n 對小企業(yè)的負債不要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬；n 對小企業(yè)借款利息不要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。n（二）在收入確認方面，不要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款

4、或取得收款權利作為標準，減少關于風險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。n 在收入計量方面，不要求小企業(yè)按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款或者應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。 n（三）營業(yè)稅金及附加的核算范圍有所擴大n指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等 。n 包含了部分傳統(tǒng)上在管理費用中核算的稅金。 n（四）小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生

5、的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。 與企業(yè)會計準則第1號存貨的規(guī)定不一致，部分恢復了原會計制度下的規(guī)定。n（五） 在小企業(yè)會計準則下，匯兌損失計入財務費用，匯兌收益計入營業(yè)外收入。n（六）小企業(yè)不要求將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理。n 小企業(yè)出租包裝物和商品的租金收入列為營業(yè)外收入，而企業(yè)會計準則下一般是營業(yè)收入項下的其他業(yè)務收入。n（七）統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價n 為了簡化小企業(yè)的會計核算，小企業(yè)會計準則在核算口徑上實現(xiàn)了統(tǒng)一。n 統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券

6、折價或者溢價的攤銷方面。n 企業(yè)會計準則規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。n 小企業(yè)會計準則規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。n（八）統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資n 在長期股權投資的后續(xù)計量方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。n小企業(yè)會計準則則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權投資進行會計處理。n（九）固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應當考慮稅法的規(guī)定n

7、 企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。n 小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。n第三十二條第三十二條 要求要求“固定資產(chǎn)的日常修理固定資產(chǎn)的日常修理費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益費，應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)成本對象計入相關資產(chǎn)成本 或者當期損益。或者當期損益?！奔纯梢愿鶕?jù)受益情況資本化或費用化。即可以根據(jù)受益情況資本化或費用化。n企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時規(guī)定，企業(yè)應當于取得無形

8、資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。作為無形資產(chǎn)確認時止。n 小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關法律規(guī)可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年

9、限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于用壽命的，攤銷期不得低于10年。年。n（十）長期待攤費用核算內(nèi)容攤銷期限與稅法一致n 企業(yè)會計準則規(guī)定，“長期待攤費用”科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，其核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及其實施條例存在較大的差異。n 小企業(yè)會計準則對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致。小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)長期待攤費用包括已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改

10、建支出、固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。n（十一）資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價）n 企業(yè)會計準則規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。n 小企業(yè)會計準則規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。n（十二）采用應付稅款法核算所得稅（十二）采用應付稅款法核算所得稅n 企業(yè)會計準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，在計算應交所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用。n 小企業(yè)會計準則要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認

11、為所得稅費用，這大大簡化了所得稅的會計處理。n（十三）取消了外幣財務報表折算差額。n 企業(yè)會計準則規(guī)定，對境外經(jīng)營財務報表折算時：（1）資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)負債項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時即期匯率折算；（2）利潤表中收入費用項目，采用交易發(fā)生日即期匯率折算，也可以采用近似的匯率折算。折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在所有者權益項目下單獨列示。n 小企業(yè)會計準則要求小企業(yè)對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。既不會產(chǎn)生外幣財務報表折算差額，也減少了外幣財務報表折算的

12、工作量。n（十四）簡化了財務報表的列報和披露n 小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權益（或股東權益）變動表?？紤]到小企業(yè)會計信息使用者的需求， 小企業(yè)會計準則對現(xiàn)金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。n 小企業(yè)財務報表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。n（十五）統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。n企業(yè)會計準則要求企業(yè)根據(jù)具體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會

13、計處理；對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。n小企業(yè)會計準則要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理，大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。 小企業(yè)會計準則與原小企業(yè)會計制度的差異n在資產(chǎn)方面：在資產(chǎn)方面：n 小企業(yè)會計準則按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備，而資產(chǎn)實際損失的確定參照了稅法中有關資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除標準。存貨計價取消發(fā)出存貨后進先出法，短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認投資收益，不再沖減投資成本處理。n 固定資產(chǎn)的折舊和后續(xù)支出與稅法一致。n 長期股權投資統(tǒng)一采用成本法核算采用成本法核算n負債方面：負債方面

14、：n小企業(yè)會計準則要求以實際發(fā)生額入賬，擴小企業(yè)會計準則要求以實際發(fā)生額入賬，擴大了應付職工薪酬核算的范圍。大了應付職工薪酬核算的范圍。n所有者權益方面：所有者權益方面：n 小企業(yè)會計準則規(guī)定資本公積的核算范圍小企業(yè)會計準則規(guī)定資本公積的核算范圍基本上僅為資本溢價?；旧蟽H為資本溢價。n收入方面：收入方面：n小企業(yè)會計準則減少了關于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，減少小企業(yè)會計準則減少了關于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，減少了財務信息不確定性，可以避免人為調(diào)節(jié)利潤的風險。了財務信息不確定性，可以避免人為調(diào)節(jié)利潤的風險。n 收入確認時點與所得稅及增值稅確認時點基本一致。收入確認時點與所得稅及增值稅確認時點基本

15、一致。n 如所得稅法規(guī)定：利息收入按照合同約定的債務人應付利息如所得稅法規(guī)定：利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；的日期確認收入的實現(xiàn)；n 企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收認收入的實現(xiàn)。銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入，手續(xù)時

16、確認收入，n 預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，n 需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。收入。n 支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。n 折扣及銷售退回方面與稅法也一致。折扣及銷售退回方面與稅法也一致。n財務報表方面：財務報表方面：n 考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求和業(yè)務特點，小企業(yè)會計準則對現(xiàn)金流量表進行了簡化

17、。n 利潤表項目變化n 增加了附表會計科目會計科目n一、小企業(yè)會計準則中改換名稱的會計科目一、小企業(yè)會計準則中改換名稱的會計科目 n庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金）n原材料（材料）n周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）n長期債券投資（長期債權投資）n應繳稅費（應交稅金）n營業(yè)稅金及附加（主營業(yè)務稅金及附加）n其他業(yè)務成本（其他業(yè)務支出）n銷售費用（營業(yè)費用）n所得稅費用（所得稅）二、小企業(yè)會計準則中新增的會二、小企業(yè)會計準則中新增的會計科目計科目n應收股利n應收股息n預付賬款n材料采購n材料成本差異n消耗性生物資產(chǎn)n生產(chǎn)性生物資產(chǎn)n生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊n累計攤銷n待處理財產(chǎn)損溢n預收賬款n應付利息n遞延收益n研發(fā)支出n工程施工n機械作業(yè) n三、小企業(yè)會計準則中合并的會計科目三、小企業(yè)會計準則中合并的會計科目 n小企業(yè)會計準則中合并的會計科目主要有兩種：一是合并的一級會計科目；二是合并的明細科目。 n合并的一級會計科目有：短期投資（短期投資與短期投資跌價準備）、應付職工薪酬（應付工資與應付福利費）等會計科目。 n合并的二級會計科目有： 長期股權投資（股票投資和其他股權投資）、長期債券投資（債券投資和其他債權投資）、在建工程（建筑工程、安裝工程、技術改造工程、其他支出）nn四、小企業(yè)會計準則中刪除的會計科目四、小企業(yè)會計準則中刪除的會計科目 n（一）小企業(yè)會計準則不再像小企業(yè)會計制度或企業(yè)會計