消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

1、第三章第三章 消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃3.1 3.1 消費(fèi)稅的計(jì)算與繳納消費(fèi)稅的計(jì)算與繳納3.2 3.2 消費(fèi)稅籌劃方略與分析消費(fèi)稅籌劃方略與分析3.3 3.3 消費(fèi)稅優(yōu)惠政策解讀消費(fèi)稅優(yōu)惠政策解讀目目 錄錄第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)算與繳納消費(fèi)稅的計(jì)算與繳納一、消費(fèi)稅的概念一、消費(fèi)稅的概念u消費(fèi)稅：消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托消費(fèi)稅：消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅二、消費(fèi)稅的納稅人二、消費(fèi)稅的納稅人v在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生

2、產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，是消費(fèi)稅的納稅定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，是消費(fèi)稅的納稅人人(1)(1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人(2)(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人(3)(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 納稅人身份納稅人身份處理方法處理方法生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品v生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷(xiāo)售的，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于銷(xiāo)售的，于銷(xiāo)售時(shí)繳納消費(fèi)稅于銷(xiāo)售時(shí)繳納消費(fèi)稅v生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅v生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)

3、品用于生產(chǎn)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品等，移送時(shí)繳納非應(yīng)稅消費(fèi)品等，移送時(shí)繳納消費(fèi)稅消費(fèi)稅納稅人身份納稅人身份處理方式處理方式委托加工應(yīng)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人消費(fèi)品納稅人一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，在委托方委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，在委托方所在地繳納消費(fèi)稅所在地繳納消費(fèi)稅委托加工的消費(fèi)品在提貨時(shí)若已經(jīng)繳納消費(fèi)委托加工的消費(fèi)品在提貨時(shí)若已經(jīng)繳納消費(fèi)稅，若對(duì)外銷(xiāo)售，則不再繳納消費(fèi)稅稅，若對(duì)外銷(xiāo)售，則不再繳納消費(fèi)稅委托加工的消費(fèi)品在提貨時(shí)若已經(jīng)繳納消費(fèi)委托加工的消費(fèi)品在提貨時(shí)若已經(jīng)繳納消費(fèi)稅，若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按規(guī)稅，

4、若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，允許按規(guī)定扣除定扣除三、消費(fèi)稅的稅目三、消費(fèi)稅的稅目四、納稅環(huán)節(jié)與計(jì)算方法四、納稅環(huán)節(jié)與計(jì)算方法v納稅環(huán)節(jié)：主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅納稅環(huán)節(jié)：主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅v計(jì)算方法：消費(fèi)稅計(jì)稅方法有從量定額、從價(jià)定計(jì)算方法：消費(fèi)稅計(jì)稅方法有從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種率和復(fù)合計(jì)稅三種五、消費(fèi)稅的稅率五、消費(fèi)稅的稅率 兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分開(kāi)核算的，兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分開(kāi)核算的，從高適用稅率。從高適用稅率。 銷(xiāo)售成套的應(yīng)稅消費(fèi)品，從高適用稅率銷(xiāo)售成套的應(yīng)稅消費(fèi)品，從高適用稅率六、消費(fèi)稅的計(jì)算六、消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算方法有從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合消費(fèi)稅的計(jì)算方法

5、有從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)稅三種1)從價(jià)計(jì)征的計(jì)算方法從價(jià)計(jì)征的計(jì)算方法【概念】【概念】實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷(xiāo)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)售額為計(jì)稅依據(jù)【公式】【公式】應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率除增值稅以外的全部?jī)r(jià)款除增值稅以外的全部?jī)r(jià)款+ +價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用除代墊運(yùn)費(fèi)以外的價(jià)外費(fèi)用除代墊運(yùn)費(fèi)以外的價(jià)外費(fèi)用生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品若自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品若不用于不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，移送使用時(shí)納稅，計(jì)稅依據(jù)如下方式確定：移送使用時(shí)納稅，計(jì)稅依據(jù)如下方式確定： 按照

6、同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格確定按照同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格確定 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定按照組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格價(jià)格= =成本成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)1-1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格價(jià)格= =成本成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +從量定額稅率從量定額稅率應(yīng)稅數(shù)量應(yīng)稅數(shù)量1-1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品P95P95組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格價(jià)格= =材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)1-1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品P97P97組成計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格價(jià)格= =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅1-1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)

7、稅稅率2)2)從量計(jì)征的計(jì)算方法從量計(jì)征的計(jì)算方法【概念】實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷(xiāo)【概念】實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品以銷(xiāo)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)【基本公式】【基本公式】應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額單位稅額3)復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定v實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品包括實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品包括白酒和卷煙白酒和卷煙【基本公式】【基本公式】應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率定額稅率 + +應(yīng)稅銷(xiāo)售額應(yīng)稅銷(xiāo)售額比例稅率比例稅率【案例】【案例】v某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅

8、一般納稅人，某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20092009年年4 4月月銷(xiāo)售糧食白酒銷(xiāo)售糧食白酒5050噸，取得不含增值稅的銷(xiāo)售額噸，取得不含增值稅的銷(xiāo)售額150150萬(wàn)元。計(jì)算白酒企業(yè)萬(wàn)元。計(jì)算白酒企業(yè)4 4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額v白酒適用比例稅率為白酒適用比例稅率為20%20%，定額稅率每，定額稅率每500500克克0.50.5元元【單選題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類(lèi)啤酒又生產(chǎn)乙類(lèi)啤酒，五一【單選題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類(lèi)啤酒又生產(chǎn)乙類(lèi)啤酒，五一節(jié)促銷(xiāo)期間，直接銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒節(jié)促銷(xiāo)期間，直接銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒200噸取得收入噸取得收入80萬(wàn)元，萬(wàn)元，直接銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒直接銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒300噸，

9、取得收入噸，取得收入75萬(wàn)元，銷(xiāo)售甲類(lèi)萬(wàn)元，銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒禮品盒取得收入啤酒和乙類(lèi)啤酒禮品盒取得收入12萬(wàn)元（內(nèi)含甲類(lèi)啤酒萬(wàn)元（內(nèi)含甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒各和乙類(lèi)啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ）。）。A.12.45萬(wàn)元萬(wàn)元 B.12.5萬(wàn)元萬(wàn)元 C.12.60萬(wàn)元萬(wàn)元 D.12.65萬(wàn)元萬(wàn)元【答案】【答案】B【解析】納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)【解析】納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅品銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅

10、率征稅。率征稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 【單選題】【單選題】20102010年年3 3月，某酒廠（增值稅一般納稅月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒人）生產(chǎn)糧食白酒100100噸全部用于銷(xiāo)售，當(dāng)月取得噸全部用于銷(xiāo)售，當(dāng)月取得不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額480480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)1515萬(wàn)萬(wàn)元，當(dāng)期收取包裝物押金元，當(dāng)期收取包裝物押金5 5萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金押金3 3萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A.106 B

11、.106.85 A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42C.109.08 D.109.42【答案】【答案】D D【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅= =480+480+（15+515+5）/(1+17%)/(1+17%)20%+10020%+100200020000.50.510000=109.4210000=109.42（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 七、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅務(wù)處理七、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的稅務(wù)處理（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除【重點(diǎn)歸納】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅規(guī)則：【重點(diǎn)歸納】

12、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅規(guī)則： 允許扣稅的項(xiàng)目允許扣稅的項(xiàng)目 對(duì)扣稅規(guī)則的理解對(duì)扣稅規(guī)則的理解 1.委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.委托加工外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化委托加工外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品妝品3.委托加工已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴委托加工已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石重首飾及珠寶玉石4.委托加工已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮委托加工已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火焰火5.委托加工已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外委托加工已稅汽車(chē)輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎胎）生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎1.允許抵扣稅額的稅目從大類(lèi)上看允許抵扣稅額的稅目從大類(lèi)上看不不包括酒類(lèi)、小汽車(chē)、高檔手表、游艇包括酒類(lèi)、小汽

13、車(chē)、高檔手表、游艇。可用排他的方法記憶允許抵扣的項(xiàng)目可用排他的方法記憶允許抵扣的項(xiàng)目2.允許扣稅的允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（目抵扣（石腦油例外）石腦油例外）3.按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅的購(gòu)進(jìn)扣稅允許扣稅的項(xiàng)目允許扣稅的項(xiàng)目 對(duì)扣稅規(guī)則的理解對(duì)扣稅規(guī)則的理解 6.6.委托加工委托加工已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)7.7.委托加工委托加工的已稅桿頭、桿身和握把為的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8.8.委托加工委托

14、加工的已稅木制一次性筷子為原的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子料生產(chǎn)的木制一次性筷子9.9.委托加工委托加工的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板的實(shí)木地板10.10.委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品11.11.委托加工委托加工的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油的潤(rùn)滑油 4.4.需需自行計(jì)算抵扣自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅

15、款一律不得扣除應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除5.5.在在零售環(huán)節(jié)納稅的零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（金銀（20032003年年5 5月月1 1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不不得抵扣得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款 扣稅計(jì)算公式如下：扣稅計(jì)算公式如下：v當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）領(lǐng)用數(shù)量）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率v當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)

16、品=期初庫(kù)存期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品+當(dāng)期收回的應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)期收回的應(yīng)稅消費(fèi)品-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅籌劃方略與分析消費(fèi)稅籌劃方略與分析v從計(jì)稅依據(jù)著手籌劃從計(jì)稅依據(jù)著手籌劃v從消費(fèi)稅稅率著手籌劃從消費(fèi)稅稅率著手籌劃從計(jì)稅依據(jù)著手籌劃從計(jì)稅依據(jù)著手籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)選擇合理加工方式選擇合理加工方式應(yīng)稅消費(fèi)品用于應(yīng)稅消費(fèi)品用于“換、抵、投換、抵、投”時(shí)時(shí)的籌劃的籌劃包裝物的籌劃包裝物的籌劃（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)【分析】由于消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托【分析】由于消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)

17、境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，因此在消加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，因此在消費(fèi)品流通過(guò)程中，存在籌劃可能費(fèi)品流通過(guò)程中，存在籌劃可能【注意】【注意】確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)參照社會(huì)平均銷(xiāo)售價(jià)確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)參照社會(huì)平均銷(xiāo)售價(jià)格而定，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。格而定，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！景咐景咐?-2】v某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷(xiāo)往全國(guó)各地的某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷(xiāo)往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、批發(fā)商。按照以往經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買(mǎi)的白酒大約酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買(mǎi)的白酒大約10

18、00箱（每箱箱（每箱12瓶，每瓶瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷(xiāo)售克）。企業(yè)銷(xiāo)售給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1200元，銷(xiāo)元，銷(xiāo)售給零售商及消費(fèi)者的價(jià)格為每箱售給零售商及消費(fèi)者的價(jià)格為每箱1400元。元。v已知糧食白酒的比例稅率為已知糧食白酒的比例稅率為25%，定額稅率為，定額稅率為每每500克克0.5元。元。v提出籌劃方案提出籌劃方案【課堂練習(xí)】【課堂練習(xí)】v某化妝品廠，批發(fā)化妝品給一般批發(fā)商的單價(jià)為某化妝品廠，批發(fā)化妝品給一般批發(fā)商的單價(jià)為400400元元/ /件，銷(xiāo)售給本公司獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部按市件，銷(xiāo)售給本公司獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部按市場(chǎng)最低價(jià)場(chǎng)最低價(jià)380380元元

19、/ /件，銷(xiāo)售公司當(dāng)年共銷(xiāo)售件，銷(xiāo)售公司當(dāng)年共銷(xiāo)售10001000件件v化妝品消費(fèi)稅稅率為化妝品消費(fèi)稅稅率為30%30%v計(jì)算轉(zhuǎn)移定價(jià)前、轉(zhuǎn)移定價(jià)后的應(yīng)納消費(fèi)稅額，計(jì)算轉(zhuǎn)移定價(jià)前、轉(zhuǎn)移定價(jià)后的應(yīng)納消費(fèi)稅額，并作出選擇并作出選擇(2)選擇合理的加工方式選擇合理的加工方式委托加工與直接加工的選擇委托加工與直接加工的選擇委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品國(guó)家規(guī)定：國(guó)家規(guī)定：以下情況按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅以下情況按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅 由

20、受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工 以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品自行加工：計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格自行加工：計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格【案例【案例3-3】v2009年年1月月1日，日，A卷煙廠委托卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬(wàn)元；萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類(lèi)卷煙，加廠后繼續(xù)加工成甲類(lèi)卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)

21、95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）格（不含稅）700萬(wàn)元，出售數(shù)量為萬(wàn)元，出售數(shù)量為0.4萬(wàn)大箱。萬(wàn)大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為，卷煙的消費(fèi)稅稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)箱定額稅率為，每標(biāo)準(zhǔn)箱定額稅率為150元。元。v計(jì)算當(dāng)前企業(yè)的稅后利潤(rùn)計(jì)算當(dāng)前企業(yè)的稅后利潤(rùn)v若企業(yè)委托若企業(yè)委托B廠加工成甲類(lèi)卷煙，煙葉成本不變，廠加工成甲類(lèi)卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為支付加工費(fèi)為170萬(wàn)元；萬(wàn)元；A廠收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售，廠收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)仍為售價(jià)仍為700萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)的稅后利潤(rùn)萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)的稅后利潤(rùn)v若若A廠自己將廠自己將100萬(wàn)元的煙葉加

22、工成甲類(lèi)卷煙，加萬(wàn)元的煙葉加工成甲類(lèi)卷煙，加工成本為工成本為170萬(wàn)元，加工后萬(wàn)元，加工后A廠對(duì)外銷(xiāo)售按照廠對(duì)外銷(xiāo)售按照700萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售，稅后利潤(rùn)為多少？萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售，稅后利潤(rùn)為多少？籌劃思路籌劃思路v只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本低于收回后的直接只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工產(chǎn)成品方式的稅負(fù)就低于自出售價(jià)格，委托加工產(chǎn)成品方式的稅負(fù)就低于自行加工方式行加工方式v需要注意，有關(guān)應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)代收需要注意，有關(guān)應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅不能在應(yīng)納稅額中扣除，因此委托代繳的消費(fèi)稅不能在應(yīng)納稅額中扣除，因此委托加工成半成品稅負(fù)最重。加工成半成品

23、稅負(fù)最重?！菊n堂練習(xí)】【課堂練習(xí)】v 某酒廠接到一筆藥酒訂單，合同議定銷(xiāo)售價(jià)格為（不含增某酒廠接到一筆藥酒訂單，合同議定銷(xiāo)售價(jià)格為（不含增值稅）值稅）10001000萬(wàn)元，如何組織該批藥酒的生產(chǎn)，共有三種方萬(wàn)元，如何組織該批藥酒的生產(chǎn)，共有三種方案可供選擇：案可供選擇：（1 1）委托）委托A A廠直接加工成藥酒收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售。廠直接加工成藥酒收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售。v 該酒廠將價(jià)值該酒廠將價(jià)值250250萬(wàn)元的原材料交萬(wàn)元的原材料交A A廠加工成藥酒，需支付廠加工成藥酒，需支付加工費(fèi)加工費(fèi)220220萬(wàn)元。產(chǎn)品運(yùn)回后仍以萬(wàn)元。產(chǎn)品運(yùn)回后仍以10001000萬(wàn)元的價(jià)值銷(xiāo)售。萬(wàn)元的價(jià)值銷(xiāo)售。（2

24、2）由該廠自己完成該藥酒的生產(chǎn)過(guò)程。）由該廠自己完成該藥酒的生產(chǎn)過(guò)程。v 由本廠生產(chǎn)，除原材料還需支付人工及其他費(fèi)用由本廠生產(chǎn)，除原材料還需支付人工及其他費(fèi)用220220萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （3 3）委托）委托B B廠加工成散裝白酒（廠加工成散裝白酒（1010噸），支付加工費(fèi)噸），支付加工費(fèi)100100萬(wàn)萬(wàn)元，收回后繼續(xù)加工需支付成本元，收回后繼續(xù)加工需支付成本120120萬(wàn)元萬(wàn)元v 根據(jù)以上資料，計(jì)算不同方案下的稅后利潤(rùn)，并作出選擇。根據(jù)以上資料，計(jì)算不同方案下的稅后利潤(rùn)，并作出選擇。( (己知藥酒的消費(fèi)稅稅率為己知藥酒的消費(fèi)稅稅率為20%)20%)(3)(3)以應(yīng)稅消費(fèi)品交換、抵債、入股的籌劃以

25、應(yīng)稅消費(fèi)品交換、抵債、入股的籌劃【國(guó)家規(guī)定】納稅人用于換去生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，【國(guó)家規(guī)定】納稅人用于換去生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以同類(lèi)產(chǎn)品最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)以同類(lèi)產(chǎn)品最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。稅。【籌劃思路】【籌劃思路】先做銷(xiāo)售，再作抵債或入股處理先做銷(xiāo)售，再作抵債或入股處理 【案例】【案例】v某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)的摩托某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)的摩托車(chē)，以車(chē)，以4000元的單價(jià)銷(xiāo)售元的單價(jià)銷(xiāo)售50輛，以輛，以4500元的單價(jià)元的單價(jià)銷(xiāo)售銷(xiāo)售10輛，以輛，以4800

26、元的價(jià)格銷(xiāo)售元的價(jià)格銷(xiāo)售5輛。當(dāng)月以輛。當(dāng)月以20輛輛同型號(hào)的摩托車(chē)對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行投資，約定以單價(jià)同型號(hào)的摩托車(chē)對(duì)甲企業(yè)進(jìn)行投資，約定以單價(jià)為為4500元入賬。元入賬。v計(jì)算當(dāng)前企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅額計(jì)算當(dāng)前企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅額v提出籌劃方案提出籌劃方案(4)(4)包裝物的籌劃包裝物的籌劃【有關(guān)規(guī)定】【有關(guān)規(guī)定】v實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中同包裝銷(xiāo)售的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。v包裝物不作價(jià)隨同出售，收取押金，此押金不征包裝物不作價(jià)隨同出售，收取押金，此押金不征收消費(fèi)稅收消費(fèi)

27、稅v對(duì)于逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一對(duì)于逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)征收消費(fèi)稅年以上的押金，應(yīng)征收消費(fèi)稅v對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，征收消費(fèi)稅押金，征收消費(fèi)稅v包裝物的包裝物的租金租金視為視為價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，征收消費(fèi)稅，征收消費(fèi)稅v某汽車(chē)輪胎廠，屬于增值稅一般納稅人，某月銷(xiāo)某汽車(chē)輪胎廠，屬于增值稅一般納稅人，某月銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎售汽車(chē)輪胎500個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)5 000元元(不含增不含增值稅值稅)，這批輪胎耗用包裝盒，這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒只，每只包裝盒售價(jià)售價(jià)20

28、元元(不含增值稅不含增值稅)，輪胎的消費(fèi)稅稅率為，輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。那么，該汽車(chē)輪胎廠對(duì)包裝盒如何處理，才能最那么，該汽車(chē)輪胎廠對(duì)包裝盒如何處理，才能最大限度的節(jié)稅大限度的節(jié)稅（二）從消費(fèi)稅稅率著手（二）從消費(fèi)稅稅率著手籌劃思路：籌劃思路：v若企業(yè)若企業(yè)兼營(yíng)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)分別核算分別核算；未分別核算應(yīng)當(dāng)從高適用稅率；未分別核算應(yīng)當(dāng)從高適用稅率v根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。行定價(jià)籌劃。 等級(jí)的稅法確定標(biāo)準(zhǔn)是單位定價(jià)。等級(jí)越高，單等級(jí)的稅法確定標(biāo)準(zhǔn)是單位定價(jià)。等級(jí)越高，單位定價(jià)越高，稅率越高；通過(guò)合理定價(jià)獲得