第三章存貨ppt課件

1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第三章第三章 存貨存貨第一節(jié)第一節(jié) 存貨及其分類存貨及其分類第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計量存貨的初始計量第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價發(fā)出存貨的計價第四節(jié)第四節(jié) 計劃成本法與存貨估價法計劃成本法與存貨估價法第五節(jié)第五節(jié) 存貨的期末計量存貨的期末計量第六節(jié)第六節(jié) 存貨清查存貨清查目 錄一、存貨的概念與特征一、存貨的概念與特征存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?；蛱峁﹦趧?wù)過

2、程中耗用的材料和物料等。第一節(jié) 存貨及其分類在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以備出售的產(chǎn)成品或商品 存貨具有如下特征：存貨具有如下特征： 1.1.存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)。存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)。 同固定資產(chǎn)；不同于無實物形態(tài)的應(yīng)收賬款，不包括貨同固定資產(chǎn)；不同于無實物形態(tài)的應(yīng)收賬款，不包括貨幣資金幣資金 2.2.存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性。存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性。 不同于固定資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)；流動性低于應(yīng)不同于固定資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)；流動性低于應(yīng)收帳款收帳款 3.3.存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目

3、的而存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而取得。取得。 不包括為建造固定資產(chǎn)而購入的材料和用于產(chǎn)品生產(chǎn)的不包括為建造固定資產(chǎn)而購入的材料和用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備設(shè)備 4.4.存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價值減損的可能性。存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價值減損的可能性。 受各種因素變動的影響，可能需確認(rèn)減值損失，同應(yīng)收受各種因素變動的影響，可能需確認(rèn)減值損失，同應(yīng)收賬款賬款二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件（一與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（一與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨確認(rèn)的一個重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項存貨確認(rèn)的一個重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項存貨的所有權(quán)。存貨的所有

4、權(quán)。在有些交易方式下，存貨實物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)在有些交易方式下，存貨實物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。移與所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。此時，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不此時，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。在會計實務(wù)中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾種情況下的存貨確在會計實務(wù)中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：認(rèn)：見下頁表格見下頁表格（二存貨的成本能夠可靠地計量（二存貨的成本能夠可靠地計量 各種交易方式的存貨確認(rèn)狀況歸納各種交易方式的存貨確認(rèn)狀況歸納 （具體內(nèi)容詳見教材（具體內(nèi)容詳見教材P4

5、0 P40 P41P41）交易方式交易方式定義定義存貨確認(rèn)存貨確認(rèn)相關(guān)相關(guān)科目科目在途存貨銷貨方已將貨物發(fā)運給購貨方但購貨方尚未驗收入庫的存貨目的地交貨起運地交貨在途物資代銷商品在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷售的商品視同買斷方式可退回不可退回收取手續(xù)費方式受托代銷商品售后回購銷貨方在銷售商品的同時，承諾在未來一定期限內(nèi)以約定的價格購回該批商品的交易方式視作融通資金銷貨方存貨分期收款銷售商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式銷售成立購貨方存貨附有銷售退回條件的商品銷售購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式能夠合理估計不能合理估計發(fā)出商品購貨約定購銷雙方就未來某

6、一時日進(jìn)行的商品交易所作的事先約定尚未發(fā)生購貨銷貨方存貨實質(zhì)重于形式三、存貨的分類三、存貨的分類存 貨 的 分 類存貨的初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨存貨的初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。入賬價值的確定。存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的實際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確存貨的實際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。定，作為存貨入賬的依據(jù)。第二節(jié) 存貨的初始計量一、外購存貨一、外購存貨（一外購存貨

7、的成本（一外購存貨的成本外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：購買價款購買價款相關(guān)稅費相關(guān)稅費運輸費、裝卸費、保險費運輸費、裝卸費、保險費其他可歸屬于存貨采購成本的費用其他可歸屬于存貨采購成本的費用不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 直接計入存貨采購成本 先歸集，后分?jǐn)倢τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費用，計入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本 應(yīng)注意問題：應(yīng)注意問題： 存貨在運輸途中的人為損失存貨在運輸途中的人為損失 過失人索取賠償，不計入采購成本；過失人索

8、取賠償，不計入采購成本； 自然災(zāi)害造成的非常損失自然災(zāi)害造成的非常損失 扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業(yè)外支出；扣除保險賠款和可收回殘值后的凈損失，計入營業(yè)外支出； 屬于無法查明原因的途中損耗屬于無法查明原因的途中損耗 作為待處理財產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理作為待處理財產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理 市內(nèi)零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)市內(nèi)零星貨物運雜費、采購人員的差旅費、采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費以及供應(yīng)部門經(jīng)費費以及供應(yīng)部門經(jīng)費 一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購成本中一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購成本中 （二外購存貨的會計處理（二外購存貨的會計處理 1.1.存貨驗收入庫和貨

9、款結(jié)算同時完成存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成銀行存款應(yīng)付票據(jù)原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）虛線框表示框內(nèi)至少有一個，但不需全部科目參與會計處理華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為材料價款為50 00050 000元，增值稅進(jìn)項稅額為元，增值稅進(jìn)項稅額為8 5008 500元。貨款已通過銀元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。借：原材料50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 500例31 2.2.貨款已結(jié)算但存貨

10、尚在運輸途中貨款已結(jié)算但存貨尚在運輸途中銀行存款應(yīng)付票據(jù)原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）在途物資華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為材料價款為200 000200 000元，增值稅進(jìn)項稅額為元，增值稅進(jìn)項稅額為34 00034 000元。同時，銷貨元。同時，銷貨方代墊運雜費方代墊運雜費3 2003 200元，其中，運費元，其中，運費2 0002 000元。上列貨款及銷貨方代元。上列貨款及銷貨方代墊的運雜費已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途中。墊的運雜費已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運輸途

11、中。（1支付貨款，材料尚在運輸途中。增值稅進(jìn)項稅額=34 000+2 0007%=34 140元）原材料采購成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060元）借：在途物資203 060 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 34 140 貸：銀行存款237 200（2原材料運達(dá)企業(yè)，驗收入庫。借：原材料203 060 貸：在途物資203 060例32 3.3.存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算 如果月末時結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)如果月末時結(jié)算憑證仍未到達(dá)，為全面反映資產(chǎn)及負(fù)債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬債情況，應(yīng)對收到的存貨按暫估價值入賬銀

12、行存款應(yīng)付票據(jù)原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款本月末暫估值下月初紅字沖為什么估價入庫？為什么下月初沖回？某年某年3 3月月2828日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運達(dá)企日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時，該批貨業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對該批材料估價物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對該批材料估價35 00035 000元入賬。元入賬。4 4月月3 3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為日，結(jié)

13、算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為36 36 000000元，增值稅進(jìn)項稅額為元，增值稅進(jìn)項稅額為6 1206 120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（13月28日，材料運達(dá)企業(yè)并驗收入庫，暫不作會計處理。（23月31日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對該批材料暫估價值入賬。借：原材料35 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000（34月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。借：原材料35 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 35 000（44月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料36 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 6 120 貸：銀行存款 42 12

14、0例33 4.4.采用預(yù)付貨款方式購入存貨采用預(yù)付貨款方式購入存貨預(yù)付賬款原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）銀行存款某年某年6 6月月2020日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款70 00070 000元，元，采購一批原材料。乙公司于采購一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所購材料，并開來增值稅日交付所購材料，并開來增值稅專用發(fā)票，材料價款為專用發(fā)票，材料價款為62 00062 000元，增值稅進(jìn)項稅額為元，增值稅進(jìn)項稅額為10 54010 540元。元。7 7月月1212日，華聯(lián)公司將應(yīng)補付的貨款日，華聯(lián)公司將應(yīng)補付的貨款

15、2 5402 540元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（16月20日，預(yù)付貨款。借：預(yù)付賬款乙公司70 000 貸：銀行存款 70 000（27月10日，材料驗收入庫。借：原材料62 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）10 540 貸：預(yù)付賬款乙公司 72 540（37月12日，補付貨款。借：預(yù)付賬款乙公司 2 540 貸：銀行存款 2 540例34 5.5.采用賒購方式購入存貨采用賒購方式購入存貨應(yīng)付賬款原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）銀行存款應(yīng)付票據(jù)某年某年3 3月月2020日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批

16、原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為60 00060 000元，增值稅進(jìn)項稅額元，增值稅進(jìn)項稅額為為10 20010 200元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4 4月月3030日之前支付日之前支付貨款。貨款。（13月20日，賒購原材料。借：原材料60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）10 200 貸：應(yīng)付賬款乙公司 70 200（24月30日，支付貨款。借：應(yīng)付賬款乙公司70 200 貸：銀行存款 70 200例35 如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有總價如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件，則其會計處理有總價法和凈價法兩

17、種方法。法和凈價法兩種方法。 總價法總價法 凈價法凈價法 在我國的會計實務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普在我國的會計實務(wù)中，由于現(xiàn)金折扣的使用并不普遍，因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求采用總價法進(jìn)行會計遍，因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求采用總價法進(jìn)行會計處理。處理。應(yīng)付賬款財務(wù)費用財務(wù)費用銀行存款折扣期內(nèi)付款作為理財收入沖減財務(wù)費用折扣期外付款作為超期利息計入財務(wù)費用某年某年7 7月月1 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為80 00080 000元，增值稅進(jìn)項稅額為元，增值稅進(jìn)項稅額

18、為13 60013 600元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于7 7月月3131日之前支付貨日之前支付貨款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在款，并附有現(xiàn)金折扣條件：如果華聯(lián)公司能在1010日內(nèi)付款，可按原日內(nèi)付款，可按原材料價款不含增值稅的材料價款不含增值稅的2%2%享受現(xiàn)金折扣；如果超過享受現(xiàn)金折扣；如果超過1010日付款，日付款，則須按交易金額全付。則須按交易金額全付。例36A（1華聯(lián)公司采用總價法的會計處理。7月1日，賒購原材料。借：原材料80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）13 600 貸：應(yīng)付賬款乙公司 93 600支付購貨款。A.假定華聯(lián)公

19、司于7月10日支付貨款?，F(xiàn)金折扣=80 0002%=1 600元）實際付款金額=93 600-1 600=92 000元）借：應(yīng)付賬款乙公司93 600 貸：銀行存款9 2 000 財務(wù)費用 1 600B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款乙公司93 600 貸：銀行存款 93 600例36B（2華聯(lián)公司采用凈價法的會計處理。7月1日，賒購原材料。現(xiàn)金折扣=80 0002%=1 600元）原材料入賬凈額=80 000-1 600=78 400元）應(yīng)付賬款入賬凈額=93 600-1 600=92 000元）借：原材料78 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）13 600 貸：應(yīng)付賬款

20、乙公司 92 000支付購貨款。A.假定華聯(lián)公司于7月10日支付貨款。借：應(yīng)付賬款乙公司92 000 貸：銀行存款 92 000B.假定華聯(lián)公司于7月31日支付貨款。借：應(yīng)付賬款乙公司92 000 財務(wù)費用 1 600 貸：銀行存款 93 600例36C 在通常情況下，企業(yè)采用分期付款方式賒購存貨的在通常情況下，企業(yè)采用分期付款方式賒購存貨的會計處理與一般賒購存貨的會計處理并無根本區(qū)別，會計處理與一般賒購存貨的會計處理并無根本區(qū)別，只是價款不是一次性支付而是分期支付而已。只是價款不是一次性支付而是分期支付而已。 但如果采用分期付款方式購入存貨超過正常信用條但如果采用分期付款方式購入存貨超過正常

21、信用條件通常指分期付款期超過件通常指分期付款期超過3 3年）、延期支付的貨款年）、延期支付的貨款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購入存貨時，應(yīng)按實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，企業(yè)在購入存貨時，應(yīng)按合同或協(xié)議價款的公允價值確定存貨的入賬成本。合同或協(xié)議價款的公允價值確定存貨的入賬成本。 合同或協(xié)議價款的公允價值可以按合同或協(xié)議價款合同或協(xié)議價款的公允價值可以按合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額計算確定，也可以按該存貨的現(xiàn)購價格的現(xiàn)值金額計算確定，也可以按該存貨的現(xiàn)購價格計算確定。計算確定。 在企業(yè)按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額計算確定存在企業(yè)按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額計算確定存貨的公允價值時，應(yīng)采用類似信用等級的企業(yè)

22、發(fā)行貨的公允價值時，應(yīng)采用類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率作為折現(xiàn)率。類似工具的現(xiàn)時利率作為折現(xiàn)率。 企業(yè)購入存貨時企業(yè)購入存貨時原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）長期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費用銀行存款 年末，支付分期應(yīng)付賬款年末，支付分期應(yīng)付賬款 年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費用年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費用 未確認(rèn)融資費用應(yīng)在合同或協(xié)議約定的分期付款期未確認(rèn)融資費用應(yīng)在合同或協(xié)議約定的分期付款期內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入各期財務(wù)費用。內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入各期財務(wù)費用。長期應(yīng)付款銀行存款財務(wù)費用未確認(rèn)融資費用 如果企業(yè)以合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值作為購入存貨的如果企業(yè)以合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值

23、作為購入存貨的公允價值，則計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率即為攤銷未確認(rèn)融公允價值，則計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率即為攤銷未確認(rèn)融資費用的實際利率；資費用的實際利率； 如果企業(yè)以存貨的現(xiàn)購價格作為購入存貨的公允價如果企業(yè)以存貨的現(xiàn)購價格作為購入存貨的公允價值，攤銷未確認(rèn)融資費用的實際利率應(yīng)當(dāng)是將合同值，攤銷未確認(rèn)融資費用的實際利率應(yīng)當(dāng)是將合同或協(xié)議價款折算為現(xiàn)值恰等于存貨現(xiàn)購價格的折現(xiàn)或協(xié)議價款折算為現(xiàn)值恰等于存貨現(xiàn)購價格的折現(xiàn)率。率。某年某年1 1月月1 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用分期付款方式向日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用分期付款方式向N N公司購公司購入一批原材料，合同金額入一批原材料，合同金額200200萬元，

24、增值稅進(jìn)項稅額萬元，增值稅進(jìn)項稅額3434萬元。根據(jù)萬元。根據(jù)合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于購貨時支付全部增值稅進(jìn)項稅額，合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于購貨時支付全部增值稅進(jìn)項稅額，N N公司公司向華聯(lián)公司開具增值稅專用發(fā)票，其余價款于每年年末等額支付，向華聯(lián)公司開具增值稅專用發(fā)票，其余價款于每年年末等額支付，分分4 4年付清。華聯(lián)公司按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額確定存貨入年付清。華聯(lián)公司按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值金額確定存貨入賬成本，根據(jù)實際情況，選擇賬成本，根據(jù)實際情況，選擇6%6%作為折現(xiàn)率。作為折現(xiàn)率。（1計算材料購買價款的現(xiàn)值。查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4期、6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.46510561，材料

25、購買價款的現(xiàn)值計算如下：每年應(yīng)付材料購買價款=2 000 0004=500 000元）材料購買價款的現(xiàn)值=500 0003.46510561=1 732 553元）（2編制未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙怼ＨA聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用實際利率法編制的未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?，見?1。例37A表表3131未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?（實際利率法）（實際利率法）單位：元單位：元例37B日日 期期分期應(yīng)付款分期應(yīng)付款確認(rèn)的融資費用確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額=期初6%=-期末=期初-購貨時購貨時1 732 553第第1 1年年末年年末500 000103 95339

26、6 0471 336 506第第2 2年年末年年末500 00080 190419 810916 696第第3 3年年末年年末500 00055 002444 998471 698第第4 4年年末年年末500 00028 302471 6980合合 計計2 000 000267 4471 732 553（3編制有關(guān)的會計分錄。賒購原材料并支付增值稅進(jìn)項稅額。借：原材料1 732 553 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 340 000 未確認(rèn)融資費用 267 447 貸：長期應(yīng)付款N公司 2 000 000 銀行存款 340 000第1年年末，支付分期應(yīng)付賬款。借：長期應(yīng)付款N公司 500 000

27、 貸：銀行存款 500 000以后各年年末支付分期應(yīng)付賬款的會計分錄相同，此略。例37C第1年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費用。借：財務(wù)費用103 953 貸：未確認(rèn)融資費用 103 953第2年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費用。借：財務(wù)費用 80 190 貸：未確認(rèn)融資費用 80 190第3年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費用。借：財務(wù)費用 55 002 貸：未確認(rèn)融資費用 55 002第4年年末，分?jǐn)側(cè)谫Y費用。借：財務(wù)費用 28 302 貸：未確認(rèn)融資費用 28 302例37D 6.6.外購存貨發(fā)生短缺的會計處理外購存貨發(fā)生短缺的會計處理 上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。情況情

28、況會計處理會計處理運輸途中的合理損耗計入有關(guān)存貨的采購成本供貨單位或運輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺由責(zé)任人補足存貨或賠償貨款，不計入存貨的采購成本自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進(jìn)行會計處理 相關(guān)會計處理相關(guān)會計處理待處理財產(chǎn)損溢在途物資應(yīng)付賬款公司其他應(yīng)收款運輸單位供貨方責(zé)任運輸方責(zé)任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料合理損耗華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從甲公司購入原材料華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從甲公司購入原材料2

29、 0002 000件，單位價格件，單位價格3030元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額為元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項稅額為10 20010 200元，款項已元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運輸途中。待所購材料運達(dá)企業(yè)后，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運輸途中。待所購材料運達(dá)企業(yè)后，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺驗收時發(fā)現(xiàn)短缺100100件，經(jīng)查，華聯(lián)公司確認(rèn)短缺的存貨中有件，經(jīng)查，華聯(lián)公司確認(rèn)短缺的存貨中有5050件件為供貨方發(fā)貨時少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補足少付的材料；有為供貨方發(fā)貨時少付，經(jīng)與甲公司協(xié)商，由其補足少付的材料；有4040件為運輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運輸單位協(xié)商，由其全額

30、賠件為運輸單位責(zé)任造成的短缺，經(jīng)與運輸單位協(xié)商，由其全額賠償；其余償；其余1010件屬于運輸途中的合理損耗。件屬于運輸途中的合理損耗。（1支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資60 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 10 200 貸：銀行存款 70 200例38A（2材料運達(dá)企業(yè)，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫。借：原材料57 000 待處理財產(chǎn)損溢 3 000 貸：在途物資 60 000（3短缺原因查明，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。借：原材料 300 應(yīng)付賬款甲公司 1 500 其他應(yīng)收款運輸單位 1 404 貸：待處理財產(chǎn)損溢 3 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 204（4

31、收到供貨方補發(fā)的材料，驗收入庫。借：原材料 1 500 貸：應(yīng)付賬款甲公司 1 500（5收到運輸單位賠償?shù)呢浛?。借：銀行存款 1 404 貸：其他應(yīng)收款運輸單位 1 404例38B二、自制存貨二、自制存貨（一自制存貨的成本（一自制存貨的成本企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括其他成本。成，某些存貨還包括其他成本。采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的。購成本轉(zhuǎn)移而來的。加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制

32、造費用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)制造費用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。自制存貨成本計量的重點是確定品之間進(jìn)行分配。自制存貨成本計量的重點是確定存貨的加工成本。存貨的加工成本。其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本：不應(yīng)當(dāng)計入存貨成本： （1 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 （2

33、 2倉儲費用倉儲費用 這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后發(fā)這里所說的倉儲費用，是指存貨在采購入庫之后發(fā)生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的生的倉儲費用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉儲費用。一般倉儲費用。 （3 3不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。支出。 （二自制存貨的會計處理（二自制存貨的會計處理生產(chǎn)成本周轉(zhuǎn)材料庫存商品華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的基本生產(chǎn)車間制造完成一批產(chǎn)成品，已驗收入庫。經(jīng)計算，該批產(chǎn)成品的實際成本為收入庫。經(jīng)計算，該批產(chǎn)成品的實際成本為60 00

34、060 000元。元。借：庫存商品60 000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 60 000例39三、委托加工存貨三、委托加工存貨原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）委托加工物資銀行存款原材料庫存商品發(fā)出物資支付加工費用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁 需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代需要交納消費稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會計處理：交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會計處理：委托加工物資應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)完成并銷售時，從生產(chǎn)完成

35、的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銀行存款應(yīng)付賬款華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批華聯(lián)實業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B B材料屬于應(yīng)稅消費材料屬于應(yīng)稅消費品）。發(fā)出品）。發(fā)出A A材料的實際成本為材料的實際成本為25 00025 000元，支付加工費和往返運雜元，支付加工費和往返運雜費費15 00015 000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1 8701 870元、消費元、消費稅稅4 0004 000元。委托加工的元。委托加工的B B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)。例310A（1發(fā)出待加

36、工的A材料。借：委托加工物資25 000 貸：原材料A材料 25 000（2支付加工費和往返運雜費。借：委托加工物資15 000 貸：銀行存款 15 000（3支付增值稅和消費稅。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額） 1 870 應(yīng)交消費稅 4 000 貸：銀行存款 5 870（4收回加工完成的B材料。B材料實際成本=25 000+15 000=40 000元）借：原材料B材料40 000 貸：委托加工物資 40 000例310B四、投資者投入的存貨四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允

37、的約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。該項存貨的公允價值作為其入賬價值。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）資本公積原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品實收資本股本華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料華聯(lián)實業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計稅價格為計稅價格為650 000650 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額為元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額為110 110 500500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折

38、換華元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值聯(lián)公司每股面值1 1元的普通股股票元的普通股股票500 000500 000股。股。借：原材料650 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額）110 500 貸：股本甲股東 500 000 資本公積股本溢價 260 500例311五、接受捐贈取得的存貨五、接受捐贈取得的存貨企業(yè)接受捐贈取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定企業(yè)接受捐贈取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬成本：入賬成本：（1 1捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬成本。金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為

39、入賬成本。（2 2捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：定入賬成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬成本；費，作為入賬成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。贈存貨預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。 企業(yè)收到捐贈的存貨時的會計處理：企業(yè)收到捐贈的存貨時的會計處理：營業(yè)外收入捐贈利得應(yīng)交稅費銀行存款原

40、材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品華聯(lián)實業(yè)股份有限公司接受捐贈一批商品，捐贈方提供的發(fā)票上標(biāo)華聯(lián)實業(yè)股份有限公司接受捐贈一批商品，捐贈方提供的發(fā)票上標(biāo)明的價值為明的價值為250 000250 000元，華聯(lián)公司支付運雜費元，華聯(lián)公司支付運雜費1 0001 000元。元。借：庫存商品251 000 貸：銀行存款 1 000 營業(yè)外收入捐贈利得 250 000例312六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨六、以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨七、通過債務(wù)重組取得的存貨這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流

41、轉(zhuǎn)兩個方面。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實物流轉(zhuǎn)相一從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實物流轉(zhuǎn)相一致，但在會計實務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與致，但在會計實務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)完全一致。實物流轉(zhuǎn)完全一致。因而，會計上可行的處理方法是，按照一個假定的因而，會計上可行的處理方法是，按照一個假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強求存成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。流轉(zhuǎn)假設(shè)。第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價 采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在

42、期末結(jié)存存貨與本期發(fā)采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計價方法。價方法。 由于不同的存貨計價方法得出的計價結(jié)果各不相同，因由于不同的存貨計價方法得出的計價結(jié)果各不相同，因而，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營而，存貨計價方法的選擇，將對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個方面：成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個方面： （1 1存貨計價方法對損益計算有直接影響。存貨計價方法對損益計算有直接影響。 （2 2存貨計價方法對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額的計算存貨計價

43、方法對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額的計算有直接影響。有直接影響。 （3 3存貨計價方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算有一定的存貨計價方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算有一定的影響。影響。二、發(fā)出存貨的計價方法二、發(fā)出存貨的計價方法我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實際成本時，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平際成本時，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或者個別計價法。均法、移動加權(quán)平均法或者個別計價法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方物流轉(zhuǎn)方式和

44、管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，合理確定發(fā)出存貨的實際成本。法，合理確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計價方法。計價方法。存貨計價方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，存貨計價方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會計報表附注中予以披露。并在會計報表附注中予以披露。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法 各種發(fā)出存貨的計價方法請自學(xué)本教材各種發(fā)出存貨的計價方法請自學(xué)本教材P58P58P62P62相關(guān)內(nèi)相關(guān)內(nèi)容，或參閱本系列教材容，或參閱本系列教材 中的詳細(xì)講解，中的詳細(xì)講解，發(fā)出存貨的計價方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)

45、平均法移動加權(quán)平均法個別計價法三、發(fā)出存貨的會計處理三、發(fā)出存貨的會計處理（一生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料（一生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)根據(jù)原材料的消耗特點，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用。直接計入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用。原材料制造費用生產(chǎn)成本委托加工物資銷售費用管理費用 （二出售的庫存商品或原材料（二出售的庫存商品或原材料 企業(yè)對外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業(yè)務(wù)企業(yè)對外銷售庫存商品，取得的銷售收入作為主營業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫存商品成本計入主營業(yè)務(wù)成本。收入，相應(yīng)的庫存商品成本計入主營業(yè)務(wù)成本。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

46、）主營業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)成本 企業(yè)對外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)企業(yè)對外銷售原材料，取得的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計入其他業(yè)務(wù)成本。收入，相應(yīng)的原材料成本計入其他業(yè)務(wù)成本。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)收賬款原材料其他業(yè)務(wù)成本 （三在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料（三在建工程領(lǐng)用的庫存商品或原材料 在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的在建工程領(lǐng)用的庫存商品，應(yīng)視同銷售，按庫存商品的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同領(lǐng)用的庫存商品賬面價值一并計入有關(guān)工程項目成本。面價

47、值一并計入有關(guān)工程項目成本。 在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵在建工程領(lǐng)用的原材料，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價值計入有關(guān)工程項目扣的，應(yīng)按其領(lǐng)用原材料的賬面價值計入有關(guān)工程項目成本。成本。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）庫存商品在建工程原材料在建工程 （四其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料（四其他用途發(fā)出的庫存商品或原材料 企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換在非企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并

48、支的情況下）、債務(wù)重組、作為非同一控制下企業(yè)合并支付的對價等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品或原材料付的對價等，應(yīng)作為銷售處理，按該庫存商品或原材料的公允價值確認(rèn)銷售收入。的公允價值確認(rèn)銷售收入。應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款長期股權(quán)投資其他業(yè)務(wù)收入 同時，按庫存商品或原材料的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。同時，按庫存商品或原材料的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本庫存商品原材料 企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換在企業(yè)將庫存商品或原材料用于非貨幣性資產(chǎn)交換在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計

49、量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付可靠計量的情況下）、作為同一控制下企業(yè)合并支付的對價等，應(yīng)視同銷售，按庫存商品或原材料的計稅的對價等，應(yīng)視同銷售，按庫存商品或原材料的計稅價格計算增值稅銷項稅額，連同庫存商品或原材料的價格計算增值稅銷項稅額，連同庫存商品或原材料的賬面價值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的成本或合并對價賬面價值一并作為相關(guān)資產(chǎn)的成本或合并對價庫存商品原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資 （五生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料（五生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具體周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會計處理也不盡相同。

50、用途各不相同，會計處理也不盡相同。 常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、常用的周轉(zhuǎn)材料攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。分次攤銷法等。領(lǐng)用部門領(lǐng)用部門用途用途相關(guān)收入科目相關(guān)收入科目相關(guān)費用科目相關(guān)費用科目生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分的生產(chǎn)成本車間一般性物料消耗的制造費用銷售部門隨同商品出售不單獨計價的銷售費用隨同商品出售并單獨計價的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的其他業(yè)務(wù)收入（計算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本用于出借的銷售費用管理部門自用管理費用建造承包商在建工程用工程施工按賬面價值 1.1.一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法 一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一一次轉(zhuǎn)銷法是指

51、在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價值一次計入有關(guān)成本費用的一種方法。次計入有關(guān)成本費用的一種方法。管理費用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費用工程施工周轉(zhuǎn)材料原材料領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報廢銀行存款華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的管理部門某月領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價值為價值為1 0001 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一批低值易耗品，元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。同時，報廢一批低值易耗品，殘料作價殘料作價5050元，作為原材料入庫。元，作為原材料入庫。借：管理費用1 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 1 000借：原材料 50 貸：管理費用 50例330華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷

52、售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨華聯(lián)實業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干單獨計價的包裝物。包裝物售價計價的包裝物。包裝物售價2 0002 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額340340元，賬面價值元，賬面價值1 8001 800元，價款已收存銀行。元，價款已收存銀行。借：銀行存款2 340 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額） 340借：其他業(yè)務(wù)成本1 800 貸：周轉(zhuǎn)材料 1 800例331管理費用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費用工程施工 2.2.五五攤銷法五五攤銷法 五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面價值五五攤銷法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時先攤銷其賬面

53、價值的的50%50%，待報廢時再攤銷其賬面價值的，待報廢時再攤銷其賬面價值的50%50%的一種攤銷的一種攤銷方法。方法。周轉(zhuǎn)材料攤銷周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料在用原材料銀行存款華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批全新的包裝箱，無償提供給客戶周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價值周轉(zhuǎn)使用。包裝箱賬面價值50 00050 000元，采用五五攤銷法攤銷。該批元，采用五五攤銷法攤銷。該批包裝箱報廢時，殘料估價包裝箱報廢時，殘料估價2 0002 000元作為原材料入庫。元作為原材料入庫。（1領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料在用50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫

54、 50 000借：銷售費用25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 25 000（2包裝物報廢，攤銷其余50%的賬面價值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：銷售費用25 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 25 000借：周轉(zhuǎn)材料攤銷50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在用 50 000（3報廢包裝物的殘料作價入庫。借：原材料 2 000 貸：銷售費用 2 000例332華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批賬面價值為華聯(lián)實業(yè)股份有限公司領(lǐng)用了一批賬面價值為40 00040 000元的包裝桶，元的包裝桶，出租給客戶使用，收取押金出租給客戶使用，收取押金50 00050 000元，租金于客戶退還包裝桶時按元，租金于客戶退還包裝桶時按實際使用時

55、間計算并從押金中扣除。實際使用時間計算并從押金中扣除。（1領(lǐng)用包裝物并攤銷其賬面價值的50%。借：周轉(zhuǎn)材料在用40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫 40 000借：其他業(yè)務(wù)成本20 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 20 000（2收取包裝物押金。借：銀行存款50 000 貸：其他應(yīng)付款 50 000（3客戶退還包裝物，計算收取租金35 100元，并退還其余押金。增值稅銷項稅額=35 100(1+17%)17%=5 100元）借：其他應(yīng)付款50 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額） 5 100 銀行存款 14 900例333 如果客戶逾期未退還出租的周轉(zhuǎn)材料，則沒收的押如果客

56、戶逾期未退還出租的周轉(zhuǎn)材料，則沒收的押金應(yīng)視為銷售周轉(zhuǎn)材料取得的收入，計入其他業(yè)務(wù)金應(yīng)視為銷售周轉(zhuǎn)材料取得的收入，計入其他業(yè)務(wù)收入，并計算相應(yīng)的增值稅銷項稅額；收入，并計算相應(yīng)的增值稅銷項稅額； 同時，應(yīng)攤銷其余同時，應(yīng)攤銷其余50%50%的賬面價值，并轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料的賬面價值，并轉(zhuǎn)銷周轉(zhuǎn)材料全部已提攤銷額。全部已提攤銷額。按例按例333333的資料。假定客戶逾期未退還包裝物，華聯(lián)公司沒的資料。假定客戶逾期未退還包裝物，華聯(lián)公司沒收押金。收押金。（1確認(rèn)沒收押金取得的收入。增值稅銷項稅額=50 000(1+17%)17%=7 265元）其他業(yè)務(wù)收入=50 000-7 265=42 735元）借：

57、其他應(yīng)付款50 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 42 735 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額） 7 265（2攤銷其余50%的賬面價值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額。借：其他業(yè)務(wù)成本20 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 20 000借：周轉(zhuǎn)材料攤銷40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在用 40 000例334 3.3.分次攤銷法分次攤銷法 分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計次數(shù)，分次攤銷法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計次數(shù)，將其成本分期計入有關(guān)成本費用的一種攤銷方法。各將其成本分期計入有關(guān)成本費用的一種攤銷方法。各期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計算公式如下：期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的計算公式如下： 分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同，只是周

58、轉(zhuǎn)分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同，只是周轉(zhuǎn)材料的價值是分期計算攤銷的，而不是在領(lǐng)用和報廢材料的價值是分期計算攤銷的，而不是在領(lǐng)用和報廢時各攤銷一半。時各攤銷一半。一、計劃成本法一、計劃成本法為了簡化存貨的核算，企業(yè)可以采用計劃成本法對為了簡化存貨的核算，企業(yè)可以采用計劃成本法對存貨的收入、發(fā)出及結(jié)存進(jìn)行日常核算。存貨的收入、發(fā)出及結(jié)存進(jìn)行日常核算。（一計劃成本法的基本核算程序（一計劃成本法的基本核算程序計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價，并設(shè)置預(yù)先制定的計劃成本計價，并設(shè)置“材料成本差異材料成本差異科目登記實際成

59、本與計劃成本之間的差異；科目登記實際成本與計劃成本之間的差異；月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢l(fā)出存貨月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)偅瑢l(fā)出存貨的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本的計劃成本和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。進(jìn)行反映的一種核算方法。第四節(jié) 計劃成本法與存貨估價法 采用計劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：采用計劃成本法進(jìn)行存貨日常核算的基本程序如下：材料成本差異材料成本差異借方登記： 超支差異 貸方登記： 節(jié)約差異 借方余額： 超支差異 貸方余額： 節(jié)約差異材料采購材料采購借方登記： 購入存貨的實際成本 轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差貸方登記： 入庫

60、存貨的計劃成本 轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額： 在途存貨的實際成本節(jié)約差異紅字轉(zhuǎn)出原材料周轉(zhuǎn)材料 （二存貨的取得及成本差異的形成（二存貨的取得及成本差異的形成 1.1.外購的存貨外購的存貨應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）銀行存款應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款材料成本差異本月末暫估值下月初紅字沖華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的存貨采用計劃成本核算。某年華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的存貨采用計劃成本核算。某年3 3月份，發(fā)月份，發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)：生下列材料采購業(yè)務(wù)：（1 13 3月月5 5日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為日，購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000100