市場經(jīng)濟與會計準則

1、市場經(jīng)濟與會計準則一、會計準則是發(fā)展的必然要求經(jīng)濟發(fā)展為一國發(fā)展之根本。古人謂之乃濟世之大學，其理甚明。在人類漫長的長河中，會計之演進源遠流長，而今蔚然已成經(jīng)濟學一重要分支。以歷史的眼光看，會計主要是應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟發(fā)展密切相關。一般地說，文明水平越高，會計方法就越精湛，隨著對會計信息需求的增強，會計信息促進或妨礙經(jīng)濟發(fā)展的能力也相應增強。經(jīng)濟發(fā)展對會計的直接影響，主要體現(xiàn)在會計規(guī)則的制定上。會計規(guī)則在這里是一般性的說法，用現(xiàn)在的術語，稱會計準則也許更為恰當。但世界范圍內(nèi)出現(xiàn)真正意義上的會計準則之歷史并不長，為避免岐義，此處使用會計規(guī)則這一術語。不難發(fā)現(xiàn)，整部會計發(fā)展史，

2、其實就是一部說明經(jīng)濟發(fā)展對會計規(guī)則影響的歷史，下面是其中兩個典型的例子。第一個例子是革命。工業(yè)革命之前，沒有形成復雜的、社會化的工業(yè)生產(chǎn)體系，經(jīng)濟發(fā)展水平較為低下。因此，早期的會計規(guī)則是很粗糙的，缺乏內(nèi)容穩(wěn)定、自成體系的理論支持。工場手工業(yè)發(fā)展一定程序以后，為過渡到機器化大生產(chǎn)積累了必要的物質(zhì)技術基礎。為了追求更有效率的商品生產(chǎn)，大眾化的需求迅速膨脹，從而引發(fā)了對人類歷史具有深遠影響的工業(yè)革命。從此，人類社會經(jīng)濟活動從簡單的商品買賣或手工加工，轉(zhuǎn)向復雜的、以機器化大生產(chǎn)為主的工業(yè)品的生產(chǎn)、制度活動，工業(yè)企業(yè)成為經(jīng)濟活動的中心。工業(yè)革命對會計的影響是全面而深刻的。工業(yè)革命以后，企業(yè)規(guī)模明顯擴大，

3、生產(chǎn)過程日益復雜，批量生產(chǎn)開始出現(xiàn)，導致固定資產(chǎn)費用在生產(chǎn)中所占比例增加，由此發(fā)展了折舊會計。隨著當局對生產(chǎn)成本和存貨計價信息需求的增長，系統(tǒng)得以誕生。由于資本需求的擴大，所有權和經(jīng)營權逐漸分離，進一步促進了股份公司的發(fā)展。企業(yè)會計除了向管理當局提供有關信息以外，還要向不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理的所有者報告企業(yè)財務務狀況和經(jīng)營成果。原先主要為企業(yè)管理當局提供的財務會計信息，也日益成為股東、債權人和政府部門之需要。同時，業(yè)主投入資本的收回與其收益開始有了明確的區(qū)分。所有這一切，對會計上的資產(chǎn)計價、收益計量提出了新的要求，使得持續(xù)經(jīng)營、會計分期和權責發(fā)生制觀念成為大型制造企業(yè)實務處理中不可或缺的部分。

4、這是會計學從傳統(tǒng)的復式薄記演變?yōu)橐婚T科學所邁出的關鍵一步。第二個例子是衍生工具。衍生金融工具一般是指一種金融合約，其價值取決于現(xiàn)貨上一種或多種資產(chǎn)或資產(chǎn)指數(shù)的價值。運用衍生金融工具，可以進行衍生金融交易，這是一種很復雜的金融交易和投資手段，需要對利率、匯率等因素的變運趨勢作出預測，其主要目的不是用于資金借貸，而是用于轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價值波動所引起的價格風險，即用于保值或投機。由于衍生金融工具具有"以下搏大"的特點，高利潤和高風險并存，因而受到世界金融市場的普遍關注。近年來，衍生金融工具發(fā)展很快，品種越來越多，交易量越來越大。但是，由于未能對衍生金融交易加以有效地監(jiān)管，致使發(fā)生了一系

5、列巨額虧損案，其中最為典型的是英國老牌-巴林銀行的倒閉。巴林銀行的倒閉，給全世界敲響了警鐘?？陀^地說，會計因未能及時披露衍生金融交易后潛在的巨大風險，負有一定的責任。然而，按照傳統(tǒng)的會計理論，資產(chǎn)和負債這兩個要素都是立足于過去發(fā)生的交易事項，而且在未來期間又必定有經(jīng)濟利益或資源的流入和流出。在原來的會計規(guī)則下，像衍生金融工具這一類合約顯然是不符合定義的，無法在會計上進行確認，更談不上計量。近年發(fā)生了一系列衍生金融交易巨額虧損案以后，各國會計界（包括國際會計準則委員會）紛紛開始重視并著后研究衍生金融工具會計問題，國際會計準則委員會繼發(fā)布第32號國際會計準則金融工具-披露和列報后，又將發(fā)布有關金融

6、工具確認和計量方面的準則。美國財務會計準則委員會也在其第105號、107號、115號和119號等財務會計準則公告中對金融工具問題作了規(guī)定。雖然至今止衍生金融工具帶來的會計問題仍未完全解決，但也充分體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展對會計規(guī)則的影響。由此可見，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計規(guī)則將日趨復雜?，F(xiàn)在,會計規(guī)則基本已經(jīng)以會計準則的形式穩(wěn)定下來。會計從單式薄記到復式簿記，進而發(fā)展為今天的一門獨立學科，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然結果。當前我國正處于大力發(fā)展市場經(jīng)濟的時期，國內(nèi)資本市場擴張很快，交流目益增多。我們應當清醒地認識到會計準則與社會經(jīng)濟發(fā)展之間的血緣關系，時刻把握經(jīng)濟發(fā)展的脈搏，敏銳觀察新出現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象，及時提

7、出會計對策，不斷完善會計準則，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用。二、關于會計準則的性質(zhì)和目標正確認識會計準則的的性質(zhì)和目標，對制定會計準則是非常有益的。迄今為止世界各國對會計準則的理論研究和實踐，為我們認識會計準則的性質(zhì)和目標提供了大量的素材。首先，會計準則是一種技術性規(guī)范，其規(guī)范對象主要是會計實務。美國兩位著名會計學家利特爾頓在1940年曾提出，會計準則是實務的標準和改良未來實務的指南，它是有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致的，應能與可觀察的客觀事物相吻合。這一觀點在今天看來仍有其合理性。承認會計準則的技術性，就意味著應努力追求在技術上達到完善的準則，為此應建立一個會計準則的理論框架（也稱概念結構），用以和

8、評價會計準則的制定。以美國為代表的許多西方國家和以國際會計準則委員會為代表的一些國際組織，也相繼制定出各自的概念結構。這一現(xiàn)象已經(jīng)引起我們的重視。我國1993年發(fā)布的企業(yè)會計制度，實際上已部分地充當了概念結構的角色。其次，會計準則旨在使企業(yè)提供相關可靠、清晰可比的會計信息。會計準則是整個會計體系的一個重要組成部分，因此會計準則的主要目標是和會計目標一致的，并應服從于會計目標近二十年來，世界各國的會計準則制定機構、會計學術界一直致力于會計目標的研究，并取得了令人矚目的成就。其中的典型當屬美國財務會計準則委員會，其所發(fā)布的六輯財務會計概念公告，系統(tǒng)全面地論述了會計的基本理論框架，包括對會計目標的論

9、述。美國財務會計準則委員會認為，財務會計的目標是向信息使用者提供決策有用的信息。這一觀點，目前已為許多國家所接受，也對國際會計準則委員會產(chǎn)生了重大影響。會計準則的最終目的確良顯了促進社會經(jīng)濟資源的合現(xiàn)分配。正是在這里，會計學和經(jīng)濟學的目標融為一致。如上所述，會計準則是對會計確認、會計計量及會計報告等方面所作出的一種規(guī)范，以促進經(jīng)濟主體提供相關可靠、真實公允的會計信息。信息使用者根據(jù)會計信息，可以作出合理的判斷和決策。在現(xiàn)實生活中，會計信息使用者不僅包括各類經(jīng)濟主體，還包括千千萬萬的人個投資者和潛在的個人投資者。從理論上說，如果每一個人和每一經(jīng)濟主體都作出了對社會而言是最合理的經(jīng)濟決策，就意味著全社會作出了最合理的經(jīng)濟決策，就可以使社會資源得到最為合理的分配。具體地說，在其他因素不變的情況下，如果企業(yè)提供的會計信息表明企業(yè)的經(jīng)營狀況和其他情況良好，就相對容易吸引外界的資金投入企業(yè)，實現(xiàn)擴大再生產(chǎn)。反之，若企業(yè)經(jīng)營不