長(zhǎng)期股權(quán)投資重分類(lèi)——方皓

1、持有至到期投資的處置與重分類(lèi)主講人：方皓本課流程本課流程回顧基礎(chǔ)概念強(qiáng)化重點(diǎn)概念詳解重分類(lèi)部分例題分析及盈余管理什么是持有至到期投資？ 定義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 具體形態(tài)：一般來(lái)說(shuō)持有至到期投資是指企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率公司債券等。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（一年以?xún)?nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可以劃分為持有至到期投資。 思考：為什么企業(yè)購(gòu)入股權(quán)投資不能劃分為持有至到期投資呢？持有至到期投資的處置與重分類(lèi)企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)劃分為持有至到期投資后，可能會(huì)發(fā)生到期前

2、將該金融資產(chǎn)予以處置或重分類(lèi)的情況。這種情況的發(fā)生通常表明企業(yè)違背了將投資持有至到期的意圖。企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)予以出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)內(nèi)部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或者重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的處置與重分類(lèi)的通俗理解可能會(huì)發(fā)生到期前將該金融資產(chǎn)予以處置或重分類(lèi)。通俗來(lái)說(shuō)就是提前賣(mài)了或者把它重新定性為其它類(lèi)型金融資產(chǎn)。

3、如果出售的部分或者是重分類(lèi)的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那么剩余的持有至到期投資就應(yīng)該重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。（這個(gè)“較大”的比例，實(shí)務(wù)或是考試中通常指的是10%。）持有至到期投資處置的會(huì)計(jì)處理企業(yè)處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。其中，賬面價(jià)值是指投資的賬面余額減去已計(jì)提減值準(zhǔn)備后的差額。借：銀行存款借：銀行存款（實(shí)際收到金額） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資XX公司債券公司債券（賬面價(jià)值） 投資收益投資收益（兩者差額）投資收益是指企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間對(duì)外投資所取得的回報(bào)。持有至到期投資的重分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供

4、出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積），這一部分在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。企業(yè)在重分類(lèi)時(shí)若對(duì)持有至到期投資計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備的，在出售或者重分類(lèi)時(shí)還應(yīng)該同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)XX公司債券（成本）公司債券（成本） X X公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） XX公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資XX公司債券（成本）公司債券（成本） X X公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本

5、公積【例】由于持有意圖發(fā)生改變，公司2012年3月1日，將2009年1月1日購(gòu)入面值600 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司債券出售20%，實(shí)際收到價(jià)款125000元；同時(shí)，將剩余的D公司債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日，剩余D公司債券公允價(jià)值500 000元。出售前，D公司債券賬面攤余成本614500元，其中，成本600 000元，利息調(diào)整14 500元。（1）出售20%債券攤余成本=614500*20%=122900元成本=600000*20%=120000元（成本）利息調(diào)整=14500*20%=2900元借：銀行存款借：銀行存款 125000 1250

6、00 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資DD公司債券（成本）公司債券（成本） 120000 120000 D D公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 2900 2900 投資收益投資收益 2100 2100（2）將剩余債券重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 剩余債券攤余成本=614500-122900=491600元（真正剩余價(jià)值） 其中：成本=600000-120000=480000元 利息調(diào)整=14500-2900=11600元 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=500000-491600=8400元（差額）借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)DD公司債券（成本）公司債券（成本） 480000 480000 D D公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 11600 11600 D D公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 8400 8400 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資DD公司債券（成本）公司債券（成本） 480000 480000 D D公司債券（利息調(diào)整）公司債券（