新準(zhǔn)則關(guān)于土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理

1、新準(zhǔn)則關(guān)于土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則關(guān)于±地使川權(quán)的會(huì)計(jì)處理一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn)中有關(guān)土地使用權(quán)的規(guī)定新準(zhǔn)則正式條文中并未對土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理單獨(dú)作出規(guī)定，但該準(zhǔn)則指南屮卻將其 作為一個(gè)單獨(dú)問題作出了明確的規(guī)定：六、土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但改變十.地使用權(quán)用途，川于賺取租金 或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的十-地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋?及建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全 部作為固定資產(chǎn)。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得十地用于建造對外出售的房屋

2、建筑物，相關(guān)的十地使用權(quán)賬血價(jià) 值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成木。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第七章無形資產(chǎn)對此作出了進(jìn)步明確:進(jìn)行核算,企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。十 地使用權(quán)用于口行開發(fā)建造廠房等地 上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬曲價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折I口。但下列情況除外:1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的十地使用權(quán)用于建造對外出偉的房屋建筑物，相關(guān)的十地使用 權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成木；2企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款屮包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值）在土地和地上建筑物之間

3、進(jìn)行分咆；如果確 實(shí)無法在地上建筑物與十地使川權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，皿當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。企業(yè)改變十地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值U的時(shí)，應(yīng)將具轉(zhuǎn)為投資性房地 產(chǎn)。二、土地使用權(quán)新舊準(zhǔn)則（制度）會(huì)計(jì)核算的主要變化對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，新舊準(zhǔn)則（制度）中對土地使川權(quán)的會(huì)計(jì)處理完全一致，不再贅 言。變化最人的在于企業(yè)取得的自建用途的土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)制度規(guī)定將土地使 用權(quán)賬血價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并最終轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，隨同房屋建筑物一同計(jì)提折I口。而新 準(zhǔn)則完全推翻了這一規(guī)定，冋歸于企業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)布以前相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度屮對土地使用權(quán)的有關(guān)規(guī)定，即土地使川權(quán)和房屋建筑物分別單獨(dú)核算，土地

4、使用權(quán)自始至終在無 形資產(chǎn)科H核算并按期攤銷。當(dāng)然，改變用途時(shí)除外，用于岀租H的時(shí)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)核算,十地使用權(quán)用于增值U的在我們國家很少見，在此不予討論。值得注意的是，如果某項(xiàng)白用房屋建筑物由H用改為出租，除應(yīng)當(dāng)將該房屋建筑物賬面 科LI核算，視同房地一同出租。價(jià)值由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)外,還應(yīng)當(dāng)將其占用的土地使用權(quán)結(jié)轉(zhuǎn)到投資性房地產(chǎn)三、十.地使川權(quán)新舊準(zhǔn)則（制度）核算方法改變對房產(chǎn)稅的影響企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施時(shí)，由于新建房屋建筑物時(shí)要將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)核 算，導(dǎo)致企業(yè)因執(zhí)行制度使房產(chǎn)稅稅負(fù)人幅度提高，從而產(chǎn)生抵觸情緒，因?yàn)楦鶕?jù)關(guān)于 房產(chǎn)稅若T具體問題的解釋和暫行規(guī)定：原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在帳簿"固定資產(chǎn)"科1=1中記載的房屋原價(jià)。對納稅 人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯 不合理的，應(yīng)重新予以評估。在實(shí)務(wù)工作小，許多企業(yè)不愿意執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，原因之一就與土地使用權(quán)的核 算規(guī)定有關(guān)。有的將土地使川權(quán)轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)后單列明細(xì)科U核算，即使丿IJ “固定資產(chǎn) 一土地使用權(quán)”會(huì)計(jì)科有的干脆就不執(zhí)行該條款,H的都是為了少繳些房產(chǎn)稅。新準(zhǔn) 則推翻該條款后，相信所有企業(yè)