淺議我國個人所得稅法的完善

1、淺議我國個人所得稅法的完善     一般認(rèn)為，個人所得稅具有雙重功能：一是組織財政收入，二是調(diào)節(jié)個人收入分配。從我國現(xiàn)行個人所得稅法施行后的情況來看，個人所得稅收入的確增長了10余倍，但我們不能忽視我國個人所得稅基數(shù)較小的事實，更應(yīng)當(dāng)看到個人所得稅收人占國家稅收收入比重偏低的事實。據(jù)統(tǒng)計，這一比重在1994年為14、1997年為33，目前也不過是9左右。這離亞洲國家個人所得稅占稅收收入127和非洲國家114的平均水平相差很遠(yuǎn)，與美國相比更是望塵莫及。據(jù)國家統(tǒng)計局2000年對我國4萬多戶城鎮(zhèn)居民家庭收入情況的統(tǒng)計結(jié)果，20的高收入戶擁有425的財富，20高

2、收入戶均金融資產(chǎn)為20最低收入戶均的12倍。以國際通行的描述收入分配差距的基尼系數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)查顯示我國目前已達(dá)045，超過了國際公認(rèn)的04警戒線，進入分配不公平區(qū)間?？梢?，我國的個人所得稅無論從組織收入還是對收入分配的調(diào)節(jié)，都沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。這無疑也表明我國的個人所得稅法尚存在一些問題。因此，我們必須緊密結(jié)合中國國情，充分借鑒他國業(yè)已成熟的經(jīng)驗，對我國個人所得稅法進行徹底的改革。 一、采用分類綜合所得稅制（即混合所得稅制） 從世界各國個人所得稅發(fā)展的歷史來看，分類所得稅制較早實行，以后在部分國家演進為混合所得稅制，部分國家演進為綜合所得稅制。其中演進為混合所得稅制的一些國家又進一步演進為綜

3、合所得稅制。分類綜合所得稅制是當(dāng)今世界各國廣泛實行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢態(tài)，是一種較好的所得稅制。在我國，將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財產(chǎn)租賃收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費用扣除后，適用累進稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類綜合所得稅制的優(yōu)點。鑒于我國人口眾多，幅員遼闊，稅收征管難度較大，手段相對落后，筆者認(rèn)為目前我國實行綜合所得稅制的條件尚不成熟，選擇嚴(yán)格意義上的混合所得稅制亦有實施上的困難，所以，只能采用通常意義上的分類綜合所得稅即混合所得稅制。即在繼續(xù)普遍推行源泉扣繳的基礎(chǔ)上，平時對利息、股息、紅利所得、特許權(quán)使用費

4、、偶然所得等仍按比例稅率分類征收，年終不再要求申報；在納稅年度終了后，對工資、薪金、勞務(wù)報酬、經(jīng)營收入等其他一切所得實行綜合申報，統(tǒng)一進行費用扣除，按統(tǒng)一的超額累進稅率計征稅收。稅務(wù)部門具有審核權(quán)，應(yīng)把綜合征收重點放在高收入者身上。對于納稅人綜合計稅部分平時被代扣代繳的稅款，應(yīng)允許從其年終匯算的應(yīng)納稅額中抵扣，多退少補。在實行混合所得稅制的過程中，應(yīng)當(dāng)逐漸減少分類征收項目，擴大綜合征收的范圍(如將偶然所得并入)，逐步向綜合所得稅制過渡。 二、要完善納稅主體制度，適當(dāng)擴大居民范圍 1、要完善納稅主體制度。在WTO體制下，世界各國個人所得稅的納稅主體主要包括個人和家庭。從收入分配公平的角度來看，個

5、人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對收入調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。這種選擇的最重要之處就是可以實現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅，以根據(jù)綜合能力來征稅，并且可以家庭為單位實現(xiàn)一定的社會政策，如對老年人的減免，對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。 對于征稅所得項目，我國現(xiàn)行個人所得稅法進行了正面列舉。 從稅收實踐來看，這種列舉法使得某些可觀的收入(如股票轉(zhuǎn)讓所得)難以劃入征稅范圍。并且，對某些所得，如職工獲得的實物、有價證券等收入，機關(guān)單位自有資金發(fā)放的補貼、津貼等，是否應(yīng)劃入征稅范圍存在不同認(rèn)識。這不僅缺乏公平性，也易導(dǎo)致征納雙方的矛盾。 2、適當(dāng)擴大居民范圍

6、。在居民納稅人的認(rèn)定上，我國目前采用的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)。對于后者，由現(xiàn)在的1年更改為183天更為適宜，即規(guī)定凡一個納稅年度在我國境內(nèi)居住滿183天的自然人就是我國稅法上的居民。應(yīng)當(dāng)看到，包括美國在內(nèi)的許多國家都采用183天(或6個月)標(biāo)準(zhǔn)。并且，從我國自1983年至今與60多個國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定來看，其中絕大多數(shù)也都以183天作為劃分居民與非居民的時間標(biāo)準(zhǔn)。改為采用183天標(biāo)準(zhǔn)不僅會使我國稅法與國際通行做法及我國所簽稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)一致，也將在一定程度上擴大我國居民管轄權(quán)的范圍。 三、規(guī)范稅前費用扣除，實現(xiàn)量能課稅原則 規(guī)范稅前費用扣除，實現(xiàn)量能課稅原則。自2006年1月1日

7、起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計算繳納個人所得稅。在WTO體制下，世界各國扣除制度中的扣除項目一般包括成本費用，生計費和個人免稅三部分內(nèi)容。成本費用扣除形式多采用按實列支或在限額內(nèi)列支的方式。生計費用扣除是扣除制度的核心內(nèi)容，各國大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、已婚未婚、年齡大小等因素進行扣除。個人免稅主要是為了體現(xiàn)量能、公平的原則而設(shè)置的對某些所得給予照顧性的減免項目。隨著個人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。改革的重點是綜合計征稅收部分，建議從以下幾個方面著手： 其一，應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)贍養(yǎng)。我國現(xiàn)行個人

8、所得稅法沒有考慮納稅人的家庭情況，這會帶來稅收負(fù)擔(dān)的不公。如甲、乙兩人的月薪相同，甲為單身，而乙家有喪失勞動能力、無生活來源的父母及下崗的妻子和幼兒，兩人的稅收負(fù)擔(dān)能力顯然不同，如對他們進行同樣的費用扣除就會有違稅負(fù)公平原則?？梢詤⒄彰绹淖龇ǎ试S納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少每人扣除一定數(shù)額的生計費用。這一數(shù)額可以是一份個人免征額?？紤]到我國的人口政策，應(yīng)當(dāng)將受扶養(yǎng)子女的扣除份額限定為一份。 其二，應(yīng)當(dāng)允許扣除特別的費用支出。在此方面，我國已明確個人慈善捐款未超過其應(yīng)納稅所得額30的部分可以扣除，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在現(xiàn)實生活中，一部分人會因特殊情況的發(fā)生而面臨不可避免的支出，如意外事故或被盜造成的損

9、失、再就業(yè)的培訓(xùn)費、請人照料家中生活不能自理者的費用等。近年來，我國住房、教育、醫(yī)療等改革措施相繼出臺，使個人的支出因素大大增加，如住房貸款利息、巨額醫(yī)療費用、高昂的子女學(xué)費等。上述支出無疑會減少可供納稅人自由支配的收入，削弱其納稅能力。因此，允許扣除這些費用支出，才能實現(xiàn)稅負(fù)公平的目的。 四、要進一步擴大稅基，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu) 1、進一步擴大稅基。擴大稅基,實際上就是開辟新稅源，目前的個人所得稅法同以前相比雖然擴大了稅基，但還不夠，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟生活的發(fā)展，進一步擴大稅基,其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費用扣除，如對企業(yè)事業(yè)單位的承包

10、所得、承租所得的費用扣除可適當(dāng)降低；三是對個人購買國債和國家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。 2、降低稅率，減少稅率檔次。為使我國的稅率結(jié)構(gòu)更好地體現(xiàn)公平性、效率性，必須對工資、薪金所得進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。轉(zhuǎn)換為混合所得稅制后，可以沿用比例稅率與累進稅率相結(jié)合的方式，對分類計稅所得適用比例稅率，對綜合所得則按統(tǒng)一的超額累進稅率計征稅款。應(yīng)減少累進稅率的檔次級數(shù)，一般以 5至6級為宜；還應(yīng)適當(dāng)降低稅率，尤其是邊際稅率。在確定稅率時，應(yīng)當(dāng)考慮到與企業(yè)所得稅的結(jié)合，對個人所得和企業(yè)利潤按大致相同的稅率征稅，從制度上盡可能地防范避稅行為的發(fā)生。在調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)的同時，還要注意通貨膨脹的影響，可以借鑒美國采用的

11、指數(shù)化方法，使個人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與人們的可使用收入相符。 五、強化稅收征管 （1）改以源泉扣除為主的納稅制度為以自行申報納稅為主或完全自行申報的納稅制度。目前各國在所得稅征管方式上主要采用源泉課征法和申報納稅法。目前我國個人所得稅法采取源泉扣繳為主，自行申報為輔的征收方式，在目前是符合我國國情的，因為我國公民的納稅意識還比較薄弱，自行申報納稅的觀念尚未普遍形成，實行以代扣代繳為主的稅款征收方式比較切合實際。但根據(jù)國際慣例，從培養(yǎng)公民自覺履行納稅義務(wù)的角度看，要改以源泉扣稅為主的納稅制度為自行申報納稅為主或完全自行申報的納稅制度。另外，要實行有效的個人收入監(jiān)控機制。為了加強稅源控制，堵塞稅

12、收漏洞,可以借鑒美國的稅務(wù)號碼制度,所謂稅務(wù)號碼制度，實際上就是“個人經(jīng)濟身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機關(guān)領(lǐng)取納稅身份號碼并終生不變，個人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號碼下，通過銀行帳戶在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，以供稅務(wù)機關(guān)查詢并作為征稅的依據(jù)。 （2）大力宣傳、普及個人所得稅法，繼續(xù)完善稅務(wù)代理制度。據(jù)統(tǒng)計，在2001年第1季度，個人所得稅是北京市地稅系統(tǒng)增長最快的稅種。在推行自行申報納稅的過程中，筆者認(rèn)為還必須做好兩方面的工作。一是要大力宣傳、普及個人所得稅法，使納稅人了解有關(guān)規(guī)定，自覺履行納稅申報、按期足額繳稅的義務(wù)；增強公眾協(xié)稅護稅意識，有效地監(jiān)控逃稅行為。二是要繼續(xù)完善稅務(wù)代理制度。不少國家的稅收實踐表明，由稅務(wù)專家接受納稅人的委托，代為辦理有關(guān)納稅事宜是一種行之有效的方法。應(yīng)當(dāng)指出，在個人所得稅的征管方面，稅務(wù)部門征管水平的提高是一個關(guān)鍵性因素。隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，稅收工作遇到的問題會更加繁多，更加復(fù)雜，因此努力提高稅收征管水平成為一項極為迫切的任務(wù)。 （3）加快稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)。在今后的征管工作中，必須持之以恒地加強稅法宣傳，不斷增強公眾的稅收法制觀念和自覺依法納稅的意識；必須將源泉扣繳