增值稅轉型對企業(yè)固定資產會計核算與管理的影響

1、增值稅轉型對企業(yè)固定資產會計核算與管理的影響【摘要】：我國增值稅轉型其核心內容是允許企業(yè)購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣用舉例論證法闡述了增值稅轉型對企業(yè)固定資產會計處理的影響和對企業(yè)固定資產會計實務處理的變化。增值稅轉型前后對企業(yè)投資固定資產的影響我國增值稅轉型從短期看可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期看可以刺激投資，提振內需，促進企業(yè)技術更新改造，能配合中國經濟的結構轉型。對擴大增值稅征收范圍、規(guī)范優(yōu)惠政策、對小規(guī)模納稅人的調整等幾個方面提出了改進措施及建議?！娟P鍵詞】：增值稅轉型 固定資產 進項稅【正文】：一 我國增值稅轉型內容和意義（一） 我國增值稅轉型主要內容

2、增值稅轉型就是將中國現(xiàn)行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。按照“進項稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型：一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產所含的稅金；二是所有外購項目包括原材料、固定資產在內，所含稅金都允許扣除。通常把前者稱為“生產型增值稅”，后者稱為“消費型增值稅”。我國實施增值稅轉型后，實行消費型增值稅，則意味著固定資產的進項稅可在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數市場經濟國家，實行的都是消費型增值稅。因為它有利于企業(yè)進行設備更新改造。增值稅轉型其核心內容是允許企業(yè)購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。當然，這將相應減少財政收入，但有利于

3、基礎產業(yè)和高新技術產業(yè)發(fā)展、國產產品和進口產品平等競爭，從而促進產業(yè)結構調整、技術升級和提高國產品競爭力。這次增值稅轉型改革的主要內容包括以下幾個方面：（1）自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。（2）購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇仍不得抵扣進項稅。（3）取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策。（4）小規(guī)模納稅人征收率降低為3%。（5）將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。（二） 我國增值稅轉型的意義1、我國增值稅轉型在微觀層面上的意義在微觀層面上，我們就可能跳出一直被質疑的靠低勞動力成本和高的資金投入的不能

4、持續(xù)增長模式，促進以技術進步推動的、進而靠信息技術和知識資本推動的更科學增長模式。短期可為企業(yè)減負、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內需，促進企業(yè)技術更新改造。還降低了企業(yè)的稅收負擔，增加了企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流量。進一步促進了中小企業(yè)的發(fā)展。2、我國增值稅轉型在宏觀層面上的意義在宏觀層面上，從經濟學的角度，公司企業(yè)的重大稅收減免，可能產生供給學派經濟理論的經濟增長效果。稅收的減少，導致收入增加，刺激總供給擴張，達到經濟增長最終稅收總額增長的目標。增值稅轉型還可配合中國經濟的結構轉型二 增值稅轉型對企業(yè)固定資產會計核算影響及會計實務處理（一）增值稅轉型后固定資產進項稅額的抵扣范圍要點增值

5、稅轉型改革，允許企業(yè)抵扣其購進設備所含的增值稅,但是固定資產進項稅額的抵扣范圍需重點把握以下幾個要點（1）增值稅轉型改革從2009年1月1日起開始實施，因此， 企業(yè)在2009年1月1日以前購進的固定資產，即當前已有的存量固定資產，無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款，包括2008年12月31日以前購進但專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后的購進固定資產。只有2009年1月1日以后實際購進并且發(fā)票開具時間是2009年1月1日以后的固定資產，才允許抵扣進項稅額。 （2）準予抵扣的固定資產范圍僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內的固定資產，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設

6、備、工具、器具 。房屋、建筑物等不動產，雖然在會計制度中允許作為固定資產核算，但不能納入增值稅的抵扣范圍，不得抵扣進項稅額。以建筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，都要作為建筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。（3）小規(guī)模納稅人不能享受增值稅轉型的實惠。增值稅轉型是以允許固定資產進項稅額在銷項稅額中計算抵扣為標志的。而現(xiàn)行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法計算增值

7、稅應納稅額，小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，不抵扣進項稅額。因此，小規(guī)模納稅人購進固定資產，不能享受增值稅轉型的實惠。（4）增值稅轉型改革是在全國范圍內統(tǒng)一實施，執(zhí)行相同的政策。原先實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的地方不再按照增值稅稅收增量計算退稅，直接計算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進項稅額從當前“待抵扣”狀態(tài)變成“可抵扣”狀態(tài)。（5）增值稅轉型改革將固定資產進項稅額納入抵扣范圍，但納稅人購進的應征消費稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進項稅額，排除在此次轉型改革范圍之外。其主要考慮是，納稅人購買小汽車、摩托車等經常用于非生產經營用途，由企業(yè)自身消費用，從操作上難以界定哪些屬于生產用

8、，哪些屬于消費用，容易混入生產經營用途抵扣稅款，如果將其計算抵扣將造成稅負不公。因此借鑒國際慣例，規(guī)定對于購進的游艇、小汽車和摩托車不得抵扣進項稅額， 但主要用于生產經營的載貨汽車可以抵扣進項稅。（二）增值稅轉型使固定資產會計科目的變化。實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，為更清晰列示，可在“應交稅費”科目下增設二級科目“應抵扣固定資產增值稅”明細科目，且在此二級明細科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等三級科目。 “固定資產進項稅額”科目，記錄企業(yè)購入固定資產或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入固定資產或應稅勞務支付的進項稅額，用

9、藍字借方登記；退回所購固定資產應沖銷的進項稅額，用紅字同方向登記。 “固定資產進項稅額轉出”科目，記錄企業(yè)購進的固定資產因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。 “已抵扣固定資產進項稅額”科目，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產增值稅進項稅額。 （三） 固定資產購入會計實務處理1.國內采購固定資產的會計處理國內采購的固定資產,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購進固定資產涉及支付運輸費用時,運輸費用按7%的扣除率計算增值稅額,借記“應交稅費應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額”科目,按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產價值的金額,借記“固定資產”等科目,按照應付或實際支付的金額,貸記相應科目。若購入

10、固定資產后又發(fā)生退貨的,則作相反的會計處理。案例1 A公司購入生產用設備一臺,增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元,增值稅51000元,支付運輸費20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證,款項均以銀行存款支付。 借：固定資產 318600 應交稅費應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額52400 貸：銀行存款 371000 企業(yè)購入固定資產時按照規(guī)定將增值稅進項稅額已經抵扣的，但是相關固定資產又用于非應稅項目，如不允許抵扣的不動產項目、集團福利等，則應將原來已經抵扣的進項稅額予以轉出，借記有關科目，貸記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。2.進口固定資產的會計處理進口固定資產,按照從

11、海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額”、“固定資產”、“工程物資”等科目,按照應付或實際支付的金額,貸記相應科目。 （四）接受固定資產捐贈會計實務處理 受捐贈的固定資產的入賬價值與增值稅轉型前確定的入賬價值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產為例，企業(yè)按確定的固定資產的入賬價值，借記“固定資產”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目在這種情況下，接收捐贈方應按捐贈方提供的有關憑據（發(fā)票、合同、賬單等）上表明的金額

12、加上應支付的相關稅費，作為確定的入賬價值，借記“固定資產”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。如果捐贈方未提供有關憑據的固定資產的入賬價值，應按公允價值入賬，不抵扣增值稅進項稅。案例2 A公司接受B公司捐贈新固定資產一臺,發(fā)票價格為100000元,增值稅17000元,支付運輸費1000元。增值稅和運費由A公司以銀行存款支付,各項合法憑證均已取得,入賬處理如下： 借：固定資產 100930 應交稅費應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）17070 貸：營業(yè)外收入100000 銀行存款 18000 如果B公司代為支付了固定資產進項稅額。入賬處理為：借：固定資產100930 應交稅費應抵扣固定資產增值稅

13、（固定資產進項稅額）17070貸：營業(yè)外收入117000銀行存款 1000（五）自制固定資產會計實務處理企業(yè)購進用于自制固定資產的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的工程用物資的金額，借記“在建工程”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記相應科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。7 n# x' e" B2 S4 K, y: x$ 企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如果用于自行建造固定資產，則應按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應的增值稅進項

14、稅額，應借記“應交稅費應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。 企業(yè)接受用于自制固定資產的應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記相應科目。案例# 案例案例案3A公司于2010年8月20日自建生產線，購入為工程準備的各種物資1000000元，支付增值稅170000，全部用于此生產線，領材料一批，實際成本100000元，所含的增值稅為34000元，外購勞務100000元，支付增值稅1

15、7000元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于11月28日交付使用。購入工程用物資借：在建工程 1000000 0應交稅費應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 170000   s x' r% x& D v貸：銀行存款 11700006 N% l$ . Z, e6 D7 J+ _3 j1 H! h工程領用原材料& V y( # O4 P. L; n, j0 w3 * 借：在建工程100000 應交稅費應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 17000$ T6 g7 S3 " D9 X $ , d 貸：原材料 1

16、00000/ a* a, J& J& E/ u7 v& A( G; z 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 17000 . U0 n; + M6 _7 y  9 b支付外購勞務費用 $ j: K$ N9 b5 x# n* j' . a9 K2 _, A借：在建工程 100000 8 u& _, c9 G; 8 % ! 5   - n; 2 M$ Y5 h( m 應交稅費應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）17000貸：銀行存款 117000 ( o+ ?9 X! T5 6 n" J$ h% j4 H8

17、 Z* W! x+ a- V交付使用時, n + b# / N/ % N9 N借：固定資產 1200000   P3 h$ I9 p. w  * + b 貸：在建工程1200000（六）通過非貨幣性資產交換、債務重組、接受投資等形式取得固定資產會計實務處理對于通過非貨幣性資產交換、債務重組、接受投資等形式取得固定資產時的交易可按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照確認的固定資產價值，借記“固定資產”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產價值的合計數，貸記相應科目。進項稅額轉出的涉稅核算企業(yè)購入

18、固定資產時已按規(guī)定將增值稅進項稅額計入“應交稅費應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的，如果相關固定資產用于非應稅項目，或用于免稅項目和用于集體福利及個人消費，以及將固定資產用于不適用范圍的機構使用等，應將原已計入“應交稅費應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的金額予以轉出，借記“固定資產”，貸記“應交稅費應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額轉出）”科目案例4 A公司以一批產成品換入B公司一臺設備，取得該設備增值稅發(fā)票1000000元，增值稅額170000元。產成品成本為700000元，計稅價1000000元。借：固定資產1000000 應交稅費應抵扣固定資產增值稅（固定

19、資產進項稅額）170000 貸：主營業(yè)務收入100000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170000結轉存貨成本： 借：主營業(yè)務成本700000 貸：產成品700000案例5A公司接受C公司作為資本投入的設備一臺，該設備不需要安裝，合同約定該設備的價值為2000000元，與其公允價值相符，增值稅340000元不考慮其他因素。編制會計分錄為：借：固定資產 2000000 應交稅費應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）340000貸：實收資本 2340000 （七）視同銷售固定資產會計處理對于企業(yè)將自產或委托加工的固定資產用于非應稅項目、集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的固定資產作為投

20、資，提供給其他單位或個體經營者、或分配給股東、或無償贈送他人等都應視同銷售貨物，計算應繳增值稅。借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配應付普通股股利”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等科目；按貨物的公允價格，貸記“主營業(yè)務收入”等科目；按銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。同時結轉相應的成本。案例6C公司將一臺設備投資給A公司。該設備原值3000000元，已提折舊1000000元。此設備作為長期投資給其他企業(yè)時，沒有確定的銷售額，因此根據170號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額

21、的，以固定資產凈值為銷售額。C公司移送給A公司時   借：長期投資 2000000    貸：主營業(yè)務收入 1709401.71       應交稅金應交增值稅(銷項稅額290598.29（八）固定資產盤盈與盤虧、毀損的增值稅處理 增值稅轉型以后，單從稅收的角度，企業(yè)固定資產的會計處理和企業(yè)的存貨一致，因此，固定資產的盤盈與盤虧、毀損的增值稅處理應該和存貨的盤盈與盤虧、毀損的處理基本一致。具體來說，包括以下幾個方面： （1）是盤盈的固定

22、資產，企業(yè)并沒有支付相應的對價，或者說只是企業(yè)資產管理原因所發(fā)生的內部經濟業(yè)務，并非與其他經濟主體的交易所發(fā)生的外部經濟業(yè)務，因此，不能抵扣進項稅額，這也符合現(xiàn)行“金稅工程”的憑票抵扣政策；   （2）盤虧的固定資產其進項稅額在購置時已經抵扣，但盤虧后其使用價值和價值不再存在，不能為企業(yè)增加價值，因此，盤虧的固定資產要將以前已抵扣的稅額從進項稅額中轉出，其會計處理與存貨的進項稅額轉出類似；   （3）同理，毀損的固定資產，其已經抵扣的稅額要從進項稅額中轉出，其會計處理與存貨的非正常毀損的進項稅額轉出類似。  

23、60;（九）固定資產減值的增值稅處理  企業(yè)固定資產也存在減值風險，為了真實地反映企業(yè)資產價值，按照會計準則，每個會計年度都要對固定資產進行減值測試，提取固定資產減值準備。該項業(yè)務僅改變企業(yè)固定資產的市場價值，對正在使用的固定資產來說，并沒有降低其使用價值，價值仍然能轉移到企業(yè)產品中去。因此，對于固定資產減值，增值稅不必做處理的，換句話說，計提固定資產減值準備，與增值稅計算繳納無關。（十）增值稅轉型時會計處理的特點增值稅轉型將中國現(xiàn)行的生產型增值稅轉為消費型增值稅，而且在入賬時憑增值稅專用發(fā)票一次性抵扣，無法取得增值稅專用發(fā)票也是無法抵扣進項稅額的。當固定資產應用到非應稅項

24、目時也需要進行進項稅額轉出。在稅金處理上和存貨基本一致。且根據財稅2008170號文及財稅2009113號文，企業(yè)在出售2009年1月1日前購買的固定資產時，由以前的免稅到現(xiàn)在的征收4%的增值稅，經稅務局備案批準后可享受優(yōu)惠減半2%征收率。三 增值稅轉型實施中存在的問題（一） 存量固定資產處理中存在的問題本次增值稅轉型沒有主張考慮存量資產的抵扣，2009年之前購買的固定資產其所含的稅金都沒能抵扣，對企業(yè)的利益帶來不同程度影響。通過對現(xiàn)行增值稅征稅范圍內的固定資產在生產型增值稅政策和消費型增值稅政策下進行的相關對比可以發(fā)現(xiàn)，在消費型增值稅政策下，固定資產進項稅額的抵扣既直接降低了當期的稅費，又通

25、過折舊費用的降低減少了相應的生產成本及管理成本，提高了當期收益能力。這樣，對企業(yè)資本結構起到了一定的優(yōu)化作用。 但在新規(guī)定中僅可抵扣2009年1月1日以后新增的增值稅征稅范圍內的固定資產中所含的增值稅進項稅額，不包括增值稅征稅范圍內的存量固定資產中所含的增值稅稅款，即使企業(yè)在2008年12月31日購買或2008年購買當年未達到使用狀態(tài)也不得抵扣。這就使企業(yè)在2008年新增的固定資產仍按生產型增值稅政策進行會計核算處理，也就在當年享受不到上述提到消費型增值稅政策帶來的利好。對于企業(yè)尤其是固定資產比例高、大型資產密集型企業(yè)來說，這是很不公平的。企業(yè)作為政策的接受者，不可能預知其具體內容及頒布時間，

26、勢必造成增值稅轉型前后購置固定資產而使企業(yè)間因投資時間差異形成稅負的重大差異。不公平的稅負不符合消費型增值稅的定義，不利于增值稅改革的順利推進對于老企業(yè)來說2009年之前購買的大量固定資產其所含的稅金都沒有抵扣，相對于2009年后新辦企業(yè)存在不公平競爭。也不利于企業(yè)兼并等資產重組的進行，因為被兼并的企業(yè)原有的固定資產不能抵扣，經營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產，也不愿實施兼并。 對于企業(yè)尤其是固定資產比例高、大型資產密集型企業(yè)來說，這是很不公平的。企業(yè)作為政策的接受者，不可能預知其具體內容及頒布時間，勢必造成增值稅轉型前后購置固定資產而使企業(yè)間因投資時間差異形成稅負的重大差異。不公平

27、的稅負不符合消費型增值稅的定義，不利于增值稅改革的順利推進（二）增值稅轉型增大就業(yè)壓力增值稅轉型必然會加大社會就業(yè)壓力。在生產型增值稅下，資本密集型企業(yè)固定資產占比重比較大，不允許抵扣的進項稅額大，因而稅負重于勞動密集型企業(yè)。消費型增值稅下，固定資產的進項稅額允許抵扣，從而勞動密集型企業(yè)的優(yōu)勢消失。所以，在消費型增值稅下，在同樣的生產水平下，企業(yè)會更傾向于使用能抵扣進項稅額的設備而不是雇傭工人，這就必然造成資本流向資本有機構成高的行業(yè)，進而造成勞動崗位的減少，失業(yè)人員的增加。盡管從長遠角度看，就業(yè)問題的根本解決有賴于產業(yè)結構的調整和優(yōu)化升級，但是從社會穩(wěn)定角度出發(fā)，實施消費型增值稅后會在短期內

28、出現(xiàn)的就業(yè)壓力增大現(xiàn)象亦不容忽視。（三）增值稅轉型在短期內將造成財政收入的減少增值稅轉型會造成國家財政收入在短期內減少。我國財政收入中增值稅收入占了很大比重，此次實行消費型增值稅使固定資產的進項稅可以抵扣，在稅率不變的情況下，稅基減少，這樣會在執(zhí)行初期對財政收入造成一定影響。但是長期來看，增值稅的轉型刺激了新一輪的經濟增長，對財政收入影響不大，但是短期影響財政收入的減少是必然的。在實施增值稅轉型中必須面臨因增值稅轉型帶來的財政收入缺口問題。（四）增值稅轉型可能引發(fā)局部投資過熱，易引發(fā)新一輪的通貨膨脹。增值稅的轉型會促使企業(yè)投資購買固定資產，易引發(fā)局部投資過熱，形成新一輪的通貨膨脹。實行消費型增

29、值稅，企業(yè)在計稅時，可以將購置固定資產和其他材料時向銷售商所支付的增值稅款（進項稅額）一次性全部扣除。它的使用可以徹底消除階梯或流轉稅重復征收的各種弊端，可以將增值稅對投資的不利影響減少到最低限度，有利于加速設備更新，推動技術進步。當前我國對投資主體的產權和權益約束機制還很不規(guī)范，一些行業(yè)仍存在“投資饑餓癥”，并已出現(xiàn)局部投資過熱現(xiàn)象，在此情況下進行增值稅轉型改革，勢必會從總量上激勵投資，這將不利于解決業(yè)已存在的投資結構嚴重失衡的矛盾，引起局部地區(qū)投資需求過旺，從而引發(fā)局部投資過熱，而且我國實現(xiàn)擴大再生產的方式主要是外延型擴大再生產。當前，經濟增長方式的轉變在艱難啟動。而消費型增值稅不僅不利于

30、內涵擴大再生產，而且對外延擴大再生產有很強刺激作用，會加大未來通貨膨脹。消費型增值稅，允許一次全部扣除固定資產所含稅金，相當于僅對全部消費品征稅，從而將產生刺激投資的作用，資本的形成將刺激經濟的增長，就易形成新一輪的通貨膨脹。四 解決對策及建議面對增值稅轉型過程中可能出現(xiàn)的困難和問題，我們要堅持漸進改革的原則，分階段分步驟的開展增值稅的轉型工作，將增值稅轉型的成本降到最低。（一）對存量固定資產分期按比例抵扣可以將實行消費型增值稅以前的外購固定資產所含稅款分期按比例抵扣。比如，可以規(guī)定在實施消費型增值稅的第一年可抵扣改革時點上存量固定資產所含稅款的10%，第二年可抵扣15%，第三、四、五年分別抵

31、扣20%、25%和30%，這樣既不會打擊存量固定資產占比大的企業(yè)的積極性，同時又將財政收入的減少分配到改革后的五年當中去，保證國家財政收入的穩(wěn)定性（二）擴大就業(yè)途徑鼓勵個人創(chuàng)業(yè)，轉變就業(yè)觀念，增加就業(yè)還需大力發(fā)展第三產業(yè)，政府也可以采取適當的貨幣政策和財政政策拉動內需，刺激消費。另外，我國的技術性人才還是很缺乏的，多提供給國民不同種學習渠道。鼓勵國民進一步學習充實自我，學習有用技術，增加就業(yè)機會。（三）關于財政收入會因增值稅轉型減少問題1、加強增值稅的征收管理，要實現(xiàn)生產型增值稅向消費型增值稅的順利過渡，我們必須加強稅收征管，切實提高征管水平，嚴格和規(guī)范增值稅管理。應當在增值稅轉型的同時，認真

32、清理增值稅的相關政策和管理，嚴格控制減免稅，嚴格征收管理辦法。應當按照法制化、精細化、科學化的要求，使增值稅征管能力邁向一個新的水平。2、拓寬增值稅的納稅范圍，增值稅應稅范圍一般是先在工業(yè)產制環(huán)節(jié)實施，然后向批發(fā)零售業(yè)延伸，再向勞務服務行業(yè)拓展，條件成熟時可以延伸到交通運輸、郵電通信、建筑安裝、金融保險、農業(yè)生產等領域。即將電信業(yè)，交通運輸業(yè)，建筑業(yè)及其他服務行業(yè)等現(xiàn)在征收營業(yè)稅的行業(yè)也納入增值稅的征收范圍，統(tǒng)一增值稅，現(xiàn)在許多國家增值稅的征收范圍都在不斷擴大如法國、丹麥、西班牙等。適當放寬一般納稅人界定標準，讓更多的企業(yè)成為一般納稅人。我國在制定增值稅轉型相關政策時，應逐步完善增值稅的內在機制，防止納稅人偷稅漏稅有可乘之機，減少稅收征管成本。增值稅作為我國的主體稅