建筑企業(yè)掛靠的會計與稅務(wù)處理

1、建筑企業(yè)掛靠的會計與稅務(wù)處理一般，這種情況通過核定征收企業(yè)所得稅來隱瞞掛靠的經(jīng)營模式，但如果不能隱瞞，則應(yīng)如何處理呢通過一個例子來說明。張三建筑公司搞了個二級資質(zhì)，朋友的公司或施工隊都掛靠他 來經(jīng)營。李四公司承攬了一筆建筑業(yè)務(wù)，合同總價為100萬元，掛靠 張三建筑公司施工。發(fā)生成本80萬元,張三建筑公司收取8萬元管 理費用,李四公司算了下賬，扣除80成本和8萬管理費，自己賺12力'。首先，掛靠違反了建筑法。建筑法第26條規(guī)定，“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì) 等級許 可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑 施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的

2、資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí) 照，以本企業(yè)的名義承攬工程。”所以，建筑業(yè)的掛靠行為，違反了建筑法。但當前國情下，只有書呆子才會認為建筑行業(yè)應(yīng)杜絕掛靠。其次，違反建筑法的后果是什么違反建筑法后，按建筑法的規(guī)定，是相應(yīng)的處罰，包括：責令改正、罰款、沒收、停業(yè)整頓、降低資質(zhì)、吊銷資質(zhì)證書等等。所有這些后果中，并沒有關(guān)于會計處理與稅務(wù)處理后果的規(guī)定，所以， 會計與稅務(wù)處理的后果，依然要按會計與稅務(wù)的相應(yīng)規(guī)定來。建安營業(yè)稅。營業(yè)稅條例實施細則第11條“單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人 發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相關(guān)法律責 任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人。”掛靠模式下，掛靠

3、人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，但卻以被掛靠人名 義經(jīng)營， 所以，營業(yè)稅納稅義務(wù)人被掛靠人。本例，李四掛靠張三經(jīng)營，雖然李四提供了建筑業(yè)，但卻以張 三名義實 施，所以，建安稅的納稅人為張三。同時，按相關(guān)附加稅的規(guī)定，依附于營業(yè) 稅的各項附加的納稅人，也就成為了張三。假定附加為10%則建安營業(yè)稅與附加為：100萬乙萬元。張三公司向客 戶開100萬元的建安發(fā)票，并申報萬元的營業(yè)稅金及附加。由于這萬元的納稅 義務(wù)是營業(yè)稅條例實施細則規(guī)定的，所以，它屬于張三的納稅義務(wù)，必須在 張三公司列支。會計處理建安合同是以張三公司名義與客戶簽訂的，責任也是由張三公司承擔 的，發(fā)票也是張三公司開的，客戶的工程款也是支付給張三

4、的公司，那么，張 三公司能否確認建筑施工勞務(wù)的收入當然不行！會計準則-基本準則第16條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實 質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。張三與李四公司的會計，都不能按法律形式來進行賬務(wù)處理，而必須按經(jīng)濟實質(zhì)進行處理，否則，就違反了會計準則。所以，100萬元的建筑收入，應(yīng)收李四公司確認，張三公司不能確認。同時，張三公司提供了掛靠服務(wù)，并收取了管理費，所以，張三公司應(yīng)確認其提供掛靠的服務(wù)收入。張三公司會計處理：收到工程款時借銀行存款100萬貸其他業(yè)務(wù)收入8萬貸其它應(yīng)付款 92萬同時計提建筑業(yè)稅金，向客戶提供100萬兀的建安業(yè)發(fā)票借營業(yè)稅金及

5、附加萬貸應(yīng)交稅費萬同時計提服務(wù)業(yè)稅金，8萬X %二萬,向李四公司提供8萬的服務(wù)業(yè)發(fā)票。借營業(yè)稅金及附加萬貸應(yīng)交稅費萬李四公司套走工程款時借其它應(yīng)付款92萬貸銀行存款92萬李四公司的會計處理收到工程款時借銀行存款92萬借管理費用8萬貸預(yù)收賬款100萬合同的收入總額為100萬元，按完工進度進行確認。發(fā)生的成本，李四公司據(jù)實核算。其工程結(jié)算的總額及收入確認的總額，為100萬元。注意，按營業(yè)稅條例實施細則的規(guī)定，李四公司無建安營 業(yè)稅納稅 義務(wù)，所以，不能計提建安稅。稅會差異分析稅會差異的分析有兩個方面，一是營業(yè)稅，二是企業(yè)所得稅。營業(yè)稅的稅會差異。營業(yè)稅按其細則的規(guī)定，張三公司是建安稅納稅人，但會計

6、并不確 認建安收入，屬于一個稅會差異。張三公司縱然沒有確認建安收入，也必須按細則的規(guī)定，申報建安 營業(yè)稅，并開發(fā)票。同時，在提供掛靠服務(wù)的業(yè)務(wù)中，會計與營業(yè)稅的收入確 認沒有差異，張三公司確認服務(wù)業(yè)收入，并計提服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。企業(yè)所得稅的差異提供勞務(wù)收入方面，企業(yè)所得稅法實施條例第15條規(guī)定：“提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝服務(wù)活動取得的收入?！逼髽I(yè)所 得稅的納稅人規(guī)定為從事建安勞務(wù)的納稅人。本例中，建筑勞務(wù)為李四公司提供，張三建筑的事都沒有做，所以，張三不能確認收入，李四必須確認收入，所以，與前述會計處 理沒有差 異。就張三公司而言，不能確認提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，但應(yīng)確認提供掛靠 服務(wù)業(yè)勞務(wù)的收入。同時，張三公司的建安稅雖然沒有提供勞務(wù)，但卻是細則規(guī)定的納稅義務(wù)，是獲得掛靠業(yè)服務(wù)收入所必須承擔的稅金，所以，建安稅金 可以也必須在張三公司扣除。綜上所述，不論是張三還是李四公司，企業(yè)所得稅上，稅會沒有差異， 匯算時不需要進行調(diào)整。印花稅印花稅是對書立合同者征收的，