控制的技術(shù)與方法

1、第十七章控制的技術(shù)與方法第一節(jié)預(yù)算控制一、預(yù)算控制(一 )預(yù)算的概念、作用1.預(yù)算的概念。預(yù)算是一種計(jì)劃，是用數(shù)字編制的反映組織在未來某一時期的綜合計(jì)劃，預(yù)算通過財(cái)務(wù)形式把計(jì)劃數(shù)字化，并把這些計(jì)劃分解落實(shí)到組織的各層次和各部門中去，這樣預(yù)算和計(jì)劃相聯(lián)系，且與組織系統(tǒng)相適應(yīng)，能達(dá)到實(shí)施管理控制的目的。預(yù)算就是把計(jì)劃緊縮成一些數(shù)字以實(shí)現(xiàn)條理化，明確資金的使用，以及用實(shí)物計(jì)量投入量和產(chǎn)出量等。主管人員明確了這些，就可以進(jìn)行人員和任務(wù)的委派、協(xié)調(diào)和組織等活動，并在適當(dāng)?shù)臅r間，將組織活動的結(jié)果和預(yù)算進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)偏差及時采取措施糾正偏差，以保證組織在預(yù)算的限度內(nèi)去完成任務(wù)。2. 預(yù)算的作用。預(yù)算的作用主

2、要表現(xiàn)在以下四個方面：明確工作目標(biāo)。預(yù)算作為一種計(jì)劃，規(guī)定了組織一定時期的總目標(biāo)以及各部門的具體目標(biāo)。這樣就使各個部門了解本單位的經(jīng)濟(jì)活動與整個組織經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)系，明確了各自的職責(zé)及其努力方向，從各自角度去完成組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。協(xié)調(diào)部門關(guān)系。預(yù)算把組織各方面工作納入到統(tǒng)一計(jì)劃之中，促使組織各部門相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)緊扣，達(dá)到平衡。在保證組織總體目標(biāo)最優(yōu)前提下，組織各自的經(jīng)營活動?？刂迫粘；顒?。編制預(yù)算是組織管理起點(diǎn)，也是控制日常經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各部門應(yīng)通過計(jì)量、對比，及時揭露實(shí)際脫離預(yù)算的差異并分析其原因，以便采取必要措施，消除薄弱環(huán)節(jié)，保證預(yù)算目標(biāo)的順利完成?？己藰I(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算確定

3、的各項(xiàng)指標(biāo)，也是考核各部門工作成績的基本尺度。在評定各部門工作業(yè)績時，要根據(jù)預(yù)算的完成情況，分析偏離的程度和原因，劃清責(zé)任，獎罰分明，促使各部門為完成預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)努力工作。3. 預(yù)算的分類預(yù)算按照綜合程度、內(nèi)容、編制方法有不同的分類。按照綜合程度不同劃分為一般預(yù)算(傳統(tǒng)預(yù)算 )和全面預(yù)算 (總預(yù)算 )。組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性和組織活動的廣泛性，決定了一個組織要控制的因素不是一個而是多個：人、財(cái)、物、時間、信息、環(huán)境。以往有許多專門的技術(shù)和方法僅是針對某一個或幾個因素來實(shí)現(xiàn)控制，我們把這種控制稱之為一般預(yù)算(傳統(tǒng)預(yù)算 )。要對組織工作成效進(jìn)行全面控制，必須提出一些綜合控制的方法和技術(shù)， 使主管人員對

4、組織管理中的工作成效進(jìn)行總的而不是部門的衡量和控制，這種方法就是全面預(yù)算 (總預(yù)算 )。按照控制的具體內(nèi)容分類：主要包括經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門預(yù)算三部分。按照編制方法不同分類為一般編制方法預(yù)算，幾種專門方法預(yù)算即彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算。（二）傳統(tǒng)預(yù)算傳統(tǒng)預(yù)算 (一般預(yù)算 )是以貨幣及其他數(shù)量形式所反映的有關(guān)組織未來一段時期內(nèi)局部的經(jīng)營活動各項(xiàng)目標(biāo)的行動計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。1. 傳統(tǒng)預(yù)算編制方法傳統(tǒng)預(yù)算的編制方法可歸納為三個步驟：以外推法將過去的支出趨勢(或上年度支出額 )延伸至下一年度。將數(shù)額酌情予以增加，以適應(yīng)工資提高和物價上漲引起的人工成本和原材料成本提高。將數(shù)額再予以提高，

5、以滿足修改原計(jì)劃和修改原設(shè)計(jì)方案所需追加的預(yù)算支出，通常這方面達(dá)到原預(yù)算的30% 或更多。2. 編制方法的依據(jù)上年的每一個支出項(xiàng)目均為必要，而且都是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和任務(wù)所不可缺少的。上年的每個支出項(xiàng)目在下一年度中仍有繼續(xù)進(jìn)行的必要，且與其他計(jì)劃相比較更為必要。上年的每個支出項(xiàng)目均系以成本效益最大方式實(shí)施的。上年的每個支出項(xiàng)目下一年仍然需要，充其量只需對其中的人工成本和原材料成本做某些調(diào)整。3. 傳統(tǒng)預(yù)算必然導(dǎo)致的危險傾向每個預(yù)算年度開始，各單位以上年實(shí)際支出為基礎(chǔ)，再增列一筆資金，稍加修飾后，作為新計(jì)劃提交上級領(lǐng)導(dǎo)審批。主持預(yù)算審批者，明知預(yù)算中“水分” ，但因不能全面透徹了解情況，一律砍掉30

6、% 左右，隨后開始各執(zhí)己見的爭吵過程。隨之預(yù)算編制完成，盡管所有單位都有意見，但年復(fù)一年，仍不見起色。這種不問青紅皂白砍一刀作法，有經(jīng)驗(yàn)的事先有準(zhǔn)備者還能過得去，而對實(shí)事求是者則叫苦不迭。預(yù)算主要是一種控制手段。編制預(yù)算過程實(shí)際上就是控制過程的第一步即擬定標(biāo)準(zhǔn)。而傳統(tǒng)編制預(yù)算方法的擬定標(biāo)準(zhǔn)存在種種危險傾向。預(yù)算工作中存在著一些使預(yù)算控制失效的危險傾向。首先，容易導(dǎo)致控制過細(xì)。某些預(yù)算控制計(jì)劃是如此全面和詳細(xì)，以致束縛了主管人員在管理本部門時所必須的自主權(quán)，出現(xiàn)了預(yù)算過細(xì)過死的危險；其次，容易導(dǎo)致本位主義，預(yù)算目標(biāo)有時會取代組織目標(biāo)，因?yàn)橛行┲鞴苋藛T只把注意力集中在自己部門的費(fèi)用不超過預(yù)算，導(dǎo)致

7、忘卻了首先是千方百計(jì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)；再次，容易導(dǎo)致效能低下。編制是以去年成果為基礎(chǔ)按比例增長，在最后平衡時又多半被削減，當(dāng)初確定的數(shù)字要大于實(shí)際需求數(shù)。為了克服預(yù)算上述的不足，有必要采用可變的或靈活的預(yù)算。這類預(yù)算通常是隨著銷售額或產(chǎn)出量的變化而變化的，即可變預(yù)算，或編制“可抉擇的”和補(bǔ)充的預(yù)算等方法。（三）全面預(yù)算1. 全面預(yù)算的含義全面預(yù)算是以貨幣及其他數(shù)量形式所反映的有關(guān)組織未來一段時期內(nèi)全部經(jīng)營活動各項(xiàng)目標(biāo)的行動計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。在現(xiàn)代管理實(shí)踐中， 全面預(yù)算處于承上啟下的地位，即：它以經(jīng)營決策的結(jié)果為依據(jù)，是決策的繼續(xù)，同時又是控制的先導(dǎo)與考核業(yè)績的前提條件。它的意義在于：第一，

8、可以使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化、定量化，從而可以全面地協(xié)調(diào)、規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部各部門各層次的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與職能，使之服從于未來經(jīng)營總體目標(biāo)的要求；第二，由于全面預(yù)算是計(jì)劃的數(shù)量說明，能夠明確規(guī)定企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營人員各自職責(zé)及相應(yīng)的奮斗目標(biāo)，可以使人人事先做到心中有數(shù)；第三，全面預(yù)算量化指標(biāo)可做為日?？刂频囊罁?jù)；第四，經(jīng)過分解落實(shí)的預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)能與個人業(yè)績考評結(jié)合起來，成為獎勤罰懶，評估優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。2. 全面預(yù)算體系的構(gòu)成全面預(yù)算是一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體。構(gòu)成全面預(yù)算內(nèi)容的各種預(yù)算的集合形成了全面預(yù)算體系。具體包括特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。 特種決策預(yù)算最

9、能直接體現(xiàn)決策的結(jié)果，它實(shí)際是中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃，如資本支出預(yù)算，其編制依據(jù)可追溯到?jīng)Q策之前收集到的有關(guān)資料，只不過預(yù)算比決策估算更細(xì)致精確些罷了。日常業(yè)務(wù)預(yù)算通常按經(jīng)營年度編制，指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算，具體有：銷售預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算，直接材料消耗及采購預(yù)算，直接工資及其他直接支出預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等，這些預(yù)算前后銜接，相互補(bǔ)充，即有實(shí)物量指標(biāo)，又有價值量和時間量指標(biāo)。財(cái)務(wù)預(yù)算是專門反映預(yù)算期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的有關(guān)預(yù)算的總稱，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)收益表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況變動表等。由于價值指

10、標(biāo)可以總括反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，亦有人稱財(cái)務(wù)預(yù)算為總預(yù)算，其余預(yù)算稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。3. 全面預(yù)算的編制程序全面預(yù)算的編制應(yīng)以決策確定的經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)市場預(yù)測和目標(biāo)利潤，貫徹以銷定產(chǎn)原則，按先業(yè)務(wù)預(yù)算后財(cái)務(wù)預(yù)算的順序編制。其程序示意圖見圖171。全面預(yù)算的組織也另有特點(diǎn)。通常由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，總會計(jì)師和供產(chǎn)銷、財(cái)務(wù)等負(fù)責(zé)人員組成一個預(yù)算委員會，專門制定有關(guān)制度，組織并協(xié)調(diào)各類預(yù)算的編制，直至最終審定預(yù)算并監(jiān)督其執(zhí)行。在西方通常先由基層按照規(guī)定的原則及目標(biāo)，自行編制本單位的預(yù)算，經(jīng)上司審核修訂調(diào)整、綜合平衡和匯總后，呈報(bào)最高領(lǐng)導(dǎo)或其委派的預(yù)算委員會批準(zhǔn)執(zhí)行。這種自下而上的編制

11、預(yù)算的流程能夠體現(xiàn)下級參與管理，實(shí)現(xiàn)自我意識的精神，從而有助于調(diào)動各方面的積極性，比自上而下硬性攤派任務(wù)更易被接受，也更切合實(shí)際。在時間上，全面預(yù)算一般要在下年度到來之前二三個月就著手編制，按規(guī)定進(jìn)程由各級人員組織編、報(bào)、審等工作，至年底要形成完整的預(yù)算體系頒布下去。4. 全面預(yù)算的特征以表面上看，現(xiàn)代管理會計(jì)體系中的全面預(yù)算與我國改革以前工業(yè)企業(yè)實(shí)行的生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃有類似之處，譬如兩者都從數(shù)量上說明計(jì)劃期全部經(jīng)營活動的內(nèi)容為已知，都必須體現(xiàn)有關(guān)方針、目標(biāo)及任務(wù)，都可以在一定程度上作為日常管理的標(biāo)準(zhǔn)尺度，也可以作為總結(jié)分析評價工作成果的依據(jù)。 但兩者根本區(qū)別在于指導(dǎo)思想的不同，前者以目標(biāo)利潤

12、為前提，以銷定產(chǎn)，注意研究市場環(huán)境找米下鍋；后者在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)思想指導(dǎo)下，以上級下達(dá)的產(chǎn)品數(shù)量和產(chǎn)值任務(wù)為奮斗目標(biāo)，不重視市場供求(事實(shí)上沒有形成市場觀念)，物資由國家調(diào)配，產(chǎn)品由商業(yè)包銷。當(dāng)然這種局面隨著開放搞活，發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)和改革創(chuàng)新已有所改善。但如何在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)現(xiàn)科學(xué)預(yù)算計(jì)劃管理仍是一個尚未圓滿解決的課題。此外，西方全面預(yù)算與變動成本計(jì)算、預(yù)算決策以及成本控制，責(zé)任會計(jì)等配套成龍，相輔相成，而我們對現(xiàn)代會計(jì)的理論本身研究就不夠，應(yīng)用管理會計(jì)的方法困難很多，尚未形成完整體系，因此片面強(qiáng)調(diào)照搬全面預(yù)算模式恐怕也不大合適。（四）其他預(yù)算簡介1. 彈性預(yù)算彈性預(yù)算并非獨(dú)立的預(yù)算而只是

13、與傳統(tǒng)預(yù)算程序相對立存在的一種預(yù)算編制的方法。在傳統(tǒng)預(yù)算過程中，某預(yù)算期成本費(fèi)用和利潤都只是在一個預(yù)定的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量水平的基礎(chǔ)上編制預(yù)算的，這種百分之百地依賴一種業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的方法叫固定預(yù)算。顯然，一旦這種預(yù)算賴以存在的前提預(yù)算業(yè)務(wù)量與實(shí)際水平相距甚遠(yuǎn)時(這種情況在當(dāng)今復(fù)雜的市場環(huán)境中屢屢發(fā)生 )，必然導(dǎo)致有關(guān)成本費(fèi)用及利潤的實(shí)際水平與預(yù)算水平因基礎(chǔ)不同而失去可比性，不利于開展控制與考核。譬如預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為生產(chǎn)能量的100% ，實(shí)際為 120% 時，那么在成本方面實(shí)際脫離預(yù)算的差異就會包括本不該在成本分析范疇內(nèi)出現(xiàn)的非主觀因素業(yè)務(wù)量增長造成的差異 (對成本來說，只要分析單位用量差異和單位差異就夠

14、了，業(yè)務(wù)量差異根本無法控制，分析也沒有意義)。彈性預(yù)算正是為了克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，它是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平(如按一定百分比間隔 )編制能適應(yīng)多種情況預(yù)算的方法。由于它能規(guī)定不同的業(yè)務(wù)量條件下的預(yù)算收支，適用面寬，機(jī)動性強(qiáng)，具有彈性，故稱為彈性預(yù)算，也有人稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算。彈性預(yù)算的適用范圍：彈性預(yù)算從理論上講適用于全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，但從實(shí)用角度看，主要用于編制彈性成本費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤預(yù)算等。在實(shí)務(wù)中，由于收入、利潤可按概率的方法進(jìn)行風(fēng)險分析預(yù)算，直接材料、直接人工可按標(biāo)準(zhǔn)成本制度進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，只有制造費(fèi)用、推銷及行政管理費(fèi)等間接

15、費(fèi)用應(yīng)用彈性預(yù)算頻率較高，以致于有人將彈性預(yù)算誤認(rèn)為只是編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。編制彈性成本預(yù)算應(yīng)在選擇適當(dāng)業(yè)務(wù)量計(jì)量單位并確定其有效變動范圍的基礎(chǔ)上，按該業(yè)務(wù)量與有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行分析而實(shí)現(xiàn)的。常見的方法有公式法、列表法、圖示法。2. 零基預(yù)算零基預(yù)算是區(qū)別于傳統(tǒng)的增量預(yù)算而設(shè)計(jì)的一種編制費(fèi)用預(yù)算的方法。所謂增量預(yù)算一般是以現(xiàn)有成本費(fèi)用水平為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。這種預(yù)算往往不加分析地保留或接受原有成本項(xiàng)目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，容易造成浪費(fèi)，并使不必要的開支合理化。零基預(yù)算不是以現(xiàn)有費(fèi)用為前提，而是一

16、切從零做起，從實(shí)際需要和可能出發(fā)，像對待決策項(xiàng)目一樣，逐項(xiàng)審議各種費(fèi)用開支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算成本的一種方法。零基預(yù)算的程序是：首先針對企業(yè)在預(yù)算年度的總體目標(biāo)以及由此確定的各預(yù)算單位的具體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動水平提出相應(yīng)費(fèi)用計(jì)劃方案，并說明每一費(fèi)用的理由與數(shù)額；其次，按“成本效益分析”方法比較每一項(xiàng)費(fèi)用及相應(yīng)的效益，評價每項(xiàng)開支計(jì)劃的重要程度(最好能相應(yīng)劃分等級，區(qū)分不可避免成本與可延緩成本)，以便區(qū)別對待；第三，對不可避免費(fèi)用項(xiàng)目優(yōu)先分配資金，對可延緩成本則可根據(jù)動用資金情況，按輕重緩急分級依次安排預(yù)算項(xiàng)目，最后經(jīng)協(xié)調(diào)后具體規(guī)定有關(guān)指標(biāo)，逐項(xiàng)下達(dá)費(fèi)用預(yù)算。應(yīng)該看到零基預(yù)算同開

17、辦新事務(wù)一樣以零為出發(fā)點(diǎn)，不受現(xiàn)有框框限制，對一切費(fèi)用一視同仁，能促使各方面精打細(xì)算、量力而行，合理使用資金，因而可大幅度壓縮開支，提高效益。但這必帶來浩繁的工作量，搞不好會顧此失彼，難突出重點(diǎn)。因此在實(shí)行零基預(yù)算方法時，一方面要充分調(diào)動和利用各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，主動控制開支；另一方面又要掌握重點(diǎn)，統(tǒng)籌組織，量力而行。該法自本世紀(jì)60年代美國人提出來之后，至今已被西方發(fā)達(dá)國家制造企業(yè)做為間接費(fèi)用預(yù)算的編制方法。二、傳統(tǒng)的非預(yù)算控制方法(一)視察視察也可以說是最古老、最直接的控制方法，它的基本作用就在于獲得第一手信息。視察優(yōu)點(diǎn)還表現(xiàn)在組織的管理者保持和不斷更新對組織的感覺，認(rèn)識組織是否

18、運(yùn)轉(zhuǎn)順利正常?？梢园l(fā)現(xiàn)被埋沒的人才，從下級得到靈感和啟發(fā)。更重要的是對下級的激勵作用，對下級的關(guān)心，彼此的溝通。當(dāng)然也會有一定的消極作用，例如上級對下級的干涉和不信任等誤解產(chǎn)生，或者說不能充分授權(quán)的一種表現(xiàn)。盡管如此，一個優(yōu)秀的管理者仍始終堅(jiān)持這種做法。(二)報(bào)告報(bào)告是用來向負(fù)責(zé)人全面地、系統(tǒng)地闡述計(jì)劃的進(jìn)展情況、存在的問題及原因、已經(jīng)采取了哪些措施、收到什么效果、預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的問題的重要方式?？刂茍?bào)告的主要目的是指一種如有必要，即可采取相應(yīng)措施依據(jù)的信息。對控制報(bào)告的要求是：適時；突出重點(diǎn)；指出例外情況；盡量簡明扼要。實(shí)施計(jì)劃的主管按掌握情況的需要，可歸納為以下四個方面：1 投入程度。主管人

19、員需確定本人參與程度；也應(yīng)確定在每項(xiàng)計(jì)劃上花費(fèi)的時間、介入程度。2 進(jìn)展情況。 就是說，主管人員需要獲得哪些應(yīng)由他向上級或有關(guān)部門匯報(bào)有關(guān)計(jì)劃進(jìn)展情況。3 重點(diǎn)情況。指明應(yīng)由計(jì)劃主管人員注意和決策的問題。4 全面情況。應(yīng)掌握的全盤情況，而不能只是些特殊情況。(三)比率分析對于組織經(jīng)營活動中各種不同度量之間的比率分析，是一項(xiàng)非常有益的和必要的控制技術(shù)和方法?！坝斜容^才有鑒別”，也就是說，信息都是通過事物之間的差異傳達(dá)的。一般說來，僅從有關(guān)組織經(jīng)營管理工作成效的絕對數(shù)的度量中是很難得出正確的結(jié)論的。我們在對組織經(jīng)營活動做出是否有顯著成效的結(jié)論之前，首先要明確比較的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)經(jīng)營活動分析常用的比率可

20、以分為兩大類，即財(cái)務(wù)比率和經(jīng)營比率。前者是說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；后者主要用于說明企業(yè)經(jīng)營活動狀況。財(cái)務(wù)比率，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況綜合地反映著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。通過財(cái)務(wù)狀況的分析可以迅速地、全面地了解一個企業(yè)資金來源和資金運(yùn)用情況；了解企業(yè)資金利用的效果以及企業(yè)的支付能力和清償債務(wù)的能力。常用的財(cái)務(wù)分析比率有以下幾類：資本金利潤率、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。經(jīng)營比率，更直接地說明企業(yè)經(jīng)營狀況的指標(biāo)，這些比率是經(jīng)營比例。常用的有以下幾種：市場占有率、相對市場占有率、投入產(chǎn)出比率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)值能耗率等。(四)盈虧分析盈虧分析，是指根據(jù)銷售量

21、、成本和利潤三者之間的相互依賴關(guān)系，對企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)和盈虧情況進(jìn)行分析的一種方法，又稱量、本、利分析法(詳見前述決策方法 )。運(yùn)用盈虧分析法，將能有助于企業(yè)根據(jù)主客觀條件采取相應(yīng)的措施，調(diào)整有關(guān)因素使企業(yè)實(shí)現(xiàn)扭虧增盈。第二節(jié)網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)一、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)的由來網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)是一種利用網(wǎng)絡(luò)理論來安排工程計(jì)劃，求得最優(yōu)的計(jì)劃方案，并用來組織和控制計(jì)劃的執(zhí)行，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的科學(xué)管理方法。它包括：關(guān)鍵路線法、計(jì)劃評審技術(shù)、隨機(jī)網(wǎng)絡(luò)模擬技術(shù)。前二者統(tǒng)稱網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)。在管理控制中，除了要注意人、財(cái)、物等因素外，對于時間的控制也是極為重要的。因?yàn)闆]有期限的工作，是無從談及效益和效率的。本世紀(jì)初，亨利

22、3;甘特提出了圖表系統(tǒng)法，即甘特圖表法。這種圖表表明生產(chǎn)計(jì)劃中各項(xiàng)活動在時間上的相互關(guān)系，被稱之管理方法的革命。體現(xiàn)了“控制關(guān)鍵點(diǎn)”的原理。經(jīng)對甘特圖原理的研究和發(fā)展， 1957 年美國蘭德公司和杜邦化學(xué)公司聯(lián)合提出了關(guān)鍵路線法， 用來計(jì)劃和控制其所屬的化工廠維修工作，如杜邦公司的路易維爾維修工程，收益顯著。 1966 年又有了新的突破，美國在阿波羅登月空間系統(tǒng)的計(jì)算中，又提出了隨機(jī)網(wǎng)絡(luò)模擬技術(shù)，解決了阿波羅登月空間系統(tǒng)計(jì)算和安排問題。60 年代初我國開始應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)，尤其是近年來網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)在我國工業(yè)企業(yè)得到大面積的推廣，效果顯著。網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)適用于全部工程的整體計(jì)劃，也可以應(yīng)用于部分工

23、程的局部計(jì)劃。工程規(guī)模越大越復(fù)雜，項(xiàng)目越多，應(yīng)用它就越有效。如開發(fā)宇宙空間，國防建設(shè)的重大項(xiàng)目，工業(yè)基地的大型項(xiàng)目，以及組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整。二、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)的基本原理網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)的基本原理是： 利用網(wǎng)絡(luò)圖表達(dá)計(jì)劃進(jìn)度的安排及其中各項(xiàng)工作(工序 )之間的相互關(guān)系，形象地反映出整個工程或任務(wù)的全貌；在此基礎(chǔ)上進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)分析計(jì)算網(wǎng)絡(luò)時間，確定關(guān)鍵工序和關(guān)鍵線路；利用時差不斷地改善網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃，求得工期、資源與成本的優(yōu)化方案。在計(jì)劃執(zhí)行過程中，通過信息反饋進(jìn)行有效地監(jiān)督和控制，以保證達(dá)到預(yù)定的計(jì)劃目標(biāo)。所以網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)是充分合理的利用資源，通過協(xié)調(diào)，達(dá)到提高效率和經(jīng)濟(jì)效益的一種科學(xué)的計(jì)劃管理方法。三、網(wǎng)絡(luò)圖網(wǎng)絡(luò)

24、圖是因其形狀似網(wǎng)絡(luò)而得名。它是表達(dá)一項(xiàng)計(jì)劃任務(wù)的進(jìn)度安排、各項(xiàng)作業(yè)(工序 )之間的相互銜接關(guān)系，以及所需的時間、資源的圖解模型。(一 )網(wǎng)絡(luò)圖構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)圖是由活動、事項(xiàng)和線路三個部分組成。1活動。在一項(xiàng)生產(chǎn) (工程 )任務(wù)中，活動是工藝技術(shù)和組織管理上相對獨(dú)立的單位，即一項(xiàng)作業(yè)或一道工序。一項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)可以劃分為若干個活動。完成活動需要消耗一定資源和時間。例如：機(jī)床的拆卸、清洗，零件的整修，零件的加工等都是活動。有些活動雖然不消耗資源，不使用任何設(shè)備，但它需要一定時間才能完成，如水泥澆灌后的養(yǎng)護(hù)，技術(shù)性的工休等，也應(yīng)看作是活動。活動是用箭頭線表示的。箭尾表示活動的開始，箭頭表示活動的結(jié)束，箭頭指示

25、是活動進(jìn)行的方向；箭線上方注明活動的名稱，箭線下部標(biāo)明活動所需時間，如圖 172 所示。活動名稱活動開始活動結(jié)束時 間圖 17 2 活動的表示方法一般情況下，箭線的長短與時間無關(guān)，但在要求畫標(biāo)準(zhǔn)網(wǎng)絡(luò)圖時，箭線的長度應(yīng)與時間成正比。一道工序 (活動 )完成之后，緊接著開始進(jìn)行的工序稱為該工序的緊后工序，同樣一道工序只有在前面工序活動完成后才能開始，前面緊挨著的工序稱為本工序的緊前工序。對于一項(xiàng)工程或計(jì)劃任務(wù)，在任務(wù)開始前沒有緊前工序，在任務(wù)結(jié)束后沒有緊后工序。虛活動是一種特殊活動，它是不存在的虛設(shè)活動，只是用來表示活動之間相互依存和相互制約的邏輯關(guān)系，它不消耗資源也不占用時間。虛活動用虛箭線來表

26、示。2事項(xiàng) (結(jié)點(diǎn) )。事項(xiàng)是表示一項(xiàng)活動的開始和結(jié)束，它是相鄰活動的分界點(diǎn)或銜接點(diǎn)。在網(wǎng)絡(luò)圖中，它是兩條或兩條以上箭線的交接點(diǎn)，故稱結(jié)點(diǎn)。事項(xiàng)用標(biāo)有號碼的圓圈表示。網(wǎng)絡(luò)圖中只有一個始點(diǎn)事項(xiàng)，表示一項(xiàng)工程或計(jì)劃的開始；只有一個終點(diǎn)的事項(xiàng)，表示工程或計(jì)劃的結(jié)束；其余的事項(xiàng)都具有雙重的意義，它是前項(xiàng)活動的結(jié)束又是后項(xiàng)活動的開始。事項(xiàng)既不消耗資源，也不占用時間，僅僅表示某項(xiàng)活動開始或結(jié)束的瞬間的一個符號。3路 (線路 )。在網(wǎng)絡(luò)圖中，線路是指從始點(diǎn)開始，順著箭頭所指的方向，連續(xù)到達(dá)終點(diǎn)為止的通道。一般網(wǎng)絡(luò)圖都有若干個通道。一條線路各工序活動的作業(yè)時間之和稱為路長。在所有各條線路的路長中，總有一條最長

27、的線路，也就是需要工時最多的線路，稱之為關(guān)鍵線路。關(guān)鍵線路用粗箭頭或用雙箭線表示。關(guān)鍵線路上的工序稱為關(guān)鍵工序，關(guān)鍵工序完成與否關(guān)系到工程任務(wù)的總工期，是整個工程的關(guān)鍵所在。網(wǎng)絡(luò)圖分析主要是找出工程或計(jì)劃任務(wù)的關(guān)鍵線路。在實(shí)踐中，關(guān)鍵線路并不是唯一的，而且常常發(fā)生變化，即在一定條件下，關(guān)鍵線路與非關(guān)鍵線路可以互相轉(zhuǎn)換。如果采取一定技術(shù)措施后，可以縮短關(guān)鍵線路上關(guān)鍵工序的作業(yè)時間，則使非關(guān)鍵線路上一般工序成為主要矛盾，成為工程的關(guān)鍵，引起關(guān)鍵線路的轉(zhuǎn)移。要隨時注意其動態(tài)性變化，對工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。(二 )網(wǎng)絡(luò)圖的繪制方法每項(xiàng)工程或計(jì)劃任務(wù)都是由許多作業(yè)活動所組成的，這些活動之間存在著相互依存、

28、相互制約的關(guān)系。組織安排計(jì)劃必須服從于客觀存在的這種邏輯關(guān)系，才能使這些作業(yè)活動順利進(jìn)行，保證任務(wù)按期完成。依據(jù)這些邏輯關(guān)系，繪制網(wǎng)絡(luò)圖時可用順推法和逆推法。(三 )網(wǎng)絡(luò)圖的繪制原則1.兩個結(jié)點(diǎn)間只許有一條箭線。如兩結(jié)點(diǎn)之間有數(shù)條平行的作業(yè)活動，需要增加結(jié)點(diǎn)和引入虛工序加以解決 (如圖 173 所示 )。2在網(wǎng)絡(luò)圖中不允許出現(xiàn)17 4 所示的“閉路循環(huán)”。如出現(xiàn)這種“閉路循環(huán)”使用電子計(jì)算機(jī)時出現(xiàn)死環(huán)，而沒有結(jié)論。3網(wǎng)絡(luò)圖中有一個始點(diǎn)和一個終點(diǎn)，即所謂“一源”、“一匯”。中間不允許出現(xiàn)始結(jié)點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)。4結(jié)點(diǎn)的編號不能重復(fù)。5對外協(xié)作應(yīng)明確標(biāo)在所需工作上。如圖 17 5(a) 所表示的 (m)

29、，為外協(xié)訂購的機(jī)器設(shè)備，它是交給，還是交給，很不明確，如圖178(b) 所示，則外協(xié)機(jī)器設(shè)備可明確為工作所需要。6、網(wǎng)絡(luò)圖的編號原則為了便于管理和計(jì)算，網(wǎng)絡(luò)圖中的結(jié)點(diǎn)要統(tǒng)一編號。每個結(jié)點(diǎn)都應(yīng)編排一個順序號，由左向右、由上向下、由小到大不能重復(fù)。對某一項(xiàng)活動，箭尾的編號要小于箭頭的編號。四、網(wǎng)絡(luò)時間的計(jì)算網(wǎng)絡(luò)圖畫出后， 要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)時間的計(jì)算。 需要計(jì)算的時間包括作業(yè)時間、 事項(xiàng) (結(jié)點(diǎn) )時間、工序時間和時差。(一)作業(yè)時間的確定作業(yè)時間是指在一定技術(shù)組織條件下，為完成一項(xiàng)工作或一道工序所需的時間，也就是每項(xiàng)活動的延續(xù)時間。確定作業(yè)時間，有兩種方法：1 、單一時間估計(jì)法。這種方法是指對各項(xiàng)活動的

30、作業(yè)時間，只確定一個時間值。這個時間值是根據(jù)大多數(shù)人的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的最大可能的一個作業(yè)時間。它適用于不可知因素較少，有經(jīng)驗(yàn)可借鑒的情況。2 、三種時間估計(jì)法。 這種方法是根據(jù)概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的理論， 先估計(jì)三個時間然后再求最可能平均時間的方法。這三個時間：最樂觀時間a、最保守時間 b 和最可能時間 m。其計(jì)算公式：作業(yè)時間( a+4m+b)/6(二)事項(xiàng) (結(jié)點(diǎn) )時間的計(jì)算結(jié)點(diǎn)時間包括最早開始時間和最遲結(jié)束時間。1、結(jié)點(diǎn)最早開始時間的計(jì)算。計(jì)算方法為：某結(jié)點(diǎn)的最早開始時間前一結(jié)點(diǎn)最早開始時間 +前結(jié)點(diǎn)至該結(jié)點(diǎn)的作業(yè)時間結(jié)點(diǎn)最早開始時間在圖上用“”表示。計(jì)算結(jié)點(diǎn)的最早開始時間規(guī)則是從網(wǎng)絡(luò)圖的開始結(jié)

31、點(diǎn)開始，起始點(diǎn)時間為零，順箭線方向，自左向右，用加法逐個結(jié)點(diǎn)計(jì)算，有多條線路的取最大值，直至終點(diǎn)。2、結(jié)點(diǎn)最遲結(jié)束時間的計(jì)算。結(jié)點(diǎn)最遲結(jié)束時間是指以該結(jié)點(diǎn)為結(jié)束的各工序最遲必須完工的時間，目的是為了保證后續(xù)工序按時開始，或整個工程按期完工。計(jì)算公式為：某結(jié)點(diǎn)的最遲結(jié)束時間后一結(jié)點(diǎn)的最遲結(jié)束時間- 該結(jié)點(diǎn)到后一結(jié)點(diǎn)的作業(yè)時間計(jì)算結(jié)點(diǎn)的最遲結(jié)束時間，是從網(wǎng)絡(luò)的終點(diǎn)開始、逆箭線方向，自右向左，用減法逐結(jié)點(diǎn)計(jì)算。多線路的結(jié)點(diǎn)取線路中最小值，直到網(wǎng)絡(luò)的始點(diǎn)。結(jié)點(diǎn)的最遲結(jié)束時間在圖上用表示。(三 )時差的計(jì)算時差是指某道工序的機(jī)動時間或?qū)捲r間。如某道工序可在最早開始時開工，又可在最遲時間結(jié)束完工，這兩個

32、時差若大于該工序的作業(yè)時間，就產(chǎn)生時差。時差越大機(jī)動時間就越大，潛力就越大；反之機(jī)動時間就少。在實(shí)際工作中多采用工序的總時差，它是在不影響生產(chǎn)周期的前提下，各工序在最早開始與最遲結(jié)束這兩個時間范圍內(nèi)可以靈活的時間。工序總時差 =工序最遲開始時間 -工序最早開始時間 -作業(yè)時間(五 )關(guān)鍵線路的計(jì)算在網(wǎng)絡(luò)圖中，時差為零的關(guān)鍵工序連接起來的線路，即關(guān)鍵線路。確定有三種方法。1、最長路線法。這種方法是從網(wǎng)絡(luò)的起始結(jié)點(diǎn)順箭線方向到結(jié)束點(diǎn)，有許多線路，計(jì)算其中需時間最長的線路，即關(guān)鍵線路。2、時差法。先計(jì)算出各工序的總時差，工序總時差為零的工序連接起來，即關(guān)鍵線路。3、破圈法。從網(wǎng)絡(luò)圖的起始結(jié)點(diǎn)開始，順

33、著箭線方向找出由幾個結(jié)點(diǎn)圍成的圈，即由兩條不同的線路形成的環(huán)。如果形成圈的線路作業(yè)時間不等，可將其中作業(yè)時間短的一條線路刪去，保留下來的是作業(yè)用時長的一條線路。這樣依次破圈，直至到結(jié)束結(jié)點(diǎn)，最后留下來的是關(guān)鍵線路。五、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃的優(yōu)化有了初步的網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃，找到了關(guān)鍵線路，求出了完成整個工作任務(wù)的總時間，還不是最優(yōu)的網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃。最優(yōu)的網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃應(yīng)該是工期短、資源省、成本低的計(jì)劃方案。所以，要達(dá)此目的要對網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃進(jìn)行優(yōu)化，主要有時間優(yōu)化、時間資源優(yōu)化、時間成本優(yōu)化。(一)時間優(yōu)化時間優(yōu)化是指在人力、材料、設(shè)備和資金基本上有保證的條件下，尋求最短的生產(chǎn)周期。具體可以采用壓縮關(guān)鍵線路上工序的作業(yè)時間；改變工序

34、銜接關(guān)系，盡量組織平行作業(yè)；優(yōu)先保證關(guān)鍵活動上的人力和物力，在非關(guān)鍵活動上挖掘潛力等方法。(二 )時間資源優(yōu)化時間資源優(yōu)化是指在一定的工期條件下，通過平衡資源，求得工期與資源的最佳結(jié)合，達(dá)到即縮短時間，又節(jié)省資源的目的。這就必須從兩個方面努力：一是在資源一定的條件下，盡量縮短生產(chǎn)周期；二是在工期一定的條件下，求得資源最省。平衡資源時，要按每一工種，每一類物資，每一項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行具體的平衡，要求優(yōu)先保證關(guān)鍵線路上關(guān)鍵工序和時差較小的工序?qū)Y源的需要，做到合理地調(diào)配資源。必要時，適當(dāng)調(diào)整完工期限和利用工序的時差，錯開開工時間來平衡資源。(三 )時間成本優(yōu)化時間成本優(yōu)化是指所選擇的方案不僅時間要短，而且

35、成本要低，根據(jù)最低總成本尋求最佳周期。它分兩種情況進(jìn)行優(yōu)化，一是在工期一定的條件下，求得最低成本；另一種是在成本即定的條件下尋求最短工期。網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃的優(yōu)化，一般工作量較大，每一次優(yōu)化都要重新計(jì)算網(wǎng)絡(luò)時間，重新確定關(guān)鍵線路，因此最好借助于電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行運(yùn)算。六、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃的編制程序網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃因使用對象不同，其編制過程有所差異，但它們的共同步驟如下：1.確定目標(biāo)，進(jìn)行調(diào)查研究。首先應(yīng)確定什么任務(wù)應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)，預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)。其中包括工期目標(biāo)、資源的節(jié)約和費(fèi)用降低值。要對完成的總?cè)蝿?wù)及需要完成的各項(xiàng)任務(wù)、工作要求和該項(xiàng)工程所有的工序、參加人員、相互聯(lián)系等，進(jìn)行全面、充分、細(xì)致的了解和掌握，并進(jìn)行深入分

36、析。2.計(jì)劃項(xiàng)目的分解。 應(yīng)將整個計(jì)劃任務(wù)根據(jù)工藝技術(shù)和組織管理的要求，劃分為相對獨(dú)立的活動 (工序 )，做到分工明確，程序清楚，工作內(nèi)容及職責(zé)范圍具體。3.確定活動之間的相互順序和銜接關(guān)系。實(shí)際上就是確定作業(yè)活動的展開順序，匯編成清單，以建立網(wǎng)絡(luò)的邏輯關(guān)系。4.繪制網(wǎng)絡(luò)草圖。根據(jù)確定的邏輯關(guān)系和繪制網(wǎng)絡(luò)圖的規(guī)則將各作業(yè)活動在圖紙上銜接起來，構(gòu)成初步的網(wǎng)絡(luò)圖。5.根據(jù)作業(yè)工作量確定作業(yè)時間。明確完成每個作業(yè)活動所需的時間，根據(jù)工作量按工時定額計(jì)算作業(yè)時間；如無工時定額可查的情況下，可按三種可能時間(最快可能完成時間、最可能完成的時間和最大可能完成時間)進(jìn)行估計(jì)。6.網(wǎng)絡(luò)時間參數(shù)計(jì)算。計(jì)算結(jié)點(diǎn)和

37、活動的時間參數(shù)。7.計(jì)算時差，確定關(guān)鍵線路和生產(chǎn)周期。通過時差計(jì)算，找出關(guān)鍵線路，便于分析研究和改善關(guān)鍵工序的工作。關(guān)鍵線路的作業(yè)總時間即為該工程任務(wù)的生產(chǎn)周期。8.網(wǎng)絡(luò)圖的綜合平衡和選擇最優(yōu)方案。為了達(dá)到預(yù)定目標(biāo)， 對網(wǎng)絡(luò)圖進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化， 使之更加科學(xué)，更加實(shí)際。通過召開會議，用征求意見和征集合理化建議方法，集中群眾和各部門意見，分析研究和修改網(wǎng)絡(luò)圖， 使網(wǎng)絡(luò)圖在可以預(yù)見的靜態(tài)條件下達(dá)到比較完善的程度。9.編制正式網(wǎng)絡(luò)圖，下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)。完善后的網(wǎng)絡(luò)圖作為正式網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃，明確分工，銜接責(zé)任和完工日期，同時對每一個作業(yè)活動的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，按圖紙和文字的形式，下達(dá)給有關(guān)部門和操作者，作為行動的準(zhǔn)

38、則。七、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)的優(yōu)缺點(diǎn)(一)網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)1它使主管人員去作計(jì)劃，因?yàn)椴痪幹朴?jì)劃，不把各項(xiàng)工作有機(jī)的結(jié)合起來，就不可能進(jìn)行時間網(wǎng)絡(luò)事項(xiàng)分析；2它促使把計(jì)劃工作交付下去逐級完成，因?yàn)?，每個下層主管人員都必須對其所負(fù)責(zé)的工作做出計(jì)劃；3它把注意力集中于可能需要采取校正措施的那些關(guān)鍵問題；4控制有了可能，因?yàn)椋绻鞴苋藛T不能縮短某些活動的時間，發(fā)生延誤就要影響后續(xù)各個項(xiàng)目，以至整個工作。5具有子系統(tǒng)的整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，可使主管人員在恰當(dāng)?shù)臅r間針對組織機(jī)構(gòu)中適當(dāng)?shù)穆毼还芾韺哟翁岢鰣?bào)告，并為采取行動施加壓力。(二 )網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)的缺點(diǎn)1、只強(qiáng)調(diào)時間因素而不強(qiáng)調(diào)費(fèi)用因素，所以它只適用于注重時間因素

39、的那些計(jì)劃，或適用于那些時間因素與費(fèi)用因素有密切的、直接關(guān)系的規(guī)劃。2 由于作業(yè)時間的長短對于網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)的運(yùn)用關(guān)系重大，如計(jì)劃本身模糊不清， 對時間進(jìn)度“瞎估計(jì)”，這樣計(jì)劃沒有實(shí)際意義。第三節(jié) 綜合控制管理控制工作采用了許多不同種類的控制方法和手段。由于組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性和組織活動的廣泛性，決定了組織要控制的因素不是一個兩個而是多個：人、財(cái)、物、時間、信息、環(huán)境等?？刂频姆椒ㄓ行┦沁m用于局部控制，也就是說控制的因素是一個兩個或幾個，例如程序控制方法、產(chǎn)品質(zhì)量控制方法、生產(chǎn)費(fèi)用控制的方法等等。還有一種控制方法能夠控制整個組織工作績效的方法，使主管人員對組織管理中的工作成效進(jìn)行總的而不是部門衡量和

40、評價，這種方法稱為綜合控制的方法。綜合控制首先要解決的問題是確定衡量全部績效的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樨?cái)源是組織的一個重要的約束條件，衡量一個組織全部工作績效的綜合標(biāo)準(zhǔn)和最終標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)方面的指標(biāo)。因此，一般來說，綜合控制主要是財(cái)務(wù)方面的控制，也就是說從財(cái)務(wù)的角度控制那些直接影響經(jīng)濟(jì)指標(biāo)大小的因素。例如：投資、收入、支出、負(fù)債等。這里介紹的最常用的綜合控制方法：全面預(yù)算控制方法、損益控制法、投資報(bào)酬率控制法、管理審計(jì)和經(jīng)營審計(jì)。一、損益控制法損益控制法是根據(jù)一個組織的損益表，對其經(jīng)營和管理成效進(jìn)行綜合控制的一種方法。由于損益表能夠反映該組織在一定期間內(nèi)收入和支出的具體情況，從而有助于從收支方面說明影響組織績

41、效的直接原因， 并有利于從收入和支出方面進(jìn)一步查明影響利潤的原因。所以，損益控制法的實(shí)質(zhì)，是對利潤和直接影響利潤的因素進(jìn)行控制。損益控制是基于這樣一個前提：如果企業(yè)的宗旨是爭取利潤的話，則企業(yè)的每個部門都應(yīng)為實(shí)現(xiàn)這個宗旨作出貢獻(xiàn)。這樣，實(shí)行損益控制，每個主要部門或分公司都要列具收入和費(fèi)用，并定期計(jì)算其損益狀況。有些單位設(shè)有自己的會計(jì)小組，還有些單位是由總會計(jì)部門編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但無論在哪種情況下，企業(yè)都希望這些單位能單獨(dú)列出它們各自的營利活動記錄，正如控股公司對其子公司實(shí)施控制那樣。一般說來，損益控制法僅適用于企業(yè)中較大的單位，如果較小的部門也都編制損益表，那么日常的營利活動的記錄工作量太大了。

42、損益控制法也意味著分公司或部門的主管人員擁有相當(dāng)廣泛的職權(quán)，可以按照他們認(rèn)為有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的方式來經(jīng)營他們管轄的部門。凡是組織單位越是完整和帶有全局性，就越有可能實(shí)行嚴(yán)格的損益控制法。因此，該法適于產(chǎn)品分公司和地區(qū)分公司實(shí)行，效果也最好。因?yàn)樵谶@種情況下某種產(chǎn)品的銷售服務(wù)與生產(chǎn)職能都是在同一管轄下進(jìn)行的。實(shí)施損益控制法的前提，是要求企業(yè)有較高的管理水平；要劃清各部門或各單位的責(zé)任，實(shí)行較嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部核算制(如建立企業(yè)內(nèi)部的核算體系、建立企業(yè)內(nèi)部銀行、實(shí)行內(nèi)部結(jié)算貨幣及支票，制定合理的企業(yè)內(nèi)部價格等)；把企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的產(chǎn)品結(jié)算轉(zhuǎn)帳關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)椤颁N售”關(guān)系。在多數(shù)情況下，損益控制法，不適用于公

43、司總部的職能部門和服務(wù)部門，雖然這些部門也可以出售他們的勞務(wù)，這些單位最好實(shí)行可變預(yù)算之類的控制方法。對損益控制法的評價：損益控制法有其局限性，即需進(jìn)行大量的核算工作和公司內(nèi)部轉(zhuǎn)帳的票據(jù)工作，會計(jì)記錄的重復(fù)，各種費(fèi)用的分?jǐn)?，以及在公司?nèi)部所花的時間和精力等等，所有這一切都可能使損益控制法的實(shí)行的代價太大。當(dāng)不適當(dāng)?shù)幕蜻^分的應(yīng)用這方法時尤其如此。同時，影響損益控制法實(shí)行的因素還有，最高層主管者不希望把更多的權(quán)力授予下屬各部門的負(fù)責(zé)人，以使公司所屬各部門完全一體化。損益控制法另一個局限性是部門之間可能會引起競爭，而過分的獨(dú)立性無助于公司的協(xié)調(diào)一致。盡管損益控制法有上述局限性，但它為最高主管部門的經(jīng)

44、理提供了最佳的全面控制手段。二、投資回收率控制投資回收率是指組織中所有的投資額和利潤額的比，用這個相對數(shù)來衡量整個公司或公司某一部分的成效。這種方法用的量度是投資回收率，即公司或分公司所取得的利潤與歸它支配的資金額之比。它不把利潤看成一個絕對數(shù)，而是使用資金回收率這個相對數(shù)。因此，企業(yè)的目標(biāo)也就相應(yīng)地不是最大限度的利潤額，而是最大限度的資金回收率。投資回收率綜合地反映了企業(yè)經(jīng)營的成果， 因此對投資回收率的分析必然涉及到組織中各部門的財(cái)務(wù)狀況，可以用它作為分析和對比各部門成效的共同標(biāo)準(zhǔn)，同時也容易據(jù)此追查出現(xiàn)偏差的原因。影響投資回收率的相關(guān)因素。影響投資回收率的因素很多，因此，在采用該法實(shí)施控制

45、時，一定要逐一分析而不能忽視這些因素。例如：投資回收率的提高，可能是由于有較高的銷售利潤率，也可能是由于不斷提高資金周轉(zhuǎn)率的結(jié)果，還可能是由于增加了一定的廠房投資而生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，或者增加了一定的產(chǎn)量而降低了銷售費(fèi)用的結(jié)果。影響投資回收率的因素見圖 177。圖 17-7影響投資回收率的各種因素之間的相互關(guān)系應(yīng)該看到在圖 17 10 所列出的諸因素相互之間的關(guān)系都是靜態(tài)的。在實(shí)際控制過程中，還應(yīng)該考慮時間價值，即用動態(tài)的分析方法，國外普遍采用現(xiàn)金流量貼現(xiàn)法(工程現(xiàn)值法 )。其計(jì)算公式為：式中：D·C·F動態(tài)投資回收率I1 、 I2低貼現(xiàn)率、高貼現(xiàn)率PV 低貼現(xiàn)率時的凈現(xiàn)值 (正)NV 高貼現(xiàn)率時的凈現(xiàn)值(負(fù))對投資回收率控制方法的評價：應(yīng)用投資回收率進(jìn)行控制必須確定一個合理的回收率，還要收集有關(guān)銷售額、銷售成本等方面的信息，當(dāng)然，這項(xiàng)工作有一定難度。運(yùn)用投資回收率進(jìn)行全面控制的優(yōu)點(diǎn)：第一，它可以把管理的注意力集中于企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)，即從現(xiàn)有的資本出發(fā)爭取最大限度的利潤。第二，在職權(quán)分散的情況下，它能起到控制作用，因?yàn)樗粌H可以提供資金使用效率的絕對數(shù)字，同時還可以在組織內(nèi)部各部門之間以及與其他組織之