存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)及核算.

1、第一節(jié) 存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)及核算一、存貨的概念及確認(rèn)條件（一）存貨的概念，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者 為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、 物料等。（二）存貨的確認(rèn)條件 存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：1. 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2. 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）存貨的范圍 關(guān)于存貨的范圍需要說明以下幾點(diǎn)： 第一，關(guān)于代銷商品的歸屬 ； 第二，關(guān)于在途商品等的處理； 第三，對于約定未來購入的商品 。應(yīng)注意的是， 代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理； 已對外銷售暫時(shí)保管的存貨， 不作為 銷售

2、方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項(xiàng)儲(chǔ)備物資也不屬于存貨。【例題 1】下列各項(xiàng)中屬于企業(yè)存貨的有（）。A. 發(fā)出商品B. 委托代銷商品C. 為在建工程購入的工程物資D. 未來約定購入的商品E. 包裝物答疑編號(hào) 10030101：針對該題提問 【答案】 ABE二、存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)及其構(gòu)成（一）存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ) 存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。（二）存貨成本的構(gòu)成 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1. 采購成本一般包括采購價(jià)格、 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸 屬于存貨采購的費(fèi)用。運(yùn)輸途中的合理損耗應(yīng)計(jì)入存貨成本。商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和

3、其他稅金等。2. 加工成本 存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。3. 其他成本其他成本是指除采購成本、 加工成本以外的， 使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他 支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。（三）下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：1. 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；2. 倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用）；3. 商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用?！纠}2】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有（A. 進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B. 生產(chǎn)過程中發(fā)生的

4、制造費(fèi)用C. 原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用D. 自然災(zāi)害造成的原材料凈損失E. 企業(yè)發(fā)生的不屬于在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用答疑編號(hào)10030102:針對該題提問【答案】ABC（四）其他方式取得的存貨的成本三、取得存貨的核算（一）原材料的核算1購入原材料的核算（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)銀行存款等在途物賽原材料一購入時(shí).參材料到達(dá)驗(yàn)收入庫吒r應(yīng)交稅金Fk増值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）lb.（3）材料已到、發(fā)票賬單未到應(yīng)付賬款原材料 月耒丿按樹料的估計(jì)價(jià)值入蹶< 下月初用紅字金額沖回（4）米用預(yù)付貨款的方式米購材料銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付貨款原柄科等收到貨物補(bǔ)付貨款應(yīng)交稅金一應(yīng)交増佰稅C

5、進(jìn)項(xiàng)稅額）收到退回多預(yù)付的歌項(xiàng)2自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)原材料的核算企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨的會(huì)計(jì)處理【例題3】A公司于2005年3月20日接受B公司捐贈(zèng)的一批原材料，B公司開具的發(fā)票上注明的原材料價(jià)款 100萬元，增值稅17萬元，A公司用銀行存款支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn) 費(fèi)3萬元（假定運(yùn)費(fèi)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。A公司適用的所得稅稅率為 33%。答疑編號(hào)10030103：針對該題提問2005年3月20日，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料103應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值117銀行存款3（1） 若A公司2005年稅前會(huì)計(jì)利潤大于零，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司的會(huì) 計(jì)處理如下：借：

6、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值117貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅38.61資本公積一一接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備78.39（2） 若A公司2005年稅前會(huì)計(jì)利潤小于零，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則A公司應(yīng)按在抵減當(dāng)期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目，按其差額，貸記 資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 ”科目。假定A公司2004 年稅前會(huì)計(jì)利潤為-17萬元，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值117貸：應(yīng)交稅金 一一應(yīng)交所得稅33 （117-17） X33%資本公積一一接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備84（二）委托加工物資的核算原材料委托加工物資原材料10000 元，支付的加工費(fèi)為 800

7、0元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：答疑編號(hào)10030201:針對該題提問（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資10000貸：原材料10000（2）支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（10000+8000） - （1-10%） =2000 （元）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅（受托方）代收代交的消費(fèi)稅=20000X10%=2000 （元）應(yīng)交增值稅=8000X17%=1360 （元）A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí):借：委托加工物資8

8、000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360-應(yīng)交消費(fèi)稅2000貸：銀行存款11360A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)：借：委托加工物資10000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：銀行存款11360（3）加工完成收回委托加工材料A企業(yè)回收加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：原材料 18000貸：委托加工物資 18000 A 企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：原材料 20000貸：委托加工物資 20000【例題 4】下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有（A. 支付的加工費(fèi)B. 隨同加工費(fèi)支付的增值稅C .支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅D

9、. 支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅E. 由委托方負(fù)擔(dān)受托方代墊的運(yùn)雜費(fèi)答疑編號(hào) 10030202：針對該題提問 【答案】 ADE四、存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)五、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法六、發(fā)出存貨的核算（一）領(lǐng)用和出售原材料的核算（二）發(fā)出包裝物的核算出借包裝物和隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本應(yīng)計(jì)入"營業(yè)費(fèi)用 "賬戶出租包裝物和隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本應(yīng)計(jì)入 "其他業(yè)務(wù)支出 "賬戶 【例題 5】在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報(bào)廢時(shí)收回的殘料價(jià)值應(yīng)沖減的是（ ）。A. 待攤費(fèi)用B. 其他業(yè)務(wù)支出C. 包裝物成本D. 營業(yè)費(fèi)用答疑編

10、號(hào) 10030203：針對該題提問 【答案】 D【例題 6】根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對于逾期未退包裝物沒收的押金，扣除應(yīng) 繳納的稅金后的余額應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理是（ ）。A. 計(jì)入營業(yè)外收入B .計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入C. 沖減營業(yè)費(fèi)用D. 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用答疑編號(hào) 10030204：針對該題提問 【答案】 B（三）領(lǐng)用低值易耗品的核算七、存貨的簡化核算方法）。會(huì)計(jì)期（一）計(jì)劃成本法：采用計(jì)劃成本法對材料存貨進(jìn)行核算是指日常的會(huì)計(jì)處理， 末需通過 "材料成本差異 " 科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實(shí)際成本。銀行存款等物資采購原材料生產(chǎn)成本等實(shí)際成本入庫材料計(jì)劃咸本料計(jì)劃咸本材料成本差異

11、入庫材料超直差異發(fā)出材科負(fù)擔(dān)差異入庫材料節(jié)約差異原材料實(shí)際成本="原材料"科目借方余額+"材料成本差異"科目借方余額-"材料成本差異"科目貸方余額P54例10:某企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本記賬，1995年1月份"原材料"科目某類材料的期初余額為56000元，”材料成本差異”科目期初借方余額 4500元，原材料單位計(jì)劃成本12元，本月10日進(jìn)貨1500公斤，進(jìn)價(jià)10元；20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價(jià)13元，本月15日 和25日車間分別領(lǐng)用材料 2000公斤。答疑編號(hào)10030205:針對該題提問根據(jù)上述資料進(jìn)行如下處理：

12、（1）1月10日進(jìn)貨，（材料增值稅率為 稅率為7%），進(jìn)項(xiàng)稅額 借：物資采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（2）1月11日第一批材料驗(yàn)收入庫。 借：原材料貸：物資采購 材料成本差異（3）1月15日車間領(lǐng)料2000公斤 借：生產(chǎn)成本貸：原材料（4）1月20日進(jìn)貨，支付材料貨款支付材料貨款 15000元，運(yùn)輸費(fèi)17%）,運(yùn)輸費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為35元（運(yùn)輸費(fèi)2585合計(jì)元。應(yīng)計(jì)入材料采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為500元，材料進(jìn)項(xiàng)稅額 2550元 500X7%，運(yùn)輸費(fèi)增值465 元（500-35）。1546525851805018000154652535240002400026000元，運(yùn)輸費(fèi)

13、1000元（其中運(yùn)輸費(fèi)中應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額為70元，應(yīng)計(jì)入材料采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為930元），進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為 4490元。借：物資采購應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（5） 1月22日第二批材料驗(yàn)收入庫。借：原材料材料成本差異貸：物資采購2693044903142024000293026930（6） 1月25日車間第二次領(lǐng)料 2000公斤。借：生產(chǎn)成本24000貸：原材料24000（7） 1月31日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。4S0Q - 2535 + 2930xl00% = 4.99%本月材料成本差異率本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=（24000+24000 ） X4.99%=23

14、98 （元）借：生產(chǎn)成本2398貸：材料成本差異2398將上述會(huì)計(jì)分錄過入"原材料”和"材料成本差異"科目，并結(jié)出余額。原材料材料成本差異月初余額4500（2） 2535月初余甑56000（3） 24000f 、（5） 2930（?。?2398（2） 18000 24000（5） 24000月末余額50000月末余顫2497月末結(jié)存材料的實(shí)際成本 ="原材料"科目余額+"材料成本差異"科目的借方余額?！纠}7】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批材料1000公斤，實(shí)際支付價(jià)款 11000元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1870元。所購材

15、料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺 100公斤，其中5公斤屬 于定額內(nèi)的合理損耗，另 95公斤的短缺尚待查明原因。該批材料每公斤的計(jì)劃成本為10元。該批入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異為（）元。A. 2825B. 2588C. 905D. 955答疑編號(hào)10030206：針對該題提問【答案】D【解析】該批入庫材料產(chǎn)生的材料成本差異=（11000-110001000X95） - （1000-100 ）X10=955 （元）。（二）毛利率法：根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率計(jì)算本期銷售 毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。毛利率=（銷售凈額-銷售成本）/銷售凈額估計(jì)期末存貨=期初存貨+本期購貨-（本期

16、銷售凈額-本期銷售凈額X古計(jì)毛利率）其中：估計(jì)毛利率可選用前期毛利率或計(jì)劃毛利率等。P56例11:某商場月初紡織品存貨146000元，本月購貨850000元。銷貨1200000元，銷售退回與折讓合計(jì)10000元，上季度該類商品毛利率為25%，計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本。答疑編號(hào)10030207：針對該題提問本月銷售凈額 =1200000-10000=1190000 （元）銷售毛利=1190000X25%=297500 （元）銷售成本=1190000-297500=892500 （元）月末存貨成本 =146000+850000-892500=103500 （元）上述銷售成本的計(jì)算公式可以簡

17、化為：銷售成本=銷售凈額X （1-毛利率）以上例銷售成本=1190000X （ 1-25%） =892500 （元）（三）零售價(jià)法指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。成本率=（期初存貨成本+本期購進(jìn)存貨成本）/ （期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)）期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期銷售收入 成本率P57例12:某商店20X2年1月份的期初存貨成本 100000元，售價(jià)總額125000元；本 期購貨成本450000元，售價(jià)總額為675000元；本期銷售收入 640000元。計(jì)算期末存貨成 本和本期銷貨成本（見表3-3）答疑編號(hào)10030208:針對該題提問項(xiàng)目成本售價(jià)期初存貨本期購貨

18、可供銷售商品成本率二 0000 X100% = 8.75%800000減：銷售收入期末存貨售價(jià)期末存貨成本（160000X68.75%）本期銷售成本100000450000550000110000440000125000675000800000640000160000第二節(jié)存貨的期末計(jì)量一、存貨數(shù)量的盤存方法期初存貨+本期購貨=本期發(fā)貨+期末存貨（一）實(shí)地盤存制本期發(fā)貨=期初存貨+本期購貨-期末存貨（二）永續(xù)盤存制期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期銷貨（三）實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制的比較（四）存貨盤盈盤虧的處理非常原因造成的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，其他原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用?！纠}8】企業(yè)發(fā)

19、生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是（）。A. 自然災(zāi)害造成的毀損凈損失B. 保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗C. 收發(fā)計(jì)量造成的盤虧損失D. 管理不善造成的盤虧損失答疑編號(hào)10030301:針對該題提問【答案】A二、存貨的期末計(jì)價(jià)原則及賬務(wù)處理（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義"成本與可變現(xiàn)凈值孰低"，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行 計(jì)價(jià)的方法。其中，可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完 工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。（二）可變現(xiàn)凈值的確定方法1.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素（1）產(chǎn)成品

20、、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。（2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。（3）如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。2可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格 作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。（2） 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存

21、貨可變現(xiàn)凈值， 應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。（3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品 或商品一般銷售價(jià)格（即市場銷售價(jià)格）作為計(jì)量基礎(chǔ)。廠合同數(shù)量內(nèi)一合同價(jià)有合同VJ超過合同數(shù)量 般市場價(jià)無合同一 一般市場怖P61例13: 20X2年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約 定，20X3年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái) 310000元的價(jià)格向希望公司提供W1型機(jī)器12臺(tái)。20 X年12月31日，新世紀(jì)公司 W1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本） 2800000元，數(shù)量 為10臺(tái)，單位成本為 280000元，20疋年12月31日，W1機(jī)器

22、的市場銷售價(jià)格為 300000 元/臺(tái)。答疑編號(hào)10030302:針對該題提問確定W1型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)的過程如下：根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批W1型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同約定的數(shù)量。因此，在這種情況下，計(jì)算W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格3100000元（310000X10）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為3100000元。例14: 20X2年12月26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，20 X3年3月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái) 310000元的價(jià)格向希望公司提供 W2型機(jī)器10臺(tái)。 20 X年12月31日，新世

23、紀(jì)公司還沒有生產(chǎn)該批W2型機(jī)器，但持有庫存原材料-D材料專門用于生產(chǎn)該批 W2型機(jī)器10臺(tái)。其賬面價(jià)值（成本）為 1440000元，市場銷售價(jià)格為 1120000 元。答疑編號(hào)10030303:針對該題提問對于用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的材料可變現(xiàn)凈值的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)為基礎(chǔ)確 定，與材料本身的售價(jià)無關(guān)。確定D材料可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)的過程如下：根據(jù)新世紀(jì)公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，W2型機(jī)器的銷售價(jià)格由銷售合同約定，新世紀(jì)公司還未生產(chǎn)，但持有庫存原材料-D材料專門用于生產(chǎn)該批W2型機(jī)器，且可生產(chǎn) 的W2型機(jī)器的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算該批原材料-D材料的可

24、變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同約定的W2型機(jī)器的銷售價(jià)格 3100000元（3100000X10 ）作為計(jì)量基礎(chǔ)。P62例15 : 20X2年9月3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，20 >3年1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái) 310000元的價(jià)格向希望公司提供 W1型機(jī)器12臺(tái)。 20 >年12月31日，新世紀(jì)公司 W1型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為 3920000元，數(shù)量為14 臺(tái)，單位成本為 280000元，20X2年12月31日，W1型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為 300000元/ 臺(tái)。答疑編號(hào)10030304:針對該題提問確定W1型機(jī)器估計(jì)售價(jià)的過程如下：根據(jù)新世紀(jì)公司與

25、希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，W1型機(jī)器的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，但其庫存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量。因此，在這種情況下，對于銷售合同約定數(shù)量（12臺(tái)）的 W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格372000元（310000X12）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為3720000元，而對于超出部分（2臺(tái)）的W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格 600000元（300000X2）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為600000元。合同范圍內(nèi)的成本和可變現(xiàn)凈值比較一次。合同范圍外的成本和可變現(xiàn)凈值比較一次。例16: 20X2年12月31日，新世紀(jì)公司的 W3型機(jī)器的賬面價(jià)值（成本）為 2400000 元，數(shù)

26、量為8臺(tái)，單位成本為 300000元，20X2年12月31日，W3型機(jī)器的市場銷售價(jià)格 為320000元。新世紀(jì)公司沒有簽訂有關(guān)W3型機(jī)器的銷售合同。答疑編號(hào)10030305:針對該題提問確定W3型機(jī)器估計(jì)售價(jià)的過程如下：由于新世紀(jì)公司沒有就 W3型機(jī)器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計(jì)算W3型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格2560000元（320000X8）作為計(jì)量基礎(chǔ)，即估計(jì)售價(jià)為2650000 元。例17: 20X3年新世紀(jì)公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)W2型機(jī)器。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門生產(chǎn)W2型機(jī)器的外購原材料D材料全部出售。20X3年12月31日其賬面價(jià)值（

27、成本）為 2000000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，D材料的 市場價(jià)格為100000元/噸，同時(shí)可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金5000元。答疑編號(hào)10030306:針對該題提問確定D材料可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)的過程如下：由于在這種情況下企業(yè)已決定不再生產(chǎn) W2型機(jī)器，因此，該批 D材料的可變現(xiàn)凈值 不能再以W2型機(jī)器的銷售作為其計(jì)量基礎(chǔ)， 而應(yīng)按其出售的市場價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。即該批D材料的可變現(xiàn)凈值為 995000元（100000 X0-5000）。（三）材料存貨的期末計(jì)量廣若材料直接出售材料賬面價(jià)值的確矩若材料用于Y Q產(chǎn)產(chǎn)品"材料按成本與可變現(xiàn)爭值孰低i十量材料可變現(xiàn)爭值二材料沽計(jì)售價(jià)材料

28、L出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金 廣品沒有發(fā)主減值：材料按成本計(jì)量產(chǎn)品垠主誡值：材料按成本與可變現(xiàn)1爭值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)掙值二產(chǎn)品怙計(jì)售價(jià)-至完工i估計(jì)將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品牯計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金P63例18 : 20X2年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料-A材料的賬面價(jià)值（成本）為 3000000元，市場購買價(jià)格為2800000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用， 用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成 品-W4型的可變現(xiàn)凈值高于成本。答疑編號(hào)10030307:針對該題提問確定20X2年12月31日A材料價(jià)值的過程如下：根據(jù)上述資料可知，20X2年12月31日，A材料的賬面價(jià)值（成本）高于其市場價(jià)格， 但是由于用其生產(chǎn)

29、的產(chǎn)成品 W4 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本， 也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損，因而，在這種情況下，即使A 材料賬面價(jià)值（成本）高于市場價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按 300000 元列示在 20X2 年 12 月 31 日的 資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。例19:20X2年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料-B材料的賬面價(jià)值（成本）為1200000 元，市場購買價(jià)格為 1100000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，由于B材料價(jià)格下降，市場上用 B 材料生產(chǎn)的 W5 型機(jī)器的售價(jià)也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5 型機(jī)器售價(jià)總額由 3000000 元降為 27

30、00000 元，但生產(chǎn)成本仍為 2800000 元，將 B 材料 加工成 W5 型機(jī)器尚需投入 1600000 元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為 100000元。答疑編號(hào) 10030308:針對該題提問 確定20X2年12月31日B材料價(jià)值的步驟如下：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值W5 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 =W5 型機(jī)器估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 =2700000-100000=2600000 （元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較W5 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 260000 元，低于其成本 2800000 元，即 B 材料價(jià)格的下降表 明 W5 型機(jī)器的可變

31、現(xiàn)凈值低于成本，因此 B 材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值B 材料的可變現(xiàn)凈值 =W5 型機(jī)器的售價(jià)總額將 B 材料加工成 W5 型機(jī)器尚需投入的 成本估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=2700000-1600000-100000=1000000 （元）B 材料的可變現(xiàn)凈值 1000000 元，低于其成本 1200000元，因此 B 材料的期末價(jià)值應(yīng) 為其可變現(xiàn)凈值 1000000元，即B材料應(yīng)按1000000元列示在20X2年12月31日的資產(chǎn)負(fù) 債表的存貨項(xiàng)目之中?！纠} 9】2004 年，東方公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必 要的損失，

32、決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2004年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價(jià)格為 10萬元/噸， 同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。2004年12月31日D材料的賬面價(jià)值為（ ）萬元。A. 99B. 100C. 90D. 200答疑編號(hào) 10030309:針對該題提問 【答案】 A【解析】2004年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10X10-仁99 （萬元），成本為200萬 元，所以賬面價(jià)值為 99 萬元?！纠} 10】甲公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月 31 日，該公司共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目:A

33、庫存商品和 B 材料。 B 材料是專門生產(chǎn) A 產(chǎn)品所需的原料。 A 產(chǎn)品期末庫存數(shù)量有 1 萬件，賬面成本為 500 萬元，市場銷售價(jià)格 635 萬元。該公司已于 2004 年 11月20日與乙公司簽訂購銷協(xié)議， 將于2005年3月15日之前向乙公司提供 2萬件A產(chǎn)品， 合同單價(jià)為 640 元。為甲公司期末持有專門生產(chǎn)合同所需的 A 產(chǎn)品所需的 B 材料庫存 200 公斤，賬面成本共計(jì) 400 萬元，預(yù)計(jì)市場銷售價(jià)格為 450 萬元，估計(jì)至完工尚需發(fā)生支出250萬元，預(yù)計(jì)銷售 2萬件 A 產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為 20萬元，預(yù)計(jì)銷售庫存的 200公斤 B 材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為 5 萬元，

34、則甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額為 （ ）萬元。A. 1010B. 1060C. 1025D. 1075答疑編號(hào) 10030310：針對該題提問 【答案】 A【解析】 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=640X1-20/2=630 （萬元）;B材料的可變現(xiàn)凈值=640 >0-250-20/2=380 （萬元），甲公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值金額=630+380=1010 （萬元）。【例題 11】 2004 年12 月 31 日， 大海公司庫存 A 材料的賬面價(jià)值 （成本） 為 400萬元， 市場購買價(jià)格總額為 380 萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，用 A 材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變 現(xiàn)凈值為600萬元，甲產(chǎn)品

35、的成本為 590萬元。2004年12月31日A材料的價(jià)值為（）萬元。A. 380B. 600C. 400D. 590答疑編號(hào) 10030311：針對該題提問 【答案】 C【解析】因A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，所以A材料應(yīng)按成本計(jì)量?！纠}12】2004年12月31日，大海公司庫存 B材料的賬面價(jià)值（成本）為 60萬元， 市場購買價(jià)格總額為 55 萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用，由于 B 材料市場銷售價(jià)格下降， 市場上用 B 材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價(jià)格也發(fā)生下降，用 B 材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的市場價(jià)格 總額由 150萬元下降為 135 萬元，乙產(chǎn)品的成本為 140萬元，將 B 材料加工成乙

36、產(chǎn)品尚需 投入 80 萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為 5 萬元。 2004年 12月 31 日 B 材料的價(jià)值為（ ）萬 元。A. 60B. 50C. 55D. 80答疑編號(hào) 10030312：針對該題提問 【答案】 B【解析】乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =135-5=130 （萬元），小于其成本，所以 B材料應(yīng)按可變 現(xiàn)凈值計(jì)量。 B 材料的可變現(xiàn)凈值 =135-80-5=50（萬元）?！纠} 13】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為 10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供 Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原

37、材料加工成 20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工 成本總額為 95 萬元。估計(jì)銷售每臺(tái) Y 產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 1 萬元（不含增值稅，本題下 同）。本期期末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1 萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為（）萬元。A. 85B. 89C. 100D. 105答疑編號(hào) 10030313：針對該題提問 【答案】 A【解析】產(chǎn)成品的成本=100+95=195 （萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 =20X10-20 X1=18O（萬 元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值 =20X10 95- 20X1=85 （萬元），成本為100萬元，賬面價(jià) 值為 85 萬元。（四）成本

38、與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理1. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取方法當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)， 企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值， 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。 在某些情況下， 存貨與具有類似目的或最終用途 并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)， 且難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn) 行估價(jià)。此時(shí)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨 類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末， 比較成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 再與已 提數(shù)進(jìn)行比較； 若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提； 反之， 應(yīng)將已提數(shù)大于應(yīng)提數(shù)之

39、間的差額 沖銷已提數(shù)。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失， 使得已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得 以恢復(fù)的，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。期末對存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)， 如果同一類存貨， 其中一部分是有合同價(jià)格約定的， 另一部分 則不存在合同價(jià)格， 在這種情況下， 企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒有合同價(jià)格約定的存 貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值， 并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較， 從而分別確定是否需計(jì)提 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。【例題 14】2004年 9月 26日，新世紀(jì)公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同， 雙方約定， 2005年

40、3月 10日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái) 56萬元的價(jià)格向希望公司提供乙產(chǎn)品 6 臺(tái)。 2004年 12月31 日，新世紀(jì)公司乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值（成本）為 392萬元，數(shù)量為 7臺(tái)， 單位成本為 56萬元， 2004年 12月 31 日，乙產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為60萬元/臺(tái)。假定乙產(chǎn)品每臺(tái)的銷售費(fèi)用和稅金為 1萬元。 2004年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（ ）萬元。A. 392B. 395C. 386D. 388答疑編號(hào) 10030401：針對該題提問 【答案】 C【解析】有銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6X56-6 X=330 （萬元），成本=6X56=336（萬元），該部分賬面價(jià)值為 330萬元

41、；無銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1X60-1X1=59（萬元），成本=1X56=56 （萬元），該部分賬面價(jià)值為 56萬元；2004年12月31日乙產(chǎn)品的 賬面價(jià)值 =330+56=386（萬元）。3. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售， 則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同 時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。生產(chǎn)領(lǐng)用存貨時(shí)，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。對于因債務(wù)重組、 非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨， 應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 但不 沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠}15】下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，