審計資源整合的原則

1、. . . . 審計資源整合在集團部審計中的運用監(jiān)察（審計）室 冉瑋國有大型集團（以下簡稱集團）以國有產權制度改革為契機，使其管理機制不斷完善，資產質量不斷提高，對外競爭力不斷提升。但同時在部控制、項目管理、財務監(jiān)管等方面還存在諸多問題，如對全資與控股企業(yè)的主要經營者無法做到有力監(jiān)督、對重點建設項目無法做到全過程跟蹤監(jiān)督、對興辦的“三產”與對外投資實體無法做到緊密型監(jiān)督等。部審計監(jiān)督作為部控制的一種特殊形式，肩負著國有資產的監(jiān)管重任，審計任務是極其繁重的。在目前集團部審計資源極其短缺的情況下,繁重的審計任務與審計人員自身力量不足之間的矛盾突顯，審計資源已成為制約部審計發(fā)展的關鍵因素。如何科學整

2、合審計資源，進一步提高審計工作效率，提升審計成果質量，實現審計業(yè)務科學管理，圓滿實現審計目標，是部審計當前迫切需要研究和解決的問題。下面就自己在集團多年從事部審計的親身體會，來談談對審計資源整合在部審計中科學運用的幾點認識。一、審計資源的涵談審計資源的科學整合，首先必須清楚資源的涵與其分類。從對審計資源涵的理解來看，有廣義的理解，也有狹義的說法。廣義地講，審計主體、審計人員、審計職權、審計技術、審計信息等都可以歸入審計資源的疇；狹義地看，審計作為一種社會活動，其主要資源就是審計人員，審計人員是審計資源中最重要、最活躍的資源。從對審計資源實質的認識上來看，有些理解主要表現就是對資源的概念缺少理論

3、上的分析，把審計資源的含義寬泛化。如認為審計資源就是“人、法、技、財、物”的總和。其實，法本身不可以算是資源，不具有開發(fā)的價值，而與法有關的信息則可以是資源；物品本身不是資源，而用來購買物品的錢則是資源。我們說，對于審計資源這個概念，不能僅僅從載體的形式來理解或界定，否則審計擁有或掌握的所有東西就都會無一例外地被歸入資源之列，這種認識上的偏差將會直接造成整合的無序和無效。因此我們在部審計的實踐中，重點將審計資源中分離出關鍵性資源，即審計主體資源、審計人力資源、審計信息資源、審計技術資源，作為科學整合的主攻方向和工作目標。二、審計資源整合的背景分析在集團的部審計中，審計資源整合之所以顯示其重要性

4、，既是提升審計成果質量的在要求，又是新形勢下部審計日趨發(fā)展的客觀需要。目前由于多種因素的制約，使部審計無法達到預想的效果。（一）部審計任務極其繁重。十六大提出，要建立結構合理、配置科學、程序嚴密、制約有效的權力運行機制，從決策的執(zhí)行等環(huán)節(jié)加強對權力的監(jiān)督，突出強調要發(fā)揮司法機關和行政監(jiān)察、審計等職能部門的作用。部審計是審計體系的一個重要組成部分，擔負著國有資產的監(jiān)督重任，同時也面臨著重大的風險責任。就拿企業(yè)領導人任期和離任經濟責任審計來說，要對其中任何一家企業(yè)領導人就其經營決策和業(yè)績做出評價，都必須進行廣泛的調查取證和深入的分析研究，所需的人力物力無疑是巨大的；同時在審計資源有限的情況下，能否

5、得出比較準確的評價結果，審計監(jiān)督面臨者嚴峻的挑戰(zhàn)和重大風險責任。（二）部審計人員嚴重不足。就拿我們集團來說，是市城市基礎設施與市政公用事業(yè)項目的投融資平臺，國有資產總值達300億元，凈資產85億元；所屬全資、控股和參股企業(yè)近30家，且企業(yè)性質復雜，國有資產監(jiān)管任務很重。2006年初，集團成立了部審計機構，只配備了一名專業(yè)審計人員，按每兩年對全資、控股的審計對象輪審一遍計量，每年就需完成8個項目；更何況一些審計對象的資產規(guī)模非常龐大，派生企業(yè)很多，其工作量之大，遠非個別審計人員可以勝任。（三）部審計人員結構不相適應。從目前集團部審計的重點來看，無疑是經濟責任審計、效益審計、工程審計、部控制審計等

6、，涉與的行業(yè)非常廣泛，可謂一應俱全，就好像一根針與千條線的關系。部審計人員相對固定，而審計對象卻不斷翻新。就拿我們集團的審計對象來說，涉與的行業(yè)有公用事業(yè)、城建項目建設、房地產開發(fā)、酒店賓館等，而主業(yè)之外還有多元化經營，實在是五花八門；要想拓展審計深度，就必須對審計對象所在的行業(yè)環(huán)境、行業(yè)規(guī)律、行業(yè)特點與其技術基礎有比較全面深入的理解和把握。這種審計現狀對審計人員結構要求很高，而目前審計人員知識結構單一，復合性人才較少，工作起來有很大的局限性。（四）部審計人員素質參差不齊。盡管目前部審計隊伍的整體素質有了明顯提高，但較之政治經濟形勢發(fā)展需要來看，還存在較大差距?？梢哉f，企業(yè)之間與審機構部，審計

7、人員素質參差不齊的問題還是比較突出的，專業(yè)技能強、知識多元化的復合型審計人才還只占少部分。雖然通過教育培訓可以使這一狀況得到有效改善，但我們不能等培訓搞好了再開展工作，而且形勢發(fā)展與教育培訓也存在一個相互追趕的問題。由于上述因素，我們可以看到繁重的審計任務與審計人員自身力量、知識結構之間不匹配；審計覆蓋率偏低，全面審計無法做到；審計監(jiān)督存在盲區(qū)，突出表現在同級審計中；審機構與有關監(jiān)督部門之間缺乏溝通與協(xié)作等。綜合來看，審計工作實踐迫使我們要尋找出路。而我們所面臨的問題，一方面是資源不足，另一方面是資源浪費。我們所要做的就是在部審計中，實現審計資源的優(yōu)勢互補、科學整合。三、審計資源整合的基本原則

8、為了能夠有序、有效地整合好審計資源，首當必須確立整合的基本原則。無原則、想當然、不求甚解地盲目整合，審計管理的質量和效能是無法提高的。從目前審計資源整合的工作實踐看，我認為目標性原則、經濟性原則、整體性原則應該是最基本的。（一）目標性原則。資源整合必須圍繞明確的目標而進行，只有明確了目標是什么，整合才具有了部署的方向，才能取得最佳效果。反之，資源的配置常常是顧此失彼、脈絡不清，難以達到整合的有序，更談不上產生整合的效果，其根本就是偏離了進行整合的目標，無端浪費了資源。在具體實施過程中，必須充分認識到：整合過程是圍繞目標而進行的一系列行為，是建立在以目標為主導的實施手段，沒有目標的整合就沒有存在

9、的價值，整合就失去了具有的意義；明確了目標性原則是資源整合的最重要原則，才能使資源與方法的配置有的放矢，緊緊圍繞目標而進行，使整合發(fā)揮出應有的作用。在資源整合的過程中，我們可以看到：目標的確立不是隨心所欲的，而是需要滿足幾個基本條件：一是企業(yè)能力、企業(yè)資源力所能與的，各類資源的配置必須滿足目標要求；二是圍繞目標進行的資源整合，能形成整合優(yōu)勢；三是能夠體現整合的目標價值。（二）經濟性原則。整合審計資源是一個系統(tǒng)工程，其基本目標就是優(yōu)化配置，整合工作就是要把相對獨立存在、獨立發(fā)揮作用的諸多資源要素凝聚成一個整體，以使之產生事半功倍的規(guī)模效應。企業(yè)的審計資源是有限的，如何使有限的資源發(fā)揮出最大的效能

10、，這就需要在整合的過程中，必須科學高效地利用好資源，把握好整合的“度”。如在進行審計方案策劃時，為提供更多的決策選擇，相關的資源和信息越多越好，而在解決問題時，只要能夠達到目的，資源利用的成本越經濟越好。在資源整合的過程中，一定要清楚地認識到：資源整合必須學會取舍，凡是資源都想抓過來用，把雜亂無用的資源組合在一起，恰恰違背了整合的意義，還可能對有效資源的利用造成損害。整合經濟性重在合理、有效、適宜，講求夠用和適當，篩選獲取好的方式，通過有效的調整、整合、配置，以更經濟的方法取得最佳效果。（三）整體性原則。資源整合的整體性，就是要把本來分散的資源有所取舍，通過有序的配置，體現出為目標所用的整體效

11、果，注重各項資源之間的有機聯(lián)系。具體操作中，應分級次循序漸進，階梯式發(fā)展，不必強求一步到位，但必須方向明確、步履穩(wěn)健。各類審計資源往往是零散的、分離的，一旦目標鎖定之后，就要把各項資源納入到圍繞目標而進行的一個整體來考慮。在資源整合的過程中，要必須注意幾點：一是必須注意整體和局部的協(xié)調；二是資源選擇必須目的明確，防止盲目取材，使融入整合的資源不能體現有效價值；三是必須緊緊圍繞目標，循序漸進地進行整合。我們清楚地認識到：審計資源整合不是一個部分，而是整體，一切資源取舍、配置，都必須服從整體需要。基于這樣的認識，我們得出資源整合整體性的二個結論：一是重視審計資源的統(tǒng)籌兼顧，注重思維的整體和連貫性；

12、二是強調資源整合的有序性，根據目標實施的輕重緩急，予以有序調度，達到整合的效果。四、審計資源整合在部審計中的運用形式前面我們談到：審計資源所涵蓋的圍很廣，審計主體資源、審計人力資源、審計信息資源、審計技術資源等都可以歸入審計資源的疇，其中最基本的資源就是審計主體資源。因此在部審計資源整合的實施過程中，我們的做法是以審計主體資源整合為基礎和重點，同時向主體資源以外的資源整合擴展，形成一個資源整合的系統(tǒng)流程。下面就談談在集團的部審計中，如何對審計資源進行科學有效的整合。（一）審計主體資源整合在部審計中的運用1、集團部不同審計主體之間的資源整合在集團部,履行審計監(jiān)督職能的主體資源主要有審機構、審計委

13、員會、監(jiān)事會等。盡管它們審計監(jiān)督的側重點有區(qū)別，但它們職責目標一致、技術手段一樣、資源利用互補，決定了資源整合的可行性。（1）在部審計制度模式的設置上。目前我集團部審計制度模式的設置為：部審計機構直屬董事長領導，直接向董事長報告工作;同時市國資委向集團派駐監(jiān)事會,直接向監(jiān)事會報告工作。在我集團控股的一家中外合資企業(yè)，部審計制度模式的設置為：在董事會下設審計委員會,部審計機構由審計委員會領導。從主要職能上分析,部審計是對企業(yè)經營者的經營活動進行監(jiān)督,通過對部控制系統(tǒng)的檢查,發(fā)現其中存在的缺陷和漏洞,以確保揭露企業(yè)自身存在的潛在風險,使企業(yè)逐步形成一個自我防的機制。部審計的獨立性越高，發(fā)揮的效能就

14、越大。從多年的審計實踐來看，部審計制度模式的設置選擇能夠保證其獨立性的制度形式應是最優(yōu)的。（2）在部審計資源組織方式的確定上。我們集團擁有眾多全資、控股和參股的子公司，部審計隊伍資源匯合起來是很壯大的,這就涉與到了企業(yè)部審計資源組織方式的整合問題。一般企業(yè)部審計的組織模式有集中管理和分散管理兩種。集中管理有利于部審計部門整體合力的發(fā)揮，分散管理難以使整個審計隊伍形成合力,審計資源就會浪費。從多年的審計實踐來看，對于向我們這樣的集團，實行部審計資源的直接管理應是最優(yōu)的。（3）在部審計方法的選擇上。要開展好部審計，必須設立審計發(fā)展的中長期規(guī)劃，每年加以更新，再分解成年度審計要點，明確審計目標，避免

15、審計工作盲目性、隨意性和臨時性。開展定期審計，也是提高部審計資源利用率的有效途徑。通過對集團部效益好或虧損嚴重、行業(yè)地位突出的重點單位實行定期審計,不僅可以有效利用每次審計積累的資料,節(jié)約大量的審前準備工作量,保證了審計資源的充分利用,工作效率會得到明顯提高。（4）在部審計職能的拓展上。部審計應對企業(yè)資產的保值增值與長遠戰(zhàn)略有所幫助。目前我們集團的部審計還只局限于對所屬企業(yè)部控制方面的監(jiān)督,在風險防和管理上缺乏經驗,還不能做到在企業(yè)改革、效益提升等方面提出有價值的建議，這應該是部審計今后的發(fā)展方向。要快速實現審計職能的成功轉型，只能寄希望于資源的科學整合。部審計的資源與技能只有與企業(yè)的經營戰(zhàn)略

16、相匹配,才能為企業(yè)資產實現增值而服務。（5）在部審計資源的橫向聯(lián)合上。審機構在科學整合有利于審計工作開展的各類有效資源的過程中，積極加強與其他監(jiān)督的橫向聯(lián)合也是非常重要的，既可提高審計的地位，又有利于加強審計監(jiān)督的威懾作用。如我集團在開展經濟責任審計中，與干部管理部門建立聯(lián)席會議制度；在查處經濟案件方面，與紀檢監(jiān)察部門建立聯(lián)合辦案協(xié)調機制；在專項資金審計方面，與財務、企管部門建立經常性的合作機制；在固定資產投資審計方面，與財務、建設部門聯(lián)合成立投資體制管理領導小組等。通過這些方式，確保了審計質量，提高了審計監(jiān)督的成效。2、集團部審計主體與外部審計主體的資源整合集團部審計主體與外部審計主體資源的

17、整合也非常重要，目前我們集團的部審計主要是借助國家審計和社會審計的資源。這三者之間既有許多共性特征，又有明顯的差異，主要體現在機構設置、規(guī)準則、職業(yè)道德等方面。但同樣它們職責目標的一致性、技術手段的同質性、資源利用的互補性決定了資源整合的可行性。（1）從審計技能的特點來看。社會審計在審計技術的應用上，一直走在部審計和國家審計之前，這是不爭的事實；尤其在一些特定的領域，如在項目管理和業(yè)務技能上，社會審計組織已形成了相對的競爭優(yōu)勢。部審計熟悉所處行業(yè)經營環(huán)境，了解審計對象運行規(guī)律，因而也具有相當的信息資源優(yōu)勢。國家審計以法律授權、經費自理為保證的高度獨立性，同時還具有部審計和社會審計無法行使的行政

18、強制手段，以與開展外部調查的職權。在目前集團部審計的實踐中，我們充分依托國家審計的行政權威，充分利用社會審計的技術資源優(yōu)勢，加上自身的信息資源優(yōu)勢，科學整合，優(yōu)勢互補，產生的審計效能是相當明顯的。（2）從審計目標的一致性來看。國家審計的目標定位于對財經活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督；社會審計的目標定位于對財務信息的真實性或公允性發(fā)表意見；部審計的目標定位于在關注企業(yè)財務信息真實性和經濟活動合法性的同時，更注重經營管理的效益性。這三者審計目標是高度契合的。對于部審計而言，將國家審計、社會審計統(tǒng)稱為外部審計。從多年的審計實踐中來看，國家審計與部審計的共同點更多，只是側重點略有區(qū)別。有了這種審

19、計目標的一致性，我們集團在整合審計資源時，采取部審計主導式、委托外包監(jiān)管式等不同的組織方式，使審計質量得到基本保證。（3）從審計技術的趨同性來看。部審計、國家審計、社會審計從本質上都是代表所有者或管理者，對其所轄制的經濟活動與其結果記錄進行監(jiān)督。這種活動都需要對審計對象的財務資料與其經濟活動的相關資料進行審核，對貨幣資金和實物資產進行盤點，對經營管理人員進行質詢，對其市場交易的對方進行調查，都要通過收集證據來支撐審計結論。在審計程序的安排上，都遵循大體一樣的程序和規(guī)律，在控測試、風險評估、計算機輔助審計等具體方法手段的運用上也存在廣泛的共識。這些均為整合審計資源提供了廣闊的平臺。如我集團的工程

20、項目管理主要采取項目管理承包模式，即建設單位在項目可行性研究完成以后，委托一家有實力的承包商，與之簽訂項目管理承包合同。在這種模式下，承包商將建設單位的責任和權利承攬過來，管理的主體發(fā)生了變更，部審計的審計容和審計圍受到限制，因此強化審計主體資源整合與協(xié)作則勢在必行。在實踐中，我們把在建期的審計任務主要委托給社會審計組織，借助社會審計組織的技術力量來彌補部審計人力資源和技術資源的不足；部審計的重心轉向項目建設的兩端，即項目的前期決策和項目建設的效果；借助國家審計的權威進行項目的預算執(zhí)行審計和項目竣工決算審計，對項目建設管理與資金使用效益情況作出客觀的評價。通過這三大主體資源的科學整合，齊抓共審

21、，圍繞一個總體目標，將三股力量凝結為一個整體，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，實現“共贏”，使審工作更有成效。（二）審計人力資源整合在部審計中的運用審計資源中最重要的是人力資源,是審計資源整合的關鍵。審計目標的實現和審計事業(yè)的發(fā)展靠人才，審計職能作用的發(fā)揮靠人力。因此在集團部審計人力資源的整合上，我們著重的是提升審計人員的綜合素質，發(fā)揮其積極性與創(chuàng)造性。1、以人力資源的綜合素質提高為本。在集團全系統(tǒng)的部審計機構中，普遍存在審計人員數量不足、審計人員素質參差不齊的現象，已成為制約審計業(yè)務開展的“瓶頸”。這就要求我們必須改變審計人員的知識結構，加速培養(yǎng)復合型審計人才，實現審計人員由“單一型”向“復合型”的轉變

22、，著力提升審計人員的綜合素質。加強新知識、新技能的學習，特別是計算機審計知識的學習與提高，實現審計方法與手段的創(chuàng)新。通過審計人員綜合素質和技術裝備水平的提高、審計人員結構的改善，彌補審計人員數量的不足。2、以人力資源實現科學配置為目標。目前我們集團在開展部審計過程中，通過科學調配集團、外部的人力資源，有效地將分散資源充分利用起來，不僅能提高審計人員的業(yè)務能力和工作水平，帶動基層審計隊伍的迅速成長，而且還有利于提高審計工作質量，推動審計工作的縱深發(fā)展。3、以人力資源管理機制創(chuàng)新為手段。建立和健全有利于整合審計人力資源的激勵與約束機制，是最根本、最有效的途徑。我們集團在用人機制上，推行公開平等的競爭機制、能上能下的代機制、精心培養(yǎng)的育才機制、科學規(guī)的考評機制、環(huán)境寬松的留人機制等，為人才培養(yǎng)創(chuàng)造了優(yōu)越的條件。（三）審計信息資源整合在部審計中的運用審計信息資源的整合，是實現審計業(yè)務管理科學化的必要條件。集團審機構在審計項目的實施過程中，積累了大量審計信息資源，但資源的利用程度還很低。如審計報告是最基本的信息資源，而目前對其利用率還很有限，一旦審計項目結束，審計報告即被束之檔案室，這是審計信息資源浪費的一種表現形式。