一級建造師建筑工程竣工結(jié)算的審查及技巧

1、一級建造師建筑工程竣工結(jié)算的審查及技巧審查建筑工程竣工結(jié)算是核實工程造價的重要手段，要準(zhǔn)確地進(jìn)行工程竣工結(jié)算審核，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面著手。一、審核工程量工程量的審查是工程預(yù)結(jié)算審查的重點、難點，復(fù)雜而繁瑣，其正確與否將直接影響工程造價的準(zhǔn)確度。審查工程量應(yīng)從以下幾方面考慮。1、審查工程量計算時易出現(xiàn)的差錯。計算工程量必須嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行“山東省建筑工程綜合定額”的計算規(guī)則，在實際工作中有些預(yù)算人員往往忽視了規(guī)則中的個體規(guī)定而出現(xiàn)計算錯誤。如：有梁式滿堂基礎(chǔ)按照“建筑物底層設(shè)計軸線內(nèi)包面積的設(shè)計基礎(chǔ)體積”計算，計算中應(yīng)注意位于外墻上的梁寬只計算“內(nèi)包”部分，實際工作中往往忽略此點，而按梁的全寬

2、計量，造成工程量計算錯誤。竣工清理工程量計算中，建筑物高度自±0.00起算，實際工作中有些工程預(yù)算人員魚目混珠，按室外地坪起算。內(nèi)墻設(shè)計按規(guī)定不包括板厚，而實際計算內(nèi)墻設(shè)計時出現(xiàn)“按層高計算，未扣除板厚”的錯誤。砼整體樓梯按樓梯間水平投影面積以平方米計算，實際工作中往往會出現(xiàn)兩種錯誤的計量方法。一是“水平投影面積”應(yīng)為樓梯間凈面積，而不是軸線內(nèi)包面積，要注意扣減墻體面積；二是樓梯間進(jìn)深尺寸應(yīng)計算至樓面平臺梁處，不應(yīng)計入樓面板的尺子。現(xiàn)澆砼柱高度自設(shè)計室內(nèi)地坪起算，有些工程預(yù)算人員自基礎(chǔ)頂面起算，造成工程量計算錯誤。建筑分冊中的各種樓地面、熱層按設(shè)計主墻間軸線尺寸長乘寬計算，裝飾分冊則

3、按主墻間的凈空面積計算，二者的工程量計算規(guī)則不同，實際工作中應(yīng)注意加以區(qū)分。2、審查定額中的綜合項目所綜合的工序，防止重復(fù)列項計量工程量。例如：磚石條形基礎(chǔ)定額中已包括基礎(chǔ)抹防潮層，審核時注意是否有重復(fù)列項現(xiàn)象。墻體定額中已包括碎壓頂，不應(yīng)再單獨列項計算壓頂預(yù)應(yīng)力空心板等子目中已含細(xì)石砼墊層，不應(yīng)另列細(xì)石砼墊層項目，而且實際未發(fā)生時應(yīng)注意扣除。地面定額中包括室內(nèi)回填土，審核時注意是否重復(fù)計量回填土工程量。砼路面定額中包括灰土墊層等內(nèi)容，不應(yīng)另計灰土墊層項目，實際不發(fā)生時應(yīng)注意扣除。二、審查定額套項及基價換算1、對定額子目的審核同一個分項工程套用不同的子目，其基價差異很大，在審查預(yù)結(jié)算時必須對定

4、額子目的選套加以審核，注意同類子目界限劃分及綜合定額所綜合的內(nèi)容，依據(jù)設(shè)計要求、施工組織設(shè)計、現(xiàn)場簽證等有關(guān)資料予以核實，以防出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。分項工程名稱、種類、規(guī)格、計量單位、綜合內(nèi)容必須與定額一致。如：基礎(chǔ)工程除區(qū)分基礎(chǔ)類型外，還必須注意砌筑砂漿的種類及標(biāo)號，砼基礎(chǔ)的砼標(biāo)號，埋置深度等。墻體定額除區(qū)分內(nèi)外磚墻，還需分清普通粘土磚墻、框架填充墻以及墻身的厚度和砂漿標(biāo)號等。多種鋼筋構(gòu)配件除了名稱和砼標(biāo)號有所區(qū)分，還要區(qū)分現(xiàn)澆或預(yù)制，斷面形式是矩形還是異型，現(xiàn)澆柱還注意斷面的周長。腳手架定額凡能計算建筑面積的均執(zhí)行綜合腳手架，對于何時套用單項腳手架定額必須嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)條件。對于綜合項目必須注意

5、其綜合內(nèi)容。如工序、材料、構(gòu)造做法及適用范圍是否和定額一致。2、基價的換算對基價換算的審查應(yīng)注意是否按設(shè)計和定額的規(guī)定做正確的換算。定額規(guī)定只可調(diào)整材料價格而工料機數(shù)量不變，因此在實際工作中換算基價時，不得調(diào)整工料機數(shù)量。定額的增減問題。審查時應(yīng)注意是否只增不減，如水磨石地面使用銅價格，增加銅條價格后應(yīng)扣減定額子目中包含的玻璃條數(shù)量；三七灰土就地取土應(yīng)扣除粘土合價等。3.6米時不另計取滿堂腳手架等。三、審核費用費用的計取應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和費率，各種費用的取費標(biāo)準(zhǔn)系按工程類別和施工企業(yè)取費資質(zhì)等級不同劃分的，因此，審核取費標(biāo)準(zhǔn)是否正確，必須先審查施工企業(yè)取費資質(zhì)證書、核定的工程類別，以套用相應(yīng)

6、的費率，同時還應(yīng)注意各種費用的計算基數(shù)是否正確。四、審核材料的價差目前，建筑工程所用材料一般都由施工單位自行采購，而材料價格隨市場行情的變化會與預(yù)算價格產(chǎn)生價差，在審核價差時，一是按各地市發(fā)布的市場信息價合理核定；二是按甲乙雙方合同中規(guī)定的價格及施工單位提交的供料合同、采購發(fā)票等進(jìn)行核定?？傊?，審核工程竣工結(jié)算是一項技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和政策性都非常強的工作，審查時必須遵循有關(guān)政策及定額中的規(guī)定，實事求是，發(fā)現(xiàn)高估冒算應(yīng)予以核減，對于低估漏項的部分也應(yīng)予以增加。只有加強對竣工結(jié)算的審核與監(jiān)督才能節(jié)約建設(shè)資金，合理有效地使用固資產(chǎn)投資。一級建造師建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)考前輔導(dǎo)(1)1Z102010財務(wù)會計的職能

7、與核算方法lZl02011熟悉會計的職能一、會計的概念二、會計的職能會計具有核算和監(jiān)督兩個基本職能。(一)會計核算職能是指會計對客觀經(jīng)濟(jì)活動的表述和價值數(shù)量上的確定，為管理經(jīng)濟(jì)提供所需的信息。記賬、算賬和報賬是整個會計工作的基礎(chǔ)。會計核算具有以下特征:1. 會計是以貨幣為主要計量單位，從價值方面反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動狀況2. 會計是核算已經(jīng)發(fā)生的事實，具有可驗證性3. 會計核算具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性和綜合性（二）會計監(jiān)督職能是指會計在其核算過程中對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性所進(jìn)行的審查。會計監(jiān)督具有以下特征:1. 會計監(jiān)督是一種經(jīng)常性的監(jiān)督，具有完整性和連續(xù)性2. 會計監(jiān)督主要利用各種

8、價值指標(biāo)，以財務(wù)活動為主，具有綜合性3. 會汁監(jiān)督是以法律、法規(guī)和制度為依據(jù)的監(jiān)督，具有強制性和嚴(yán)肅性IZl02012熟悉會計假設(shè)會計假設(shè)是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定，也稱之為會計核算的基本前提。包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。一、會計主體會計主體又稱會計實體,是指進(jìn)行會計工作為之服務(wù)的特定單位。會計主體主要是規(guī)定會計核算的范圍。會計主體與法律主體（即法人）的區(qū)別：會計主體可以是法人，也可以是非法人。也就是說法人是會計主題，但會計主體不一定是法人。二、持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將元限期地延續(xù)下去,在可預(yù)見的未來,不會進(jìn)行清算。三、會計分期會計分期又稱

9、會計期間,是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充和延續(xù)。會計期間分為年度和中期。會計年度可以是日歷年,也可以是營業(yè)年。我國通常以日歷年作為企業(yè)的會計年度,即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。中期是指短于一個完整會計年度的會計期間。會計期間的劃分為會計工作確定了一個階段性的時間范圍,從而產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。四、貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在會計核算中，企業(yè)會計應(yīng)通常選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選擇其他貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。lZl020

10、13熟悉會計核算的原則一、客觀性原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息。會計核算的客觀性具體包括三方面的含義，即真實性、可靠性和可驗證性。二、可比性原則第一，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。第二，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。三、相關(guān)性原則是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的經(jīng)濟(jì)情況做出評價或者預(yù)測。首先滿足內(nèi)

11、部經(jīng)營管理的需要,其次才是其他的會計信息使用者。四、及時性原則五、明晰性原則六、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則又稱應(yīng)計制或應(yīng)付會計基礎(chǔ)，是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn),不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收人和費用。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)是收付實現(xiàn)制。在收付實現(xiàn)制下，對收入和費用的人賬，完全按照款項實際收到或支付的日期為基礎(chǔ)來確定它們的歸屬期。七、配比原則配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會計核算時,收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用,應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則包括收入和費用在因果關(guān)系上的配比和

12、時間意義上的配比。八、謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健原則或?qū)徤髟瓌t,是指企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會汁確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益,低估負(fù)債或者費用。九、歷史成本原則歷史成本原則是指企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。20XX年我國頒布的新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠的計量。十、劃分收益性支出與資本性支出原則收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益,即僅僅與本期收益的取得有關(guān),必須反映于本期的損益之中。如管理費用、銷售費用、財務(wù)費

13、用、一般修理費等。資本性支出則是指該項支出的發(fā)生，不是僅僅為了本期收益，而是與本期和以后幾期的收益有關(guān)系。因此，應(yīng)當(dāng)在以后逐步分配計入各期的費用。如購建固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)等。十一、重要性原則十二、實質(zhì)重于形式原則比如，融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)一級建造師建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)考前輔導(dǎo)（2）lZ102014熟悉會計要素和會計等式一、會計要素（一）反映財務(wù)狀況的要素由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益構(gòu)成。一般通過資產(chǎn)負(fù)債表反映。（二）反映經(jīng)營成果的要素由收入、費用和利潤構(gòu)成。一般通過利潤表反映。二、會計等式（一）靜態(tài)會計等式資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動,都不會破壞這一恒等關(guān)系。該等式是會計工作中設(shè)置會計科目

14、和賬戶、復(fù)式記賬、會計核算和編制財務(wù)會計報告的重要理論依據(jù)。（二）動態(tài)會計等式收入費用=利潤（或虧損）lZl02015了解借貸記賬法借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定使用借貸記賬方法。一、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記,借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響無外乎兩種類型:一類是影響會計等式等號兩邊會計要素同時發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在等式兩邊的賬戶中等額記同增或同減另一類是影響會計等式等號某一邊會計要素發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)在等式某一邊的賬戶中等額記有增有減。二、

15、借貸記賬法在借貸記賬法是下，將每一個賬戶分為左右兩方,左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”（一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)1. 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)借方登記資產(chǎn)的增加額.貸方登記資產(chǎn)的減少額,賬戶若有余額,一般為借一方余額,表示期末的資產(chǎn)金額。2. 負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額,借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額,賬戶若有余額,一般為貸方余額.表示期末的負(fù)債金額和所有者權(quán)益金額。3. 費用類賬戶的結(jié)構(gòu)借方登記費用的增加額,貸方登記費用的減少（轉(zhuǎn)銷）額,期末費用類賬戶一般沒有余額。4. 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的貸方登記收入的增加額,借方登記收入的減少（轉(zhuǎn)銷）額,期未收入類賬戶一

16、般沒有余額。5. 利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)貸方登記利潤的增加額,借方登記利潤的減少額.賬戶若有余額,既可能在借方也可能在貸方。貸方余額表示企業(yè)未分配利潤,借方余額表示企業(yè)未彌補虧損。（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸,借貸必相等”“有借必有貸”是指賬戶的登記方向。形式上會出現(xiàn)：一借一貸;一借多貸;一貸多借“借貸必相等”是指賬戶的登記金額（三）借貸記賬法的試算平衡1.發(fā)生額平衡法全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計2.余額平衡法全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計通過所有賬戶借貸兩方本期發(fā)生額和期末余額的試算，如果借貸兩方金額相等，則可以認(rèn)為賬戶記錄基本正確;反之;如果借貸兩方金額不

17、相等，則表明賬戶記錄已發(fā)生錯誤。IZl02016了解會計憑證及會計賬簿一、會計憑證（一）會計憑證及其作用會計憑證簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記脹簿的依據(jù)。（二）會計憑證的種類會計憑證按照填制程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證。1. 原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的文件，是會計核算的原始資料和填制記賬憑證的依據(jù)。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的各種單證均不能作為原始憑證據(jù)以記賬，比如購銷合同、銀行對賬單等。原始憑證按其取得的來源不間,分為外來原始憑證和自制原始憑證。原始憑證必須具備以下基本內(nèi)容:原始憑證

18、的名稱;填制憑證的日期及編號;接受憑證單位名稱;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額;填制憑證單位名稱或者填制人姓名;經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章。2. 記賬憑證編制會計分錄即編制記賬憑證，就意味著對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作會計確認(rèn)，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記入賬戶提供依據(jù)。是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容:記賬憑證的名稱;填制憑證的日期及編號;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;記賬符號、會計科目和金額;所附原始憑證的張數(shù)填制憑證單位的名稱和有關(guān)人員簽字或者蓋章。二、會計科目所謂會汁科目，是對會計要素進(jìn)行分類的項目。三、會計賬簿(一)會計賬簿及其作用(二)會計賬簿的種類1. 按賬簿用途不同分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。序時賬

19、簿也稱日記賬，又可分為特種日記賬和普通日記賬。分類賬簿，按其反映內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，又可分為總分類賬和明細(xì)分類賬。備查賬薄也稱輔助賬簿2. 按賬棒外表形式不同,分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。(三)對賬對賬的內(nèi)容一般包括：(1) 賬證核對，要求做到賬證相符。(2) 賬賬核對，要求做到賬賬相符。(3) 賬實核對，要求做到賬實相符。一級建造師建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)考前輔導(dǎo)(4)二、銀行存款（一）銀行存款開戶管理企事業(yè)單位的存款賬戶分為四類。1. 基本存款賬戶:一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金收付。2. 一般存款賬戶：企事業(yè)單位可在其他銀行

20、的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個一般存款賬戶該賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金,但不能支取現(xiàn)金。3. 臨時存款賬戶4. 專用存款賬戶：企事業(yè)單位的銷售貨款不能轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。5. 二）銀行結(jié)算方式目前銀行結(jié)算方式包括銀行支票、匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、信用卡、匯兌、委托收款、異地托收承付和信用證等9種。1. 支票結(jié)算方式支票是指出票人簽發(fā)的,委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票主要適用于:1）同城各單位之間的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和其他款項的結(jié)算（2） 現(xiàn)金支票用于支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票用于轉(zhuǎn)賬，普通支票既可以用于支取現(xiàn)金，又可以用于轉(zhuǎn)賬（3） 轉(zhuǎn)

21、賬支票在批準(zhǔn)的地區(qū)內(nèi)可以背書轉(zhuǎn)讓。支票的提示付款期限為自出票日起10天。對出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符或支付密碼錯誤的支票，銀行予以退票，并由銀行按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款，同時，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金的規(guī)定。2. 銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，并由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票主要用地異地結(jié)算,但也可以用于同城結(jié)算。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個月內(nèi)。3. 商業(yè)匯票是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按

22、其承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。4. 銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票適用于同城辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金;提示付款期自出票日起最長不得超過兩個月。銀行本票見票即付，不予掛失，但可以背書轉(zhuǎn)讓。5. 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡。單位卡一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收的款項存人其賬戶。單位卡一律不得用于

23、10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。6. 匯兌是指匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種。適用于異地之間的各種款項結(jié)算。匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷,轉(zhuǎn)匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的撤銷。7. 委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。它既可用于向城結(jié)算,又可用于異地結(jié)算。委托收款只允許全額付款或全部拒絕付款,付款人不能部分拒絕付款。8. 托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。代銷、寄銷、除銷商品的款項,不得辦理托收承付結(jié)算。9. 信用證信用證是指

24、開證銀行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)交付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證是國際結(jié)算的一種主要方式。10. 三）銀行保函業(yè)務(wù)是指銀行根據(jù)客戶的申請而開立的具有擔(dān)保性質(zhì)的書面承諾文件,若申請人未按規(guī)定履行自己的義務(wù),給受益人造成了經(jīng)濟(jì)上的損失,則銀行承擔(dān)向受益人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?zé)任。銀行保函大多屬于“見索即付”（無條件保函），是不可撤銷的文件。1. 投標(biāo)保函：是指銀行應(yīng)投標(biāo)人申請向招標(biāo)人做出的保證承諾2. 借款保函：是指銀行按照借款人的要求，向貸款銀行所做出付款保證承諾。3. 履約保函：是指銀行按照供貨方或工程承包商的要求而向買方或業(yè)主做出的一

25、種履約保證承諾。4. 預(yù)付款保函：又稱定金保函，是指銀行應(yīng)工程承包商申請向業(yè)主開具的保證承諾。5. 付款保函：是指銀行按照買方或業(yè)主的申請,向賣方或承包方所出具的付款保證承諾。6. 對外承包工程保函：是指由國家出資設(shè)立“對外承包工程保函風(fēng)險專項資金”，這種保函業(yè)務(wù)由國家出資為符合條件的施工企業(yè)提供反擔(dān)保。三、其他貨幣資金其他貨幣資金主要包括:外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和在途貨幣資金等。1. 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。外埠存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金以外，一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶只付

26、不收,付完結(jié)束賬戶。2. 銀行匯票存款：是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。這種款項一經(jīng)存入銀行即具有了專門的用途，企業(yè)不可以再將其用于其他方面。3. 銀行本票存款4. 信用卡存款5. 信用證保證金存款6. 存出投資款：是指企業(yè)已存人證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金7. 在途貨幣資金：是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項業(yè)務(wù)中，到月終時尚未到達(dá)的匯人款項。四、應(yīng)收及預(yù)付款項企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項主要包括:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項、待攤費用其中：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是企業(yè)的應(yīng)收款項;預(yù)付賬款、待攤費用是企業(yè)的預(yù)付款項(一)應(yīng)收賬款1. 應(yīng)收賬款的范圍(

27、1) 應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款(2) 應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán),如購買的長期債券等(3) 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金,如投標(biāo)保證金和租人包裝物保證金。應(yīng)收賬款包括代墊運雜費。2. 壞損確認(rèn)無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬,因壞賬損失而遭受的損失為壞賬損失。根據(jù)穩(wěn)健性原則企業(yè)對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項,應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合下列條件之一：(1) 有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回.如債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)(2) 有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項收回的可能性不大，如債

28、務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等(3) 應(yīng)收款項逾期三年以上(二)應(yīng)收票據(jù)我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)一般不計提壞賬準(zhǔn)備。票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種融通資金的行為。在票據(jù)貼現(xiàn)過程中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率,票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。對于貼現(xiàn)息,在會計業(yè)務(wù)中直接計入財務(wù)費用。企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得的計算公式如下:貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息【例lZl02021】見教材121頁一級建造師建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)考前輔導(dǎo)(5)(三)

29、其他應(yīng)收款包括：企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。(四)預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方購貨款項而產(chǎn)生的債權(quán)。在施工企業(yè)中包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計人預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按照規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。其他預(yù)付賬款不得計

30、提壞賬準(zhǔn)備。（五）待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項費用。待攤費用主要包括:（1）低值易耗品攤銷;（2）預(yù)付的保險費;（3）一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分?jǐn)偟牟糠?。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。五、存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。（一）存貨的分類施工企業(yè)的存貨,按其用途可分為以下幾類：1. 庫存材料。包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料等。2. 周

31、轉(zhuǎn)材料。包括模板、擋板、架料、安全網(wǎng)等。3. 低值易耗品。低值易耗品是指企業(yè)購人的使用期限較短，單位價值較低，容易損壞，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具及物品等勞動資料。4. 委托加工物資5. 在建施工產(chǎn)品6. 施工產(chǎn)品（二）存貨的確認(rèn)存貨予以確認(rèn)時,必須同時滿足以下條件：1. 該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。通常，存貨的所有權(quán)是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)的一個重要標(biāo)志。2. 該存貨的成本能夠可靠地計量。(三)存貨的計量1. 存貨的初始計量存貨按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括三部分:采購成本、加工成本、其他成本。(1) 采購成本:包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費等(2)

32、 加工戚本:包括直接人工費以及按照一定方法分配的制造費用(3) 其他成本以下幾種費用在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益,而不計人存貨成本:非正常消耗的直接材料費、直接人工費和制造費用倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)2. 發(fā)出存貨成本的確定與結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本確定方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。(1) 個別計價法亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購人或制造的存貨(如珠寶、名畫等貴重物品)以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。(2) 先進(jìn)先出法(3) 加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法。存貨單位成本=(月初庫存存貨的實際成本十本月各批進(jìn)貨的實際單位成本X本月各批進(jìn)貨的數(shù)量)/(月初庫存存貨數(shù)量十本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X存貨單位成本本月月末庫存