第六章增值稅納稅申報與納稅審查(2)

1、稅務代理實務稅務代理實務Tax Agent PracticeTax Agent Practice 能力目標能力目標能夠理解增值稅納稅申報的操作規(guī)能夠理解增值稅納稅申報的操作規(guī)范范 能夠掌握增值稅應納稅額的計算及能夠掌握增值稅應納稅額的計算及納稅申報表的填制納稅申報表的填制 通過本章學習，要求學生重點掌握通過本章學習，要求學生重點掌握代理增值稅納稅審查的操作要點代理增值稅納稅審查的操作要點啟發(fā)式教學啟發(fā)式教學案例教學法案例教學法歸納教學法歸納教學法教學時間教學時間理論教學理論教學8 8學時學時增值稅、納稅申報的操作規(guī)范增值稅、納稅申報的操作規(guī)范增值稅應納稅額的計算及納稅增值稅應納稅額的計算及納稅

2、申報表的填制申報表的填制 增值稅一般納稅人的納稅審增值稅一般納稅人的納稅審查以及納稅審查報告編制查以及納稅審查報告編制增值稅應納稅額的計算及增值稅應納稅額的計算及納稅申報表的填制納稅申報表的填制增值稅一般納稅人的納稅審增值稅一般納稅人的納稅審查以及納稅審查報告編制查以及納稅審查報告編制 遼寧某煤氣公司是增值稅一般納稅人，主要生產和銷售民用遼寧某煤氣公司是增值稅一般納稅人，主要生產和銷售民用煤氣、焦碳和焦油等產品。在銷售過程中，針對不同產品的市場煤氣、焦碳和焦油等產品。在銷售過程中，針對不同產品的市場需求情況，該公司采用了不同的銷售方式，既有現(xiàn)款銷售，也有需求情況，該公司采用了不同的銷售方式，既

3、有現(xiàn)款銷售，也有分期付款和預收貨款的銷售方式。此外，該公司還將部分煤氣用分期付款和預收貨款的銷售方式。此外，該公司還將部分煤氣用作職工福利，允許每個職工家庭按一定數(shù)額免費使用。該公司生作職工福利，允許每個職工家庭按一定數(shù)額免費使用。該公司生產中使用的主要原料是煤，它既從一般納稅人處購進原料煤，取產中使用的主要原料是煤，它既從一般納稅人處購進原料煤，取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票；也從小規(guī)模納稅人處購進原得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票；也從小規(guī)模納稅人處購進原料煤，取得由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票。同時，在公司運料煤，取得由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票。同時，在公司運營中，也會出現(xiàn)各種情況，

4、比如由于管理不善，在大雨中損失一營中，也會出現(xiàn)各種情況，比如由于管理不善，在大雨中損失一批原料煤；或者由于資金周轉委托，將企業(yè)的固定資產作價抵償批原料煤；或者由于資金周轉委托，將企業(yè)的固定資產作價抵償欠款等。稅務機關核定納稅期限是欠款等。稅務機關核定納稅期限是1 1個月。該公司委托某稅務師個月。該公司委托某稅務師事務所代理增值稅納稅申報。事務所代理增值稅納稅申報。應按什么程序代理納稅申報？應按什么程序代理納稅申報？應如何填寫增值稅納稅申報表？應如何填寫增值稅納稅申報表？代理申報過程中，應重點注意哪些問題？代理申報過程中，應重點注意哪些問題？7 7第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅

5、納稅申報與審查代理實務基本規(guī)定基本規(guī)定視同銷售行為視同銷售行為混合銷售行為混合銷售行為兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務特殊規(guī)定特殊規(guī)定9 9第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務基本規(guī)定：基本規(guī)定：增值稅、消費稅和營業(yè)稅的征稅范圍之間的關系。增值稅、消費稅和營業(yè)稅的征稅范圍之間的關系。 增值稅的應稅勞務：增值稅的應稅勞務：加工、修理修配勞務，運輸勞務以及部分加工、修理修配勞務，運輸勞務以及部分現(xiàn)代服務業(yè)勞務現(xiàn)代服務業(yè)勞務。易出現(xiàn)題目：增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分問題；易出現(xiàn)題目：增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分問題；消費稅和增值稅計稅依據的關系。消費稅和增值稅計稅依據的

6、關系。 1 10 0第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務在我國境內銷售貨物（有形動產），提供加工、修理修在我國境內銷售貨物（有形動產），提供加工、修理修配勞務，提供交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)，進口貨物。配勞務，提供交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)，進口貨物。營改增的整體介紹營改增的整體介紹 1 11 1第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務20132013年年8 8月月1 1日：日：“1+71+7”征稅范圍征稅范圍 稅率稅率 征收率征收率 交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 11% 11% 3% 3% 部分現(xiàn)代服務部分現(xiàn)代服務業(yè)業(yè) 有形動產租賃有形動產租賃

7、 17% 17% 物流輔助服務物流輔助服務6% 6% 研發(fā)和技術服務研發(fā)和技術服務信息技術服務信息技術服務文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務 廣播影視服務廣播影視服務 1 12 2第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務 稅率稅率具體征稅范圍解釋具體征稅范圍解釋交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 11% 11% 陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務，暫不包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務，暫不包括鐵路運輸鐵路運輸 遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧?；航空運輸?shù)臐褡獍凑战煌ㄟ\輸業(yè)征收增值稅遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧?；航空運輸?shù)臐褡獍凑战煌ㄟ\輸業(yè)

8、征收增值稅物流輔助服務物流輔助服務6% 6% 航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務有形動產租賃有形動產租賃 17% 17% 包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃；不動產租賃仍舊征收營業(yè)包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃；不動產租賃仍舊征收營業(yè)稅稅; ;遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產經營性租賃遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產經營性租賃 研發(fā)和技術服務研發(fā)和技術服務

9、 6% 6% 包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務勘察勘探服務; ;技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務技術轉讓服務，是指轉讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動活動信息技術服務信息技術服務 6% 6% 包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務文化創(chuàng)意服務 6% 6% 包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議包括設計服務、商標和著作

10、權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務展覽服務鑒證咨詢服務鑒證咨詢服務 6% 6% 包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務廣播影視服務廣播影視服務 6% 6% 包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務映）服務1 13 3第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務易出現(xiàn)題目：易出現(xiàn)題目：1 1、增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分問題；、增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分問題；2 2、消費稅和增值稅計稅依據的關系。、消費稅和增值稅計稅依據的關系。 計稅方法計稅方法計稅

11、依據計稅依據從價從價組成計稅價格組成計稅價格 成本（成本（1 1成本利潤率）成本利潤率） （1 1消費稅稅率）消費稅稅率）從量從量數(shù)量數(shù)量定額稅率定額稅率從價從價+ +從量從量組成計稅價格（成本利潤自產自用數(shù)量組成計稅價格（成本利潤自產自用數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1 1比例稅率）比例稅率）案案 例例 分分 析析第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務視同銷售行為視同銷售行為納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間1.1.將貨物交付其他單位或者個人代銷將貨物交付其他單位或者個人代銷收到代銷清單、收到全收到代銷清單、收到全部或部分貨款、發(fā)出代部或部分貨款、發(fā)出代銷商品滿銷商

12、品滿180180天當天三者天當天三者中較早一方中較早一方2.2.銷售代銷貨物銷售代銷貨物銷售代銷商品時銷售代銷商品時3.3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外（市）的除外 貨物移送當天貨物移送當天 4.4.將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目 納稅義務發(fā)生時間：貨納稅義務發(fā)生時間：貨物移送當天物移送當天 5.5.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費將自產、委托加工的

13、貨物用于集體福利或者個人消費注意：個人消費包括納稅人的交際應酬消費注意：個人消費包括納稅人的交際應酬消費6.6.將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶單位或者個體工商戶 7.7.將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者 8.8.將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人個人第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務貨物類型貨物類型用途用途稅務處理稅務處理自產、委托加工的貨物自產、

14、委托加工的貨物用于非應稅項目；集體用于非應稅項目；集體福利或個人消費；投資福利或個人消費；投資；分配；無償贈送；分配；無償贈送視同銷售視同銷售，所涉及的購，所涉及的購進貨物的進項稅額，符進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣合規(guī)定可以抵扣購買的貨物購買的貨物用于非應稅項目；集體用于非應稅項目；集體福利或個人消費（含交福利或個人消費（含交際應酬消費）際應酬消費）不視同銷售不視同銷售，所涉及的，所涉及的進項稅額不得抵扣，已進項稅額不得抵扣，已抵扣的，作進項稅轉出抵扣的，作進項稅轉出處理處理投資；分配；無償贈送投資；分配；無償贈送視同銷售視同銷售，所涉及的購，所涉及的購進貨物的進項稅額，符進貨物的進項稅

15、額，符合規(guī)定可以抵扣合規(guī)定可以抵扣1 17 7第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務注意事項注意事項：（1 1）非增值稅應稅項目）非增值稅應稅項目銷售不動產；不動產在建工程；提供除加工修理銷售不動產；不動產在建工程；提供除加工修理修配勞務、交通運輸業(yè)、修配勞務、交通運輸業(yè)、7 7個現(xiàn)代服務業(yè)外的勞務；個現(xiàn)代服務業(yè)外的勞務；轉讓土地使用權、自然資源使用權。轉讓土地使用權、自然資源使用權。（2 2）將自產、委托加工的貨物用于交際應酬，應視）將自產、委托加工的貨物用于交際應酬，應視同銷售，其原材料的進項稅額允許抵扣；同銷售，其原材料的進項稅額允許抵扣；（3 3）將購進

16、的貨物用于交際應酬，無需視同銷售，）將購進的貨物用于交際應酬，無需視同銷售，其進項稅額不得抵扣，已經抵扣的，做轉出處理。其進項稅額不得抵扣，已經抵扣的，做轉出處理。案案 例例 分分 析析1 19 9第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務營改增營改增的的“視同提供應稅服務視同提供應稅服務”向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（三）（三）混業(yè)混業(yè)經營行為經營行為試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷

17、售貨物、提供加工試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。征收率。（四）混合銷售行為（四）混合銷售行為1.1.界定界定一項行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍一項行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍 2. 2.稅務處理稅務處理（1 1）以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅。）以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅。（2 2）以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，

18、納營業(yè)稅。）以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營業(yè)稅。第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務特殊規(guī)定特殊規(guī)定類型類型稅務處理稅務處理1.1.電信部門電信部門電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅。電信服務的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅。 對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。的，征收增值稅。2.2.林木銷售和管護林木銷售和管護納稅人銷售林木以及銷售林木的同時，提

19、供林木管護勞務的行為，納稅人銷售林木以及銷售林木的同時，提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征收范圍。屬于增值稅征收范圍。納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務得的收入中，屬于提供農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅，其他的照章征收營業(yè)稅。取得的收入，免征營業(yè)稅，其他的照章征收營業(yè)稅。3.3.建筑業(yè)的混合銷售建筑業(yè)的混合銷售行為行為銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為：銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為：（1 1）應當分別核算貨物的銷售額和

20、非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，）應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，貨物銷售額繳納增值稅，其非增值稅應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)貨物銷售額繳納增值稅，其非增值稅應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅；稅；（2 2）未分別核算的，由主管稅務機關分別核定。）未分別核算的，由主管稅務機關分別核定。 2 21 1第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務（五）兼營非應稅勞務（五）兼營非應稅勞務1.1.界定界定多項行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍多項行為涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍2.2.稅務處理稅務處理（1 1）能夠分開核算，分別納稅；）能夠分開核算，分別納稅；（2 2）未分別

21、核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務）未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。的銷售額。3.3.注意：自注意：自20122012年年1 1月月1 1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅。現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅。案案 例例 分分 析析第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務類型類型 稅務處理稅務處理 納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費收入收取的軟件安裝費、維護費收入 按按17%17%的稅率征收增值稅，符合規(guī)定條的稅率征收增值稅，

22、符合規(guī)定條件可享受軟件產品增值稅即征即退政件可享受軟件產品增值稅即征即退政策策 對軟件產品交付使用后，按期或按次對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費等收取的維護、技術服務費等 按按6%6%的稅率征收增值稅的稅率征收增值稅 軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務維護服務、軟件測試服務 按按6%6%的稅率征收增值稅的稅率征收增值稅 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務（1 1）不動產租賃業(yè)務）不動產租賃業(yè)務營業(yè)稅營業(yè)稅（2 2）有形動）有形動產租賃業(yè)務產租賃業(yè)務本地區(qū)試點實施本地區(qū)試點實施之前簽訂的

23、尚未之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃執(zhí)行完畢的租賃合同合同在合同到期日之前繼續(xù)繳納營業(yè)稅在合同到期日之前繼續(xù)繳納營業(yè)稅本地區(qū)試點實施本地區(qū)試點實施之后簽訂的租賃之后簽訂的租賃合同（一般納稅合同（一般納稅人）人）以該地區(qū)試點實施之日前購進或自制以該地區(qū)試點實施之日前購進或自制的有形動產為標的物提供的經營租賃的有形動產為標的物提供的經營租賃服務：試點期間可以選擇簡易計稅辦服務：試點期間可以選擇簡易計稅辦法法其他：其他：17%17%的稅率繳納增值稅的稅率繳納增值稅第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務情形情形稅務處理稅務處理發(fā)票開具發(fā)票開具流轉稅流轉稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅

24、對商業(yè)企業(yè)向供貨對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的方收取的與商品銷與商品銷售量、銷售額售量、銷售額無必無必然聯(lián)系然聯(lián)系，且商業(yè)企，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入定勞務的收入商業(yè)商業(yè)企業(yè)企業(yè)應按營業(yè)稅的適用稅目稅應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅率征收營業(yè)稅計入其他業(yè)務收計入其他業(yè)務收入，繳納企業(yè)所入，繳納企業(yè)所得稅得稅開具服務開具服務業(yè)的普通業(yè)的普通發(fā)票發(fā)票供貨供貨方方計入銷售費用，計入銷售費用，在企業(yè)所得稅前在企業(yè)所得稅前按規(guī)定扣除按規(guī)定扣除對商業(yè)企業(yè)向供貨對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的方收取的與商品銷與商品銷售量、銷售額掛鉤售量、銷售額掛鉤的各種返還收入的各種返還收入商業(yè)商業(yè)企業(yè)企業(yè)

25、沖減當期增值稅進項稅額沖減當期增值稅進項稅額當期應沖減進項稅金當當期應沖減進項稅金當期取得的返還資金（期取得的返還資金（1 1所購貨物適用增值稅稅所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值率）所購貨物適用增值稅稅率稅稅率沖減進貨成本，沖減進貨成本，增加應納稅所得增加應納稅所得額，繳納企業(yè)所額，繳納企業(yè)所得稅得稅如果能夠如果能夠取得開具取得開具紅字增值紅字增值稅專用發(fā)稅專用發(fā)票通知單票通知單，可以由，可以由供貨方開供貨方開具紅字專具紅字專用發(fā)票。用發(fā)票。供貨供貨方方可按規(guī)定開具紅字增值稅可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減銷項稅額專用發(fā)票，沖減銷項稅額沖減銷售收入，沖減銷售收入，減少企業(yè)所得稅減少

26、企業(yè)所得稅的繳納的繳納第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務平銷返利的實務處理：納稅人銷售貨物并向購買平銷返利的實務處理：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關規(guī)定開具紅的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用

27、發(fā)票字增值稅專用發(fā)票。 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務（簡答題）興隆商場與主要商品供應商簽訂了長期采（簡答題）興隆商場與主要商品供應商簽訂了長期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當年產品的供購合同。合同約定，雙方于每年初確定當年產品的供貨價格；年底供應商根據興隆商場當年實際采購商品貨價格；年底供應商根據興隆商場當年實際采購商品的金額向其返還的金額向其返還3%3%的貨款。的貨款。問題：針對年底商品供應商根據興隆商場當年實問題：針對年底商品供應商根據興隆商場當年實際商品采購量返還際商品采購量返還3%3%貨款的安排，簡要分析該行為對貨款的安排，簡要分析該行為

28、對興隆商場及其供應商的稅務影響。興隆商場及其供應商的稅務影響。第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務 2 29 9第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務注意：納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，未注意：納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率分別核算銷售額的，是否從高適用稅率稅率稅率第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務3 31 1第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務分分類類規(guī)定規(guī)定稅稅率率基本稅基本稅率：率：17%17%包括有形動產

29、租賃服務包括有形動產租賃服務金屬礦采選品和非金屬礦采選品自金屬礦采選品和非金屬礦采選品自20092009年年1 1月月1 1日起稅率為日起稅率為17%17%低稅率低稅率：13%13%（1 1）生活必需品類）生活必需品類糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品、食用鹽、鮮奶、符合國標規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳食用鹽、鮮奶、符合國標規(guī)定的巴氏殺菌乳和滅菌乳（調制乳（調制乳：17%17%）、花椒油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：）、花椒油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：17%

30、17%）；（）；（2 2）文）文化用品類：圖書、報紙、雜志、音像制品和電子出版物；（化用品類：圖書、報紙、雜志、音像制品和電子出版物；（3 3）農業(yè)生產資料類：飼料、化肥、農機（不農業(yè)生產資料類：飼料、化肥、農機（不含農機零部件含農機零部件）、農藥）、農藥、農膜；（、農膜；（4 4）農產品；（）農產品；（5 5）二甲醚）二甲醚零稅率零稅率（1 1）除國務院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物）除國務院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物（2 2）輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物）輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物征收率征收率（1 1）小規(guī)模納稅人：）小規(guī)模納稅人：3%3%（2 2）按簡易

31、辦法征收增值稅的納稅人，征收率為）按簡易辦法征收增值稅的納稅人，征收率為2%2%、3%3%、4%4%或或6%6%11%（交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸）和6%3 32 2第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務6%6%的稅率的稅率6 6個現(xiàn)代服務業(yè)個現(xiàn)代服務業(yè)（1 1）研發(fā)和技術服務）研發(fā)和技術服務（2 2）信息技術服務）信息技術服務（3 3）文化創(chuàng)意服務）文化創(chuàng)意服務（4 4）物流輔助服務）物流輔助服務（5 5）鑒證咨詢服務）鑒證咨詢服務（6 6）廣播影視服務）廣播影視服務3 33 3第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務企業(yè)類型企業(yè)類

32、型小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人一般納稅人1.1.生產企業(yè)生產企業(yè) 年應稅銷售額年應稅銷售額5050萬元以下萬元以下超過超過5050萬元萬元 2.2.商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè) 8080萬元以下萬元以下 超過超過8080萬元萬元 3.3.營改增試點納稅人提供應稅服務營改增試點納稅人提供應稅服務 500500萬以下萬以下 超過超過500500萬萬 4.4.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅按小規(guī)模納稅人納稅 5.5.非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納可選擇按小規(guī)模納稅人納

33、稅稅 3 34 4第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務當期銷當期銷項稅額項稅額當期進當期進項稅額項稅額上期留上期留抵稅額抵稅額 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務應納稅應納稅額額銷項稅額銷項稅額銷售自已使用過的固定資產銷售自已使用過的固定資產進項稅額進項稅額應納稅額應納稅額納稅申報納稅申報銷項稅額銷項稅額 = = 銷售額銷售額稅率稅率 或或 = = 組成計稅價格組成計稅價格稅率稅率計算計算第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務借：應收賬款借：應收賬款/ /應收票據應收票據/ /銀存銀存/ /應

34、付利潤等應付利潤等 貸：營業(yè)收入等貸：營業(yè)收入等 應繳稅費應繳稅費應繳增值稅（銷項稅額）應繳增值稅（銷項稅額）注意：發(fā)生銷貨退回，做相反的分錄，但注意：發(fā)生銷貨退回，做相反的分錄，但紅字紅字貸記貸記銷項稅額銷項稅額入賬入賬銷項稅額的審核要點銷項稅額的審核要點1.1.對于稅率，注意納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅對于稅率，注意納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。勞務，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。2.2.在對銷項稅額進行審核時，關鍵是銷售額的審核在對銷項稅額進行審核時，關鍵是銷售額的審核銷售額：全部價款和價外費用，但不包括收取的銷銷售額：全部價款和價外

35、費用，但不包括收取的銷項稅額項稅額銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+增值稅稅率）增值稅稅率）3.3.銷售額是否含稅的判斷：銷售額是否含稅的判斷：（1 1）普通發(fā)票含稅；）普通發(fā)票含稅；（2 2）零售行業(yè)的銷售額一般含稅；）零售行業(yè)的銷售額一般含稅；（3 3）價外費用一般含稅）價外費用一般含稅第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務審核銷售收入的結算方式審核銷售收入的結算方式價外費用是否并入應稅銷售額價外費用是否并入應稅銷售額扣減銷售額的處理是否正確扣減銷售額的處理是否正確審核特殊銷售方式的銷售額審核特殊銷售方式的銷售額審核視同銷售行為是否計算征

36、收增值稅審核視同銷售行為是否計算征收增值稅價格明顯偏低時銷售額的確定價格明顯偏低時銷售額的確定審核混合銷售行為的銷售額審核混合銷售行為的銷售額4 40 0第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務結算方式結算方式納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間賒銷、分期收款賒銷、分期收款書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天預收貨款預收貨款貨物發(fā)出的當天；但生產銷售、生產工期超過貨物發(fā)出的當天；但生產銷售、生產工期超過1212個月個月的大型機

37、械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天或者書面合同約定的收款日期的當天托收承付、委托銀行收托收承付、委托銀行收款款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)票開具的當天先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)票開具的當天 4 41 1第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務營改增應稅服務營改增應稅服務（1 1）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開

38、具發(fā)票的當天。據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項?？铐?。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。的當天。（2 2）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。發(fā)生時間為收到預收款的當天。

39、 2.2.價外費用是否并入應稅銷售額（價外費用是否并入應稅銷售額（非常重要非常重要）銷售額包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資銷售額包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。 價外費用價外費用不包括不包括的內容的內容未形成未形成納稅人的納稅人的收入收入（1 1）受托加工應征消費

40、稅的消費品所代收代繳的消費稅；）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2 2）同時符合兩項條件的代墊運費；）同時符合兩項條件的代墊運費；（3 3）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費依法批準設立；依法批準設立；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。所收款項全額上繳財政。（4 4）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛

41、購置稅、牌照費事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費價價外外費費用用審審核核要要點點第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務注意事項注意事項: :企業(yè)銷售殘次品（廢品）、半殘企業(yè)銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產品和下腳料、邊角料等取得的收入品、副產品和下腳料、邊角料等取得的收入應并入應稅銷售額。應并入應稅銷售額。考試中，尤其是綜合題中常涉及這部分內容考試中，尤其是綜合題中常涉及這部分內容 4 43 3案案 例例 分分 析析（20102010年綜合體第一項業(yè)務）在審查有關賬目時，發(fā)現(xiàn)每個季度年綜合體第一項業(yè)務）在審查有關賬目時，發(fā)現(xiàn)每個季度

42、末末“財務費用財務費用”借方都有一筆紅字沖轉，經調查核實，該公司借方都有一筆紅字沖轉，經調查核實，該公司20092009年向各地銷售電子設備，部分購買方沒有及時付款，年向各地銷售電子設備，部分購買方沒有及時付款，ABCABC公司公司向欠款的購買方按季度收取所欠貸款的利息，全年合計向欠款的購買方按季度收取所欠貸款的利息，全年合計1414萬元，萬元，企業(yè)每季度賬務處理為：企業(yè)每季度賬務處理為：借：銀行存款借：銀行存款 貸：財務費用貸：財務費用 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務4 44 4案案 例例 分分 析析解析：解析：1.1.企業(yè)銷售貨物，因購買方未及時付款

43、而向購買方收取的延期付款利息屬企業(yè)銷售貨物，因購買方未及時付款而向購買方收取的延期付款利息屬于企業(yè)銷售貨物的價外費用，應該計算增值稅銷項稅額。于企業(yè)銷售貨物的價外費用，應該計算增值稅銷項稅額。增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額=14=14（1 117%17%）17%=2.0317%=2.03（萬元）（萬元）2.2.在企業(yè)所得稅上，應調減應納稅所得額在企業(yè)所得稅上，應調減應納稅所得額2.032.03萬元萬元調賬分錄調賬分錄錯賬正確的賬務處理錯賬正確的賬務處理借：銀行存款借：銀行存款1414借：銀行存款借：銀行存款1414貸：賬務費用貸：賬務費用1414貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入11.9711.9

44、7應交稅費應交稅費- -增（銷）增（銷）2.032.03調賬調賬當年錯賬調賬當年錯賬調賬以前年度錯賬以前年度錯賬借：銀行存款借：銀行存款 14 14 借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整 2.03 2.03 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入11.97 11.97 貸：應交稅費貸：應交稅費- -增（銷）增（銷）2.032.03應交稅費應交稅費- -增（銷）增（銷）2.032.03 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務特殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額折扣折讓折扣折讓 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務類型類型稅務處理

45、稅務處理賬務處理賬務處理（1 1）折扣銷售）折扣銷售（商業(yè)折扣）（商業(yè)折扣）價格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后價格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額減除折扣額實物折扣：按視同銷售中實物折扣：按視同銷售中“無償贈送無償贈送”處理處理（2 2）銷售折扣）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除現(xiàn)不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額金折扣額計入計入“財務費用財務費用” ” （3 3）銷售折讓）銷售折讓可以從

46、銷售額中減除折可以從銷售額中減除折讓額讓額依據退回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具紅字增依據退回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額值稅專用發(fā)票，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷項稅額，注意用紅字貸記銷項稅額4 46 6特殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額以舊換新以舊換新 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務類型類型 稅務處理稅務處理賬務處理賬務處理一般一般貨物貨物按新貨物同期銷售價格按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格舊貨物的收購價格 某企業(yè)銷售新洗衣機零售價某企業(yè)

47、銷售新洗衣機零售價11701170元，以舊換新元，以舊換新收回舊洗衣機作價收回舊洗衣機作價100100元，實收元，實收10701070元。賬務元。賬務處理：處理：借：銀行存款借：銀行存款 1070 1070 銷售費用（或原材料）銷售費用（或原材料）100 100 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入1000 1000 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 170 170 金銀金銀首飾首飾可按銷售方實際收取的可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款不含增值稅的全部價款征收增值稅征收增值稅 4 47 7特殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額還本銷售還本銷售 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值

48、稅納稅申報與審查代理實務類型類型 稅務處理稅務處理賬務處理賬務處理還本還本銷售銷售 不得扣減還本支不得扣減還本支出出還本支出應計入財務費還本支出應計入財務費用或銷售費用用或銷售費用特殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額以物易物以物易物 稅務處理稅務處理賬務處理賬務處理雙方均作購銷處理雙方均作購銷處理 在以物易物活動中，應分別在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的開具合法的票據，如收到的貨物不能取得合法扣稅憑證貨物不能取得合法扣稅憑證的，不能抵扣進項稅額的，不能抵扣進項稅額 非貨幣性資產交換同時滿足有商業(yè)實質和非貨幣性資產交換同時滿足有商業(yè)實質和公允價值能夠可靠計量的，作購銷處理；公

49、允價值能夠可靠計量的，作購銷處理； 不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產的價值不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產的價值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關稅減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關稅費作為換入資產的實際成本。費作為換入資產的實際成本。 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務某企業(yè)以不含稅價某企業(yè)以不含稅價1000010000元的自產貨物換取同等價值的原材料，貨物和原元的自產貨物換取同等價值的原材料，貨物和原材料的增值稅稅率均為材料的增值稅稅率均為17%17%。假如滿足確認收入的條件，應如何進行賬務。假如滿足確認收入的條件，應如何進行賬務處理？處理？ 4 49 9特

50、殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額帶包裝銷售貨物帶包裝銷售貨物 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務稅務處理稅務處理賬務處理賬務處理按照所包裝貨物按照所包裝貨物適用稅率征收增適用稅率征收增值稅值稅隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的增值稅，借記定應繳納的增值稅，借記“應收賬款應收賬款”等等科目，貸記科目，貸記“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”、“應交稅應交稅費費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”等科目等科目 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務A A企業(yè)本月銷售產品一批，

51、不含稅售價為企業(yè)本月銷售產品一批，不含稅售價為5000050000元，隨同產品出售但單元，隨同產品出售但單獨計價的包裝物獨計價的包裝物10001000個，普通發(fā)票上注明單價為每個個，普通發(fā)票上注明單價為每個1010元，款尚未收元，款尚未收到。企業(yè)應如何進行會計處理？到。企業(yè)應如何進行會計處理？ 5 51 1特殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額包裝物押金包裝物押金第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務具體類型具體類型稅務處理稅務處理賬務處理賬務處理一般貨物一般貨物如單獨記賬核算，時間在如單獨記賬核算，時間在1 1年以內，又年以內，又未逾期的，不并入銷售額征稅未

52、逾期的，不并入銷售額征稅因逾期（因逾期（1 1年為限）未收回包裝物不再年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅退還的押金，應并入銷售額征稅 征稅時注意：逾期包裝物押金為含稅征稅時注意：逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率；稅率為所包裝貨物適用稅率 企業(yè)逾期未退還企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按的包裝物押金按規(guī)定應繳納的增規(guī)定應繳納的增值稅，借記值稅，借記“其其他應付款他應付款”等科等科目，貸記目，貸記“應交應交稅費稅費應交增應交增值稅（銷項稅額值稅（銷項稅額）”、“其他業(yè)其他業(yè)務收入務收入”等科目等科目除啤酒

53、、除啤酒、黃酒外的黃酒外的其他酒類其他酒類產品產品無論是否返還以及會計上如何核算，均無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅應并入當期銷售額征稅第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務A A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金20002000元予以沒收，應如何進行會計處理？元予以沒收，應如何進行會計處理？5 53 3特殊銷售方式的銷售額特殊銷售方式的銷售額包裝物租金包裝物租金第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務具體類型具體類型稅務處理稅務處理

54、賬務處理賬務處理包裝物租金包裝物租金增值稅增值稅借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷應交增值稅（銷） 或應交稅費或應交稅費未交增值未交增值稅稅第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務【單選題單選題】某工藝品廠為增值稅一般納稅人，某工藝品廠為增值稅一般納稅人，20142014年年1 1月月2 2日銷售給甲日銷售給甲企業(yè)企業(yè)200200套工藝品，每套不含稅價格套工藝品，每套不含稅價格600600元。由于部分工藝品存在瑕疵，元。由于部分工藝品存在瑕疵，該工藝品廠給予甲企業(yè)該工藝品廠給予甲企業(yè)15%15%的銷售折讓

55、，已開具紅字專用發(fā)票。為了的銷售折讓，已開具紅字專用發(fā)票。為了鼓勵甲企業(yè)及時付款，該工藝品廠提出鼓勵甲企業(yè)及時付款，該工藝品廠提出2/202/20，n/30n/30的付款條件，甲企的付款條件，甲企業(yè)于當月業(yè)于當月1515日付款。該工藝品廠此項業(yè)務的銷項稅額為（）元。日付款。該工藝品廠此項業(yè)務的銷項稅額為（）元。A.16993.20A.16993.20 B.17340.00B.17340.00C.19992.00 C.19992.00 D.20400.00D.20400.00 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務【單選題單選題】 5 56 6審核視同銷售行為是否

56、計算征收增值稅審核視同銷售行為是否計算征收增值稅第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務5 57 7第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務5 58 8 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務5 59 9第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務6 60 0第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務6 61 1第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務

57、（20032003年考題，修改）某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產生、熟肉年考題，修改）某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產生、熟肉制品。注冊稅務師受托對其進行納稅審查時，發(fā)現(xiàn)該廠制品。注冊稅務師受托對其進行納稅審查時，發(fā)現(xiàn)該廠20092009年年1 1月份第月份第318318號憑證為：借：應付職工薪酬號憑證為：借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利1600016000（成本價）（成本價）貸：庫存商品貸：庫存商品臘腸臘腸1600016000（成本價）（成本價）憑證下附有該廠全體職工簽名冊。經核實，為春節(jié)之前以福利形式向職工憑證下附有該廠全體職工簽名冊。經核實，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放

58、的臘腸食品。次月納稅申報表中未含此項，則正確的說法是（）。發(fā)放的臘腸食品。次月納稅申報表中未含此項，則正確的說法是（）。A.A.該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出B.B.該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類產品售價計提銷項稅額產品售價計提銷項稅額C.C.該廠的行為屬于偷稅行為，應將該廠的行為屬于偷稅行為，應將“庫存商品庫存商品臘腸臘腸”調整為調整為“主營業(yè)務主營業(yè)務收入收入”1600016000元，并計提相應的銷項稅額元，并計提相應的銷項稅額D.

59、D.該廠的行為不屬于偷稅行為，但應按本月臘腸實際生產成本計算扣減外該廠的行為不屬于偷稅行為，但應按本月臘腸實際生產成本計算扣減外購原料的進項稅額，作進項稅額轉出的賬務處理購原料的進項稅額，作進項稅額轉出的賬務處理 第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務某水泥廠將自產水泥用于在建工程，成本價某水泥廠將自產水泥用于在建工程，成本價80008000元，不含元，不含稅售價稅售價1000010000元，賬務處理如下：元，賬務處理如下：解析解析: :借：在建工程借：在建工程97009700貸：庫存商品貸：庫存商品 80008000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交稅費應交增

60、值稅（銷項稅額） 170017006 64 4第第6 6章增值稅納稅申報與審查代理實務章增值稅納稅申報與審查代理實務銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低或者發(fā)生視同銷銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低或者發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額者，其應稅銷售額的計算是否正確。售貨物行為而無銷售額者，其應稅銷售額的計算是否正確。 注意核算銷售額的順序（先售價，后組價）注意核算銷售額的順序（先售價，后組價）第一，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；第一，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；第二，按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；第二，按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售