第三章_注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任

1、第三章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系1識記：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義答：注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)， 獲取審計(jì)證 據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的含義答：注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括監(jiān)證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn) 則是為確定審計(jì)準(zhǔn)則、 審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。 它以鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則為統(tǒng)領(lǐng)， 根據(jù)提供的保證程度和鑒證對象不同， 可以分為 審計(jì)準(zhǔn)則、 審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師 執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)， 主要包括代編財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)則、 執(zhí)行商 定程序準(zhǔn)則，

2、提供稅務(wù)咨詢準(zhǔn)則和管理咨詢準(zhǔn)則等其他準(zhǔn)則。2領(lǐng)會(huì)：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)答：中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、 相關(guān)服務(wù) 準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù) 中應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù) 業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)； 質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員在質(zhì)量保證中的責(zé)任應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則1識記： 鑒證業(yè)務(wù)答：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論， 以增強(qiáng)除責(zé)任方之 外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度的業(yè)務(wù)。 這里的鑒證對象信息是按照 標(biāo)準(zhǔn)對

3、鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。合理保證與有限保證答：2領(lǐng)會(huì)：鑒證業(yè)務(wù)的要素答：鑒證業(yè)務(wù)要素主要包括：鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù) 和鑒證報(bào)告。鑒證業(yè)務(wù)的特點(diǎn)答：鑒證業(yè)務(wù)的類別答：鑒證業(yè)務(wù)的基本分類為審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)。其他分類有：按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取， 可以把鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé) 任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對象分為歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、 歷史 財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)答：相關(guān)服務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、 對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、 稅務(wù)咨詢、 管理

4、咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)等。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則1.識記：審計(jì)質(zhì)量答：審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，比如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中， 如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，則審計(jì)工作質(zhì)量就不高。審計(jì)質(zhì)量控制答：審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì) 劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為， 其目的是為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求。 審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理活動(dòng)的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心。2領(lǐng)會(huì)：質(zhì)量控制制度的要素答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的要素主要包括以下七個(gè)方面：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；

5、人力資 源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底搞；監(jiān)控。上述七項(xiàng)要素構(gòu)成了一個(gè)完整的質(zhì)量控制 體系。補(bǔ)充：質(zhì)量控制制度的目的答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定制定質(zhì)量控制制度。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn) 行質(zhì)量控制的目的在于：一是合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)及中 國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范、注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。二是合理保證會(huì)計(jì)師 事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。職業(yè)道德規(guī)范答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所如不能合理保證職業(yè)道德規(guī)范得到遵守，就無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員 遵守職業(yè)道德規(guī)范。遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。領(lǐng)導(dǎo)

6、層應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)道德規(guī)范，并及時(shí)將相 關(guān)的政策和程序傳達(dá)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工。教育和培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求所有員工定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)。監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期監(jiān)督檢查有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設(shè) 計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效。過違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，指 出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人進(jìn)行處理?？蛻絷P(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程 序，以合理保證只有在下列情況下，才能接收或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： 已考 慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、

7、專業(yè)勝 任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。人力資源政策答:會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定人力資源政策和程序以解決以下人事問題：招聘;業(yè)績評價(jià)；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測。業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)工作底稿答：業(yè)務(wù)執(zhí)行包括：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；咨詢；意見分歧；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù) 核。業(yè)務(wù)工作底搞的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許客 戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿， 但披露這些信息不得損害會(huì) 計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)， 業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后 60天內(nèi)。監(jiān)控答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程

8、序， 以合理保證質(zhì)量控制制度中的 政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派主任會(huì)計(jì) 師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他履行監(jiān)控責(zé)任。會(huì)計(jì)師事 務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少1次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)師 事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在職責(zé)范圍內(nèi) 及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。補(bǔ)充：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的含義答：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前， 對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn) 備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1識記：注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任答：注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指社會(huì)審計(jì)人員因違約、過失或欺詐對審計(jì)委托人、被

9、審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類答：注冊會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損 失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、 行政責(zé)任或刑 事責(zé)任。2.領(lǐng)會(huì)：被審計(jì)單位方面的責(zé)任答：被審計(jì)單位方面的責(zé)任包括：錯(cuò)誤、舞弊與違法行為。被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為是形成注 冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提條件。被審計(jì)單位違法法律、法規(guī)的行為通常也會(huì)致使 財(cái)務(wù)報(bào)表失真。注冊會(huì)計(jì)師如未能發(fā)現(xiàn)和揭露被審計(jì)單位的嚴(yán)重錯(cuò)誤和舞弊、違反法律、法規(guī)行為，可能會(huì)給使用者造成損失，注冊會(huì)計(jì)師可能因此受到控告。經(jīng)營失敗。

10、經(jīng)營失敗是指被審計(jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)， 甚至破產(chǎn)清算，無法 持續(xù)經(jīng)意的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者控告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因之一，是混淆了 經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗，社會(huì)公眾往往認(rèn)為如果發(fā)生了經(jīng)營失敗則審計(jì)必然是失敗 的。注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任答：注冊會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任包括：違約。注冊會(huì)計(jì)師的違約是指注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中因違反業(yè)務(wù)合同約 定造成了損失而承擔(dān)的法律責(zé)任。過失。過失是指在一定條件下，因缺少應(yīng)具有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審 計(jì)失敗的行為。過失分普通過失和重大過失。普通過失通常是指注冊會(huì)計(jì)師沒有 保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑、沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗。重大過失 是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持， 對業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎，根本沒有 遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗。欺詐。對于注冊會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的， 明知委 托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告行 為。注冊會(huì)計(jì)師避免訴訟的措施答：注冊會(huì)計(jì)師避免訴訟的措施包括：完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)，例如注冊會(huì)計(jì)師法、公司法、證