基于平衡記分卡的企業(yè)績效評估應(yīng)用分析畢業(yè)論文

1、. . . . 本科生畢業(yè)論文本科生畢業(yè)論文基于平衡記分卡的企業(yè)績效評估應(yīng)用分析Application Analysis of Enterprise Performance Evaluation Based on Balanced Scorecard 學(xué)生 XX所在專業(yè)會計學(xué)所在班級會計雙 1121申請學(xué)位管理學(xué)學(xué)位指導(dǎo)教師職稱副指導(dǎo)教師職稱. . . . 2 / 19答辯時間. . . . III / 19目目 錄錄摘 要 IABSTRACT.II1 緒論 31.1 研究背景與動機 31.2 研究目的 31.3 文獻綜述 32 國內(nèi)外相關(guān)研究 42.1 績效評估采用的工具與現(xiàn)狀 42.2 平

2、衡記分卡運用于會計事務(wù)所績效評估的相關(guān)研究 63 中小型會計師事務(wù)所績效評估現(xiàn)狀與存在的問題 93.1 實務(wù)中顧客層面普遍存在的問題 93.2 成果效益層面 103.3 內(nèi)部流程結(jié)果 103.4 學(xué)習(xí)成長方面 104 中小型會計師事務(wù)所績效評估的建議 114.1 建立審計成果統(tǒng)計資料庫 114.2 加強平衡記分卡與績效評估制度的運用 115 研究結(jié)論 12鳴 謝 13參考文獻 14. . . . I / 19摘 要中小型會計師事務(wù)所企業(yè)是否高效運轉(zhuǎn)，一直是判斷中小型會計事務(wù)所績效管理體系是否優(yōu)良的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是判斷審計部門是否負(fù)責(zé)任的重要標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國市場經(jīng)濟體制的日益完善，企業(yè)的績效情況已經(jīng)

3、成為檢驗一個地方、一個區(qū)域核心競爭力的重要標(biāo)志。與此相適應(yīng)，構(gòu)建科學(xué)合理的績效評估體系，對中小型會計事務(wù)所的業(yè)績、成就和實際工作情況做出正確的評判，是我們面臨的重要課題。平衡計分卡是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的、把組織的長期戰(zhàn)略計劃和短期行動聯(lián)系起來的先進的、科學(xué)的、全面的績效評估工具。本文通過對平衡記分卡在企業(yè)績效評價中的應(yīng)用分析發(fā)現(xiàn)，平衡記分卡對我國企業(yè)發(fā)展有重要意義，它的運用將為我國企業(yè)績效評價提供一個戰(zhàn)略合理的框架，有助于我國中小型會計師事務(wù)所績效管理體系的高效構(gòu)建，帶來許多變革性的影響。關(guān)鍵詞：平衡記分卡；企業(yè)；績效評價. . . . II / 19ABSTRACTWhether the effi

4、cient functioning of the enterprise， has been good enough to determine whether important standard enterprise management system， but also to determine whether the audit department responsible important criteria. As Chinas market economy system Kuchimasu improve corporate performance has become a test

5、 case of a place， a region of the core competitiveness of an important symbol. To adapt， to build a scientific and rational system of performance evaluation audit of the performance of enterprises， achievements and actual work to make a correct judgment awarded is an important issue we face. Balance

6、d Scorecard is a strategic-oriented， the organizations long-term strategy and short-term action plan to link the advanced， scientific， and full performance assessment and evaluation tools. Based on the corporate balanced scorecard in enterprise performance evaluation analysis found that the balanced

7、 scorecard for the development of our business is important， it will provide a reasonable framework for the use of a performance evaluation of our business strategy， and will help our country Harmonious society， service-oriented government， conservation-oriented government， learning to build governm

8、ent brought many transformative effect.KEYWORDS: BSC； performance evaluation； EnterpriseComment U1: 文獻綜述是關(guān)于平衡記分卡前人的一些研究成果，這些研究成果對你的文章有指導(dǎo)意義的。. . . . 3 / 19基于平衡記分卡的事務(wù)所企業(yè)績效評估應(yīng)用分析會計學(xué)，210124391131，文奧娓指導(dǎo)教師：葉蔚1緒論1.1研究背景與動機隨著全球化市場競爭的不斷加大，對國內(nèi)會計師事務(wù)所而言，在查核會計師事務(wù)所 XX 部分面臨的查核風(fēng)險與法律挑戰(zhàn)較以往更大。此外， 本文回顧了平衡計分卡和績效管理已有的理論知

9、識，結(jié)合基于平衡計分卡下公司績效管理的狀況，分析基于平衡計分卡下中小型會計師事務(wù)所績效管理存在的問題，深入探討了強化基于平衡計分卡下該類企業(yè)績效管理的對策。中小型會計師事務(wù)所沒有完整健全的整體性查核作業(yè)與風(fēng)險控管機制，除提高專業(yè)知識與查核品質(zhì)確保簽證案件在可控制風(fēng)險范圍，在規(guī)劃發(fā)展策略時研究如何在不影響審計獨立性的原則，為事務(wù)所在非審計需求部份發(fā)展新的服務(wù)模式實屬當(dāng)務(wù)之急。本研究針對這一問題提出，有一定的現(xiàn)實意義。1.2研究目的本文擬解決完善如下問題：（1）優(yōu)化平衡計分卡績效管理系統(tǒng)。確定績效衡量指標(biāo)的準(zhǔn)確度不高是當(dāng)前我國企業(yè)平衡計分卡績效管理系統(tǒng)的突出問題，為解決這種問題可以建立適合企業(yè)績效

10、管理的會計師事務(wù)所文化，加強信息交流。 （2）擬解決平衡計分卡在具體實施過程中遇到的障礙，使平衡計分卡在中小型會計師事務(wù)所績效管理中進行更好的應(yīng)用，完善公司績效管理，提高公司管理效果，促進公司健康發(fā)展。1.3文獻綜述從西方很多學(xué)者以與實務(wù)界興起了對平衡財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)的綜合績效評價方法的研究開始，人們就已經(jīng)意識到了績效管理的重要性和必要性。伴隨著企業(yè)經(jīng)營模式的調(diào)整和轉(zhuǎn)變，企業(yè)績效管理的發(fā)展也經(jīng)歷了相應(yīng)的發(fā)展和進步。簡要地說，就是從注重財務(wù)指標(biāo)發(fā)展到關(guān)心產(chǎn)品質(zhì)量，再發(fā)展到運用平衡計分卡和績效棱鏡方法。David Norton 和 Robert Kaplan（1996）兩位大師的第一本專著The

11、Balanced Scorecard:Translating Strategy into Action的出版，標(biāo)志著平衡計分卡理論的確立。其觀點具有很強的代表性。Robert S.Designing（2006）明確指出平衡計分卡理論并不是僵化不變的。隨著社會的不斷發(fā)展和實踐的推動，平衡計分卡理論體系在進一步完善，不斷得到發(fā)展。哈佛商學(xué)院分別于 2000 年和 2004 年出版了平衡計分卡的續(xù)集戰(zhàn)略中心型組織和戰(zhàn)略地圖：化無形資產(chǎn)為有形成果 。這三部著作已分別被翻譯為 21 種、18 種和 5 種文字。至此，平衡計分卡理論形成了一個“描述戰(zhàn)略、衡量戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略”的嚴(yán)密邏輯體系。R.KapIan

12、 and T.Johnson（1984）中提出了傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)無法真實地反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r的觀點。在需求導(dǎo)向的時代，質(zhì)量變. . . . 4 / 19得越來越重要了，諸如質(zhì)量成本和客戶的滿意度等新的度量方法已被引進了企業(yè)績效管理中。而后來隨著經(jīng)濟的發(fā)展，和社會的進步，Diana Winstanley（2004）經(jīng)過一系列的實踐性研究和總結(jié)為總經(jīng)理們提供了一套功能強大而實用的管理工具包。對于企業(yè)績效管理，從最早的財務(wù)指標(biāo)、投入產(chǎn)出計算到現(xiàn)代的平衡計分卡，是伴隨企業(yè)需求的變化一步一步發(fā)展起來的。今天的企業(yè)開始認(rèn)識到基于技術(shù)的優(yōu)勢是短暫的，企業(yè)的無形資產(chǎn)才是長期的、具有競爭優(yōu)勢的。相對應(yīng)的，企業(yè)需要

13、一個與之相適應(yīng)的績效度量系統(tǒng)。企業(yè)平衡計分卡就是在這樣的情況下產(chǎn)生的。經(jīng)過實踐，平衡計分卡被哈佛商業(yè)評論評為 70 多年來最具影響力的管理工具之一，它打破了傳統(tǒng)的單一使用財務(wù)指標(biāo)衡量業(yè)績的方法，平衡計分卡通過財務(wù)與非財務(wù)考核手段之間的相互補充，不僅使績效考核的地位上升到組織的戰(zhàn)略層面，使之成為組織戰(zhàn)略實施的必要工具。祁世芳，閻東（2009）指出平衡計分卡是在財務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上加入了未來驅(qū)動因素，即客戶因素、內(nèi)部經(jīng)營管理過程和員工的學(xué)習(xí)成長，在集團戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理方面發(fā)揮非常重要的作用。根據(jù)石龍（2011）的進一步解釋，平衡計分卡主要是通過圖、卡、表來進行和實現(xiàn)戰(zhàn)略的規(guī)劃，平衡計分卡的指標(biāo)體系一

14、目了然。我國理論界、實務(wù)界充分認(rèn)識到基于平衡計分卡下公司績效管理的重要性。王飛（2012）提出“中國式企業(yè)”在績效管理中存在的主要現(xiàn)象就是量化管理不到位，分析了適合中國企業(yè)的績效管理方法。劉丹，宋愛蘋（2006）提出了建立適合公司發(fā)展的企業(yè)文化的重要性。邱彥（2012）針對平衡計分卡在實施過程中遇到的障礙，提出了一系列基于平衡計分卡下公司績效管理指標(biāo)客觀量化的理論和相關(guān)建議。周娜（2011）提出公司治理的必要性，公司績效管理更是公司治理的重中之重，它對提高企業(yè)的競爭能力，促進企業(yè)的發(fā)展都起著決定性的作用。2平衡記分卡的理論基礎(chǔ) 2.1績效評估采用的工具與現(xiàn)狀2.1.1 各國主要審計機關(guān)績效評估

15、分析美國審計總署(GAO)在績效評估標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)計上，主要采用戰(zhàn)略計劃和標(biāo)桿管理方法。根據(jù) 1993 年The Government and Result Act)，每隔六年，總署就制定部門的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，確立四層戰(zhàn)略目標(biāo)體系，然后把戰(zhàn)略目標(biāo)分解為年度具體的績效目標(biāo)，從而為績效評價確立了依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)?？偸鹪趯υu估分析測定方面?zhèn)戎貙Σ块T效能的考核，使用成本-效益分析法，考核部門在年度末是否用最少的資金完成最多最優(yōu)的審計工作。審計長 David M.Walker 在美國審計總著 2004 年度績效和責(zé)任報告中披露了 2004 年審計工作中取得了 440 億美元財務(wù)收益，相當(dāng)于帝計機關(guān)每一美元的花費取得

16、了 95 美元的收益，也相當(dāng)于每個員工取得了 137 萬美元的收益。(程愛、裴育，2006)美國聯(lián)邦審計機關(guān)最新的績效評價指標(biāo)體系包括四個方面:Results(結(jié)果)、Clients (顧客)、People (員工)和 Internal Operation (內(nèi)部運作)。而這四個方面又細分為 16 個定量指標(biāo)。(1)結(jié)果指標(biāo)包括:當(dāng)年財務(wù)績效、告年其他效益(難以用貨幣計量的績效，以根據(jù)采取行動的數(shù)量表示)、4 年前審計建議落實的百分比、當(dāng)年有建議的審計文件比例；(2)顧客指標(biāo)包括:當(dāng)年向國會提供證詞數(shù)、報告和文件的與時性；(3)員工指標(biāo):當(dāng)年招工計劃完成率、錄用通知接受率、當(dāng)年職員保留率(考慮

17、退休. . . . 5 / 19人員)、當(dāng)年職員保留率(除去自然退休人員)、職員發(fā)展、職員利用、領(lǐng)導(dǎo)能力和組織環(huán)境，最后 4 個滿意度指標(biāo)是通過第三方公司對審計機關(guān)人員滿意度的調(diào)查完成；(4)內(nèi)部運作指標(biāo):幫助完成工作、工作生活質(zhì)量。美國南計機關(guān)績效評價指標(biāo)體系主要體現(xiàn)了以結(jié)果導(dǎo)向、客戶導(dǎo)向和人三個方面的績效管理理念。(胡乃撥，2007)從全球范圍內(nèi)看，審計機關(guān)對其運行績效進行評價尚缺少統(tǒng)一規(guī)范的操作規(guī)定和指標(biāo)設(shè)定。發(fā)布最高審計機關(guān)績效報告的國家和地區(qū)主要有美國、英國、澳大利亞、香港和 F1 本等，但績效評價工作均由最高審計機關(guān)自身完成，用以評價最高審計機關(guān)績效的指標(biāo)均是從市汁發(fā)現(xiàn) M 題的角

18、度設(shè)置，主要有三種類型，分別為:金額、數(shù)量和百分比。其屮金額指標(biāo)如美國采用的“當(dāng)年財務(wù)效益”等。數(shù)量指標(biāo)如美國采用的“當(dāng)年其他效益” 、 “參加國會聽證會的次數(shù)” ，澳大利亞采用的“績效審計數(shù)量” 、 “其他審計和相關(guān)報告數(shù)量” ，英國采用的“向立法會提交的報告書數(shù)量”等。百分比指標(biāo)如英國的“審計報告按時完成的比例”等。2010 年，中國審計署可用金額計量的審計工作成果投入產(chǎn)出比(從審計發(fā)現(xiàn)問題角度)為 1: 82。同年，英國審計署、日本會計檢察院、美國審計署可用金額計量的投入產(chǎn)出比如圖 2-1 所示。(中國審計署績效報告(2010 年度)美國審計署在 15 個具體的年度績效目標(biāo)中，達到甚至超

19、額完成了 13 個。例如，為聯(lián)邦政府節(jié)約了 457 億美元，相當(dāng)于每投入 1 美元，就能夠得到了 81 美元的回報；由于美國審計署的努力，使聯(lián)邦政府各部門和領(lǐng)域改進了 1318 處工作；審計成果中，有三分之二的附有審計建議，其中 80%被國會或被審計單位采納。但是，在向國會出具證詞的次數(shù)和招募新員工的比率兩個方面未完成預(yù)定的目標(biāo)。即使這樣，美國審計署共向國會的聽證會提交了 174 次證詞報告，包括浪費、欺詐、濫用權(quán)力和管理不善導(dǎo)致高風(fēng)險集中的領(lǐng)域。(美國審計署績效報告(2011 年度)2.1.2 我國審計機關(guān)績效評估探討國內(nèi)關(guān)于審計機關(guān)的績效評價研究還處于起步階段。國內(nèi)第一篇關(guān)于審計機關(guān)績效評

20、價的文章是陳玲(2006)發(fā)表在中國審計上，是基于績效管理的角度提出來的，文章中探討了審計機關(guān)如何制定績效目標(biāo)。她認(rèn)為關(guān)于審計機關(guān)組織績效的目標(biāo)設(shè)定，可以借助平衡計分卡的顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和發(fā)展、財務(wù)四個構(gòu)面的管理思想，例如審計機關(guān)的顧客包括審計報告和審計信息的使用者(政府部門、被審計卑位以與社會各界)，因此顧客構(gòu)面的目標(biāo)可以設(shè)定為當(dāng)?shù)卣捅粚徲媶挝惶峁┝硕嗌倏尚械膶徲嬕庖?、?jié)約了政府的多少資金。她還認(rèn)為，這樣能夠反映績效管理重視審計結(jié)果的管理，而內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)設(shè)定又能反映績效管理重視過程的管理，學(xué)習(xí)發(fā)展方面則能夠體現(xiàn)以人為本的管理思想。審計署特派員王琳(2006)運用系統(tǒng)工程理論

21、的系統(tǒng)動力學(xué)結(jié)構(gòu)模型化技術(shù)，以層次分析法作為系統(tǒng)評價方法，就審計人員的績效考核指標(biāo)要求每位專家提供 10 個最為適合導(dǎo)向優(yōu)秀績效的績效考核指標(biāo)要素，最后得出十大指標(biāo)分別是:審計信息采用情況、審計準(zhǔn)則執(zhí)行情況、審計態(tài)度、審計知識、溝通協(xié)調(diào)能力、責(zé)任感、勞動紀(jì)律(“八不準(zhǔn)”的執(zhí)行)、協(xié)作精神、審計創(chuàng)新、審計能力。王. . . . 6 / 19琳認(rèn)為審計人員績效生成的直接要素是審計信息釆用情況、審計準(zhǔn)則執(zhí)行情況和勞動紀(jì)律，當(dāng)某個因素不達標(biāo)時，通過培訓(xùn)能夠幫助審計人員提高工作績效。宋令芳(2006)提出審計整改對審計機關(guān)績效的影響應(yīng)該值得關(guān)注和加強應(yīng)對措施。審計整改如果缺乏監(jiān)督，將使得審計機關(guān)的權(quán)威和

22、公信力受到影響，也使審計機關(guān)的工作績效大打折扣，因此要強化審計整改跟蹤職能。陳莉等(2009)對影響國家審計機關(guān)績效的因素進行了一個宏觀的分析，包括五大方面。首先， “行政模式”的審計體制是影響審計機關(guān)績效的最深層次的因素；第二，審計組織結(jié)構(gòu)和層次的合理與否，會影響到審計組織內(nèi)部的積極性和協(xié)調(diào)性的發(fā)揮；第三，審計人員的綜合素質(zhì)與審計績效正相關(guān)，而這需要科學(xué)的人力資源管理方法，來提高簾計人員的能動性；第四，信息化的管理技術(shù)手段的使用能夠保證審計質(zhì)量，提高審計機關(guān)的績效；最后，審計文化是審計機關(guān)績效的又一:重要影響因素，即審計理念(束汁人員的價值觀和原則)、審計人員的精神和作風(fēng)、束計思維模式和工作

23、方式以與審計遠景規(guī)劃和目標(biāo)等，這些因素良好的話，能夠提高審計機關(guān)的績效。黃文靜(2010)以審計成本與產(chǎn)出的計量作為評價審計機關(guān)績效的依據(jù)。她認(rèn)為審計機關(guān)成本=固定成本+變動成本，固定成本主要是圍繞審計機關(guān) H 常維持費用，而變動成本主要是圍繞業(yè)務(wù)數(shù)量或?qū)徲嬳椖康闹С?；審計機關(guān)的產(chǎn)出分為可用金額計量的和不可用金額計量兩個方面。同時，文中還提出了審計機關(guān)績效管理的指標(biāo):經(jīng)費投入產(chǎn)出比。總投入產(chǎn)出比等于可用金額計量的審計成果除以當(dāng)年總耗費；直接投入產(chǎn)出比等于可用金額計量審計成果除以審計業(yè)務(wù)費支出。人均產(chǎn)出比等于可用金額計量的審計成果除以審計工作量。審計建議采納比等于已被采納的審計建議除以提出審計建

24、議條數(shù)。歐陽程、陳莉(2010)依據(jù)平衡計分卡原理，選取專家，采取調(diào)查表的方法，把審計機構(gòu)績效評估分為四個維度，即審計結(jié)果、審計業(yè)務(wù)流程、審計組織的學(xué)習(xí)和審計客戶，采用層次分析法確定了各個指標(biāo)的權(quán)重，其中，四個維度的指標(biāo)權(quán)重分別為 0.461、0.215、0.143、0.181。最后使用模糊綜合評價的方法，對某審計機關(guān)的績效進行評估。其中，評價體系中審計成果這一維度指標(biāo)下的二級指標(biāo)有:審計發(fā)現(xiàn)屢犯事項的數(shù)量、重大審計發(fā)現(xiàn)和建議的數(shù)量、審計建議得到執(zhí)行的比例和完成審計計劃的比例。2.2平衡記分卡運用于會計事務(wù)所績效評估的相關(guān)研究2.2.1 整合財務(wù)策略綜效財務(wù)方面對事務(wù)所來說,充足的資金是其開展

25、服務(wù)、拓寬市場、吸引優(yōu)秀人才、做大做強的基礎(chǔ)。財務(wù)層面仍從增加收入、減少費用這兩個大的方面來考核。在此維度中可以設(shè)立以下幾個指標(biāo)來考核。一是所審計項目的資產(chǎn)總額,權(quán)益總額,主要反映員工的工作量;二是在執(zhí)業(yè)中所消耗的財務(wù)資源,如執(zhí)行審計項目所支出的各種費用,這一指標(biāo)主要考核員工因疏忽或錯誤導(dǎo)致的超額資源耗費。當(dāng)然在制定考核指標(biāo)的時候,不僅要考慮審計人員的審計數(shù)量,還要考慮審計的質(zhì)量,如果不能保證審計質(zhì)量,審計再多的客戶也Comment U2: 格式？. . . . 7 / 19無濟于事,只會增加更大的出錯風(fēng)險,可以用出錯率來衡量這個指標(biāo)是指在一個項目內(nèi)出錯的次數(shù),這個指標(biāo)平衡了由于審計效率高(審

26、計時間短而帶來的審計質(zhì)量低下的審計風(fēng)險,這樣可以使審計人員在保證效率的同時兼顧質(zhì)量,能夠在一定程度上控制審計風(fēng)險)。 第一,收入?？梢詮墓ぷ髁亢凸ぷ髻|(zhì)量兩個方面來考核。相應(yīng)的 KPI 為所審計項目的資產(chǎn)總額和審計效率。所審計項目的資產(chǎn)總額:不同規(guī)模的客戶,需要的審計資源和成本也不同,所以這個指標(biāo)可以很明確的表明員工的工作量有多大;審計效率=該項目實際用的審計時間/預(yù)算某項目所需要的審計時間,這個指標(biāo)表明了員工的工作效率,如果龐大的工作量的后盾是漫長的工作時間,那不是會計師事務(wù)所所能支撐和所能忍受的。第二,支出。這一目標(biāo)通過因疏忽或錯誤導(dǎo)致的超額資源耗費反映。相應(yīng)的 KPI 為成本費用率。成本費

27、用率=(該項目實際的審計費用預(yù)算該項目所需要的費用)/預(yù)算某個項目所需要的費用 。2.2.2 整合顧客策略綜效顧客方面 顧客是上帝?？蛻艚嵌茸罨镜目紤]就是完全從顧客的需要出發(fā),思考該如何改進以更好的滿足客戶。獲得新客戶,增加市場占有率成為客戶層面最重要的戰(zhàn)略目標(biāo)。因為本文設(shè)計的是審計人員的績效評價指標(biāo),那么就不需要設(shè)計關(guān)于增加新客戶的指標(biāo),而只需要穩(wěn)定現(xiàn)有客戶。具體設(shè)計指標(biāo)有: 第一,客戶滿意度。提高客戶滿意度才能穩(wěn)定老客戶。相應(yīng)的業(yè)務(wù)評估指標(biāo)為現(xiàn)有客戶保持率。現(xiàn)有客戶保持率=上一年審計的客戶本年還審計的客戶數(shù)量/上一年審計客戶的數(shù)量。較高的現(xiàn)有客戶保持率說明客戶滿意度較高,進而表明審計人員

28、工作質(zhì)量比較高,比如對客戶態(tài)度友好,遇到問題能以很好的方式溝通等?？蛻魸M意度也有很多事務(wù)所通過對被審計客戶進行問卷調(diào)查和回訪客戶獲得;客戶投訴次數(shù)從反面說明了審計人員的工作態(tài)度和與客戶的溝通情況。 。 第二,建立客戶信息管理制度。建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的客戶檔案,摸清客戶基本信息,如客戶名稱、發(fā)行代表人、客戶地址、所在地 、 、 、經(jīng)營范圍、客戶注冊資本、客戶經(jīng)營情況等,客戶單位的重大變動事項、對客戶單位的重大變動事項,均須計入客戶檔案,還要積累客戶年度業(yè)績和財務(wù)報告狀況,建立客戶信息管理系統(tǒng)。可以采用抽查的方式。 第三,發(fā)展并保持與客戶的關(guān)系,加強與客戶溝通,KPI 為溝通次數(shù)、客戶意見或建議的

29、接納率。 第四,與公司管理層討論客戶問題的次數(shù)。2.2.3 整合內(nèi)部流程策略綜效分享 高質(zhì)量的服務(wù)水平是事務(wù)所謀求發(fā)展的根本保證。目前國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模一般,最基本的目標(biāo)是做大做強會計師事務(wù)所,而要實現(xiàn)做大做強,尤其需要加強內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的規(guī)范;會計師事務(wù)所的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是根基,對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)風(fēng)險起決定性作用,事務(wù)所做大做強的戰(zhàn)略要求事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)質(zhì)量必須兩手同時抓,如果只是規(guī)模上去了而沒有規(guī)范的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程,這樣的事務(wù)所面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險是非常大的,不利于事務(wù)所的長遠發(fā)展,無法做到實質(zhì)上的“強” 。注冊會計師是個特殊的行業(yè),審計Comment U3: 格式？. . . . 8 / 19

30、是一種特殊的服務(wù),內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的管理目標(biāo)主要是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量同時降低審計風(fēng)險。從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度考慮,會計師事務(wù)所的審計人員要想提高達到提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量降低審計風(fēng)險的管理目標(biāo),促使事務(wù)所做大做強戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),關(guān)鍵成功因素有以下幾點: 第一,建立統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)服務(wù)水平。首先是對專業(yè)技能,KPI 有審計和會計的技能;其次是對信息處理的技能,在電算化的今天,計算機等技術(shù)手段是非常重要的工具,這些工具的熟練運用可以大大減少出錯率,提高工作效率,有助于提供更準(zhǔn)確的專業(yè)服務(wù)。第二,明確員工的職級要求。從審計人員的工作細節(jié)入手強化審計過程。 第三,培養(yǎng)員工的團隊精神。一加一大于二,在審計中更突出了團隊的力量。

31、必須重視培養(yǎng)員工的團隊合作精神。 第四,建立完善的質(zhì)量控制體系。包括會計師事務(wù)所設(shè)立質(zhì)量控制部門和完善審計工作底稿。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所實現(xiàn)做大做強的保證,只有提高了執(zhí)業(yè)質(zhì)量,才能在激烈的競爭中立于不敗之地,但是復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境使審計風(fēng)險加大,完善的質(zhì)控體系降低了審計風(fēng)險,事務(wù)所設(shè)立質(zhì)量控制部門是事務(wù)所防范風(fēng)險的最終殺手锏。相應(yīng)的評估指標(biāo)為業(yè)務(wù)報告格式的完整性、合規(guī)性;工作底稿是一個審計人員的工作步驟、工作的證據(jù),清晰、完整的工作底稿是審計人員實施整個審計流程的具體化。它直接影響財務(wù)報告的質(zhì)量。相應(yīng)的 KPI 為工作底稿的清晰度、完整性。 2.2.4 整合學(xué)習(xí)成長策略綜效 人才是發(fā)展的根本。作為典型

32、的知識密集型企業(yè)的會計師事務(wù)所尤其如此。對人才的培養(yǎng)和儲備,尤其是國際化人才的培養(yǎng)和儲備,是事務(wù)所做大做強的保證。為了吸引人才,會計師事務(wù)所必須提高自身競爭力,提高員工對事務(wù)所的滿意度,以吸引更多的 CPA 加入。戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成功因素有: 第一,提高自身的競爭力,主要是提高員工的整體工作能力。包括員工參加必要的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),如公司內(nèi)部組織的培訓(xùn)、全國統(tǒng)一組織的培訓(xùn)等,這是提升員工個人素質(zhì)和工作能力的重要手段。也為了提高注冊會計師整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力,一般事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)都有員工必須參加的、強制性的培訓(xùn)和自愿參加的培訓(xùn),前者需要考核通過方可,這是沒有選擇的,當(dāng)然此處指的是后者自愿參加的事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)

33、。也包括鼓勵員工報考注冊會計師的考試,比如免費短期培訓(xùn)、報銷考試費用等鼓勵政策,這可以增加事務(wù)所內(nèi) CPA 的數(shù)量。相對應(yīng)的業(yè)務(wù)評估指標(biāo)為參加事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的次數(shù)、參加全國統(tǒng)一培訓(xùn)的次數(shù)、CPA 考試通過率或通過門數(shù)。同時包括輔助人員的配備的合理性。審計是團隊能力的完美體現(xiàn),一個團隊工作的質(zhì)量和效率取決于每個人,合理的人員配備是激發(fā)團隊高質(zhì)高效完成任務(wù)的重要因素。相應(yīng)的評估指標(biāo)為項目拖延次數(shù)、加班次數(shù)和正確率。 第二,提高員工對事務(wù)所的滿意度。將員工的獎勵方案具體化、提高事務(wù)福利制度以與鼓勵員工提出意見和建議并重視之。相應(yīng)的評估指標(biāo)為員工所提意見和建議的建議采納率、意見接受率。 需要注意的是,

34、不能僅僅通過物質(zhì)獎勵來肯定員工,應(yīng)結(jié)合其他措施讓獎勵轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力再運用于事務(wù)所,比如,可以和員工定期溝通,了解他們的職業(yè)規(guī)劃,并在他們?nèi)〉靡欢ǖ膶W(xué)習(xí)成果后提供其對審計、稅務(wù)、咨詢等方面業(yè)務(wù)的選擇權(quán)。如此一來,員工Comment U4: 從理論基礎(chǔ)過渡到這里要有所銜接，比如你上面最后一點可以是平衡記分卡的應(yīng)用現(xiàn)狀，下面過渡到其在中小型事務(wù)所的應(yīng)用。Comment U5: 格式？. . . . 9 / 19將不會僅僅依賴跳槽這種方式來完成其職業(yè)規(guī)劃,同時,也避免了會計師事務(wù)所本身的人才浪費。 3中小型會計師事務(wù)所績效評估現(xiàn)狀與存在的問題3.1實務(wù)中顧客層面普遍存在的問題與現(xiàn)狀在我國，由于規(guī)范化運作

35、的歷史較短，中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部原始積累的經(jīng)營、管理數(shù)據(jù)少，市場上也難以找到同行業(yè)的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)作參考，缺乏規(guī)范化的內(nèi)外部商業(yè)環(huán)境導(dǎo)致我國中小型會計師事務(wù)所內(nèi)部管理統(tǒng)計信息缺乏。現(xiàn)代企業(yè)的競爭立足于服務(wù)顧客、滿足顧客需求、幫助顧客實現(xiàn)其價值取向，因此企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略應(yīng)以顧客和市場為導(dǎo)向，確定應(yīng)為顧客和市場提供的價值，并據(jù)此確定相應(yīng)的評價要素來衡量顧客層面績效?？蛻魧用娴膶徲媰?nèi)容是企業(yè)績效審計的關(guān)鍵。企業(yè)要想獲取出色的財務(wù)業(yè)績，就必須研發(fā)出受顧客青睞的產(chǎn)品或服務(wù)，客戶層面的績效審計可分為兩個層次：第一層次是企業(yè)在客戶方面所期望達到的績效而采用的考評指標(biāo)，也稱為“核心考評組”指標(biāo)，主要包括“市場份額”

36、 、 “客戶保持率” 、“客戶獲得率” 、 “客戶滿意程度” 、 “客戶獲利能力”等，這些指標(biāo)構(gòu)成一個因果關(guān)系鏈；第二層次針對第一套考評方法中的各項指標(biāo)，分析達到各項指標(biāo)應(yīng)采取的措施與影響因素，然后給予測評。對于各分項指標(biāo)，又制訂細分評估手段，如產(chǎn)品和服務(wù)屬性、客戶關(guān)系、形象和聲譽，逐層細分，制訂出評分表，每月除統(tǒng)計客戶滿意程度等各部分得分外，還可以了解各部門的業(yè)績表現(xiàn)，總的累計得分又可反映企業(yè)在哪些方面未能滿足客戶要求與其原因等。3.2成果效益層面3.2.1 A 公司財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可比性 平衡計分卡的財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長四個層面彼此連接,前后呼應(yīng),互為因果。要提高財務(wù)層面首先要改善

37、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長這三個層面,要改善就要有投入。所以會計師事務(wù)所實施平衡計分卡首先面對的是投入即成本而非收益。A 公司是一個小型的事務(wù)所,成本的產(chǎn)生是即時的,而成本投入后效益的產(chǎn)生卻是滯后的,并且一般會滯后很長時間,可能是半年,也可能是一年或更長的時間,這使得投入與產(chǎn)出、成本與效益之間有一個或長或短的時間差。就像人體,平衡計分卡就像一劑良藥,當(dāng)人體出現(xiàn)異常而希望通過良藥的管理來增強體質(zhì)時,買了又吃了這劑良藥后的效果一般比較遲緩,但是可能在這個過程中,人體的體溫、血壓、脈搏可能已經(jīng)恢復(fù)正常,但是體質(zhì)可能還沒有達到較明顯的改善。同理這種管理類的投入產(chǎn)出的時間配比的反差一般也比較大,在大量投

38、入后的很長時間內(nèi),可能客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長三個層面已經(jīng)有了明顯的改善,但在財務(wù)上卻因為投入與產(chǎn)出的時間差而還沒能達到滿意的結(jié)果，使得財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可比性。. . . . 10 / 193.2.2 B 公司財務(wù)數(shù)據(jù)以收益為基礎(chǔ)，無法預(yù)測公司走向正如卡普蘭和諾頓所言,“平衡記分卡不是一塊適用于所有企業(yè)或整個行業(yè)的板塊。不同的市場地位、產(chǎn)品戰(zhàn)略和競爭環(huán)境,要求有不同的平衡記分卡。 ”在不同的生存環(huán)境中,面對不同的競爭對手,不同的企業(yè)需要根據(jù)自己的核心競爭力制定不同的發(fā)展戰(zhàn)略,同樣,各個事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自己的實際情況,結(jié)合外面大的生存環(huán)境和事務(wù)所內(nèi)部小的環(huán)境即企業(yè)文化,全方位綜合考慮制定適合事務(wù)所

39、自身的平衡計分卡。B 小型事務(wù)所將注意力更多地放在了內(nèi)部流程中的風(fēng)險控制上，這就導(dǎo)致公司的成果效益維度上，很容易只停留在收益上，而無法預(yù)測公司的其他動向或是走向。所以，對于小型事務(wù)所應(yīng)該將注意力放到內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的規(guī)范上,領(lǐng)會平衡計分卡的思想,切勿生搬硬套,結(jié)合具體情況,設(shè)計符合自身特色的平衡記分卡。3.2.3 C 公司流動比率具有局限性 C 公司將平衡記分卡應(yīng)用到公司的績效評價中，但是評價方面過于片面，流動比率有一定的局限性。一般，會計師事務(wù)所不止提供審計服務(wù),還會有諸如會計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、資產(chǎn)評估、工程造價等其他相關(guān)服務(wù),不同的事務(wù)所會有不同的服務(wù)特色,會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)要多元發(fā)展。

40、C 公司只研究事務(wù)所的審計服務(wù)未免有點片面,片面的把審計業(yè)務(wù)割裂開來,在流動率上有一定的局限性。3.3內(nèi)部流程結(jié)果 基于 BSC 的企業(yè)績效審計模式的第三個方面是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程制訂目標(biāo)和評估手段，這是基于 BSC 的企業(yè)績效審計與傳統(tǒng)的企業(yè)績效審計最顯著的區(qū)別之一。傳統(tǒng)績效審計集中于控制和改善現(xiàn)存職能中心和部門的作用，有些企業(yè)即使增加“產(chǎn)品質(zhì)量回報率” 、 “生產(chǎn)能力”和“生產(chǎn)周期”等考評指標(biāo)，也大都停留于改善單個部門的業(yè)績上，僅靠改善這些指標(biāo)，只能有助于企業(yè)生存，而不能形成企業(yè)獨特的可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢；基于 BSC 的企業(yè)績效審計模式從滿足投資者與客戶需求的經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)，制訂了井然有序

41、、自上而下的經(jīng)營目標(biāo)評估手段。從內(nèi)部價值鏈出發(fā)，針對創(chuàng)新循環(huán)、經(jīng)營循環(huán)和售后服務(wù)循環(huán)的不同階段設(shè)置不同的評估指標(biāo)。對于企業(yè)創(chuàng)造價值而言，創(chuàng)新循環(huán)是一個漫長的過程。在這個過程中，企業(yè)以客戶為導(dǎo)向，探尋客戶顯露出來的潛在需要，發(fā)現(xiàn)和培育新市場、新客戶，所以創(chuàng)新循環(huán)表現(xiàn)出價值創(chuàng)造的“長波”過程，這一過程的主要考評指標(biāo)是：新產(chǎn)品在銷售額中所占的比重，專利產(chǎn)品在銷售額中所占的比重，在競爭對手之前推出新產(chǎn)品的能力，開發(fā)下一代新產(chǎn)品的時間等；相反，經(jīng)營循環(huán)的過程表現(xiàn)為價值創(chuàng)造的“短波”過程，在這個過程中企業(yè)交付現(xiàn)有的產(chǎn)品和服務(wù)給現(xiàn)有的客戶，其業(yè)績考評指標(biāo)有時間、質(zhì)量和成本等；售后服務(wù)是內(nèi)部價值鏈中最后一個階

42、段，在這一階段主要包括對保證書、修理退貨和換貨、支付手段的管理，因此，靈敏的、友好的、可信賴的保證和服務(wù)工作是這一階Comment U6: 案例分析在哪里？怎么直接就結(jié)論了？. . . . 11 / 19段的重要特征，而服務(wù)反映周期、人力成本、物力成本、售后服務(wù)的一次成功率是這一階段的主要業(yè)績考評指標(biāo)。3.4學(xué)習(xí)成長方面 基于 BSC 的企業(yè)績效審計模式的第四個方面是學(xué)習(xí)與成長過程。學(xué)習(xí)與成長層面是強調(diào)企業(yè)為保持其競爭能力與未來發(fā)展，企業(yè)各個管理層和全體員工應(yīng)不斷探求學(xué)習(xí)與成長的機會。學(xué)習(xí)與成長能力是企業(yè)在財務(wù)層面、客戶層面以與內(nèi)部經(jīng)營層面取得較高績效水平的驅(qū)動因素，評價其目的在于反映企業(yè)是否

43、具有能夠持續(xù)改善和創(chuàng)造未來價值的能力。企業(yè)員工只有不斷學(xué)習(xí)與成長才能不斷創(chuàng)新，應(yīng)該說，企業(yè)能否實現(xiàn)財務(wù)、客戶和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程等方面的目標(biāo)，將取決于企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長過程。學(xué)習(xí)與成長是企業(yè)績效審計的根本。企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長來自三個主要的資源：人員、信息系統(tǒng)和企業(yè)程序。在基于 BSC 的企業(yè)績效審計模式中，財務(wù)目標(biāo)、客戶目標(biāo)和內(nèi)部經(jīng)營過程目標(biāo)通常顯示出現(xiàn)有的員工素質(zhì)、信息系統(tǒng)和程序的生產(chǎn)能力與實現(xiàn)突破性業(yè)績目標(biāo)所要求的生產(chǎn)能力之間的巨大差距。為了彌補這些差距，企業(yè)必須培訓(xùn)員工，提高信息技術(shù)和信息系統(tǒng)以與組織企業(yè)程序和日常工作的效率，這些目標(biāo)與基于 BSC 的企業(yè)績效審計模式中的學(xué)習(xí)與成長方面是相互關(guān)聯(lián)的

44、，其采用的考評指標(biāo)主要包括“員工滿意程度” 、 “員工留存率” 、 “員工培訓(xùn)與提升” 、 “員工素質(zhì)” 、 “企業(yè)內(nèi)部信息溝通能力”等。4中小型會計師事務(wù)所績效評估案例分析 中山市中信會計師事務(wù)所（“中信”）成立于1987年8月，是我國較早成立的會計師事務(wù)所之一，同時具有注冊會計師業(yè)務(wù)、資產(chǎn)評估、工程造價咨詢等多個執(zhí)業(yè)資格的會計師事務(wù)所，目前是中山市最大型的會計師事務(wù)所。中信配備了一支由注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師、注冊造價工程師、房地產(chǎn)估價師等組成的優(yōu)秀專業(yè)團隊，憑籍嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶I(yè)勝任能力，追求卓越的精神，已先后協(xié)助數(shù)十家企業(yè)完成了公司購并與資產(chǎn)重組工作，并為國內(nèi)數(shù)百家不同行業(yè)的大、

45、中型企業(yè)提供專業(yè)的服務(wù)，幫助企業(yè)在新經(jīng)濟時代中創(chuàng)造價值，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。 發(fā)展中面臨的挑戰(zhàn) 中信事務(wù)所做為中山數(shù)一數(shù)二的會計事務(wù)所，一直致力于服務(wù)本土的大中型企業(yè)，隨著這幾年中山經(jīng)濟的飛速發(fā)展，事務(wù)所的客戶群范圍也越來越廣，業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。但是事務(wù)所也面臨一些新的情況和問題?；谄胶庥嫹挚ㄏ鹿究冃Ч芾頃艿狡髽I(yè)、員工、技術(shù)、目標(biāo)、環(huán)境等各種因素的影響和制約。根據(jù)德勤會計師事務(wù)所的調(diào)查，中國有一些企業(yè)已在使用平衡計分卡，但與平衡計分卡的初衷有一些背離。在國外，平衡計分卡被比作飛機駕駛艙內(nèi)的儀表盤，里面有各種指標(biāo)，管理層借此觀察企業(yè)運行是否良好。在中國，平衡計分卡的運用往往以解決獎金發(fā)放問題為

46、初衷，而不是首先以支撐企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)為目的。中國企業(yè)Comment U7: 把第四部分的內(nèi)容歸納放在這里，第四部分改為案例分析. . . . 12 / 19對最底層工作人員的考核指標(biāo)繁多，但到部門這一級會弱很多，到公司層面基本上沒有考核指標(biāo)。具體表現(xiàn)在量化指標(biāo)在客觀上比重偏低?？冃Ч芾砉ぷ髦校潢P(guān)鍵所在以與其困難之處在于“績”與“效” ，在實際實行上，中信會計師事務(wù)所的考核人員以降低自己工作為日的量，把績效普理下作大幅度的主觀化，如在考核結(jié)果方面來講，僅僅根據(jù)“優(yōu)秀” 、 “合格” 、 “基本合格” 、 “不合格” ，這幾個相當(dāng)簡單的方面進行評估，但是這些等級中，其評定在可觀程度，清晰度以

47、與準(zhǔn)確性方面，都沒有進行全而的考慮與關(guān)注。因此，在員工心目中，中信會計師事務(wù)所進行評定的標(biāo)準(zhǔn)并非針對公平的進行評估，很多時候都夾雜著了管理人員個人的情感在里面、在一些企業(yè)當(dāng)中，過分強調(diào)德、勤等方面的因素，沒有真正的評價實際的工作業(yè)績以與工作中的表現(xiàn)，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)讓員工以輪流的方式當(dāng)先進的情況，將員工的對工作方案的態(tài)度消除，導(dǎo)致部分中信會計師事務(wù)所在基于平衡計分卡下的公司績效管理僅以一種形式而出現(xiàn)。另外，還有很多企業(yè)將績效管理與績效考核的概念混淆。我國諸多企業(yè)以往對績效管理的普遍觀點就是采取績效考核的措施，認(rèn)為績效管理的實施就是員工對任務(wù)目標(biāo)的完成情況所進行的考核，之后把考核結(jié)果和獎金與工資

48、掛鉤。因為中信會計師事務(wù)所管理層認(rèn)識的局限性，在真正的實施過程中仍然有意無意地重操以前績效考核的舊模式。如基于平衡積分卡下的公司績效管理主要針對上下級一起進行目標(biāo)的制定并在實施績效的過程中隨時進行溝通與交流，以鼓勵員工進行學(xué)習(xí)提升其能力，但因為管理者在認(rèn)識方面存在缺陷或者以自己很忙為借口，仍然經(jīng)常由管理者對考核指標(biāo)直接下達。這明顯不符合績效管理的精髓以與本質(zhì)原則。員工對制定的指指沒有進行參與，顯然不會去認(rèn)同與許可，目標(biāo)的鼓勵作用也就不會在這種情況下起到作用，其效果也就可想而知。同時，在大多數(shù)中信會計師事務(wù)所員工的心目中，他們并未實際性的接受基于平衡計分卡下的公司績效管理的模式，普遍存在抵觸情緒

49、，員工對這種制度十分反感，就會導(dǎo)致平衡計分卡在公司績效管理的實施過程中遇到困難。5研究結(jié)論5.1建立審計成果統(tǒng)計資料庫在財務(wù)維度方面應(yīng)該注重內(nèi)部審計部門如何能夠在消耗盡可能少的資源的情況下可以創(chuàng)造更多的價值使得中信會計師事務(wù)所能夠迅速成長起來。 在財務(wù)維度方面應(yīng)該從不必要的作業(yè)、外部審計費用、直接和間接審計成本等為主體的三方面來進行評價考核。嚴(yán)格上來說，內(nèi)部審計是一個能夠通過對內(nèi)部的控制、對組織的風(fēng)險管理進行效果評價和改善， 以此來提高組織的價值并且改善中信會計師事務(wù)所內(nèi)部組織的運營情況。 由此，對客戶維度的評價可以從：審計建議被采納的比例、客戶對內(nèi)部審計工作的滿意程度、審計后控制失效或意外發(fā)

50、生的數(shù)量、內(nèi)審部門被投訴的次數(shù)、是否與時發(fā)現(xiàn)并反映偏離戰(zhàn)略的行為等五方面來斟酌衡量。. . . . 13 / 19對于內(nèi)部審計的質(zhì)量， 影響最大的莫過于內(nèi)部審計的每一個程序的執(zhí)行情況， 內(nèi)部審計的每一個程序的執(zhí)行情況很直接地影響了審計的質(zhì)量并且間接地影響了內(nèi)部審計的每一個程序執(zhí)行情況直接影響了審計的質(zhì)量，進而影響內(nèi)部審計部門的績效。 那么對于內(nèi)部流程維度的評價就可以從調(diào)整工作流程的次數(shù)、已經(jīng)展開的內(nèi)部咨詢評價的數(shù)量、發(fā)現(xiàn)重犯事項的數(shù)量等幾個方面來評價。如果內(nèi)部審計要達到實現(xiàn)公司目標(biāo)的能力， 僅僅做到以上三個維度是不可能實現(xiàn)這一愿望的。 內(nèi)部審計必須不斷地更新完善，在完善中不斷成長。 成長與創(chuàng)新

51、維度的設(shè)定，為以上三個目標(biāo)的實現(xiàn)做了充分的前提和準(zhǔn)備。 那么成長與創(chuàng)新維度可以從單位中任意基數(shù)的員工平均的審計人員數(shù)量、擁有XX書的審計人員的百分比、內(nèi)部審計人員的平均審計工齡、內(nèi)審人員的人均年培訓(xùn)時數(shù)等四方面進行詳細的評價。5.2加強平衡記分卡與績效評估制度的運用基于全球和我國平衡記分卡應(yīng)用到績效評估案例的分析和總結(jié)，可以從以下幾個方面進行加強：(1)根據(jù)中信會計師事務(wù)所戰(zhàn)略規(guī)劃建立符合自身發(fā)展的考核體系中信會計師事務(wù)所內(nèi)審部門的績效考核指標(biāo)體系的建立應(yīng)該符合自身公司的管理以與戰(zhàn)略理念，內(nèi)部審核的目標(biāo)應(yīng)該與中信會計師事務(wù)所的長久發(fā)展、各個階段的目標(biāo)以與戰(zhàn)略行動一脈相承。 這樣，內(nèi)部審計的員工

52、在對公司經(jīng)營理念以與內(nèi)審部門的績效考核體系了解的同時， 會更加明確自身在該中信會計師事務(wù)所發(fā)展過程中該盡的責(zé)任和義務(wù)， 從而有助于內(nèi)部審計價值的實現(xiàn)和達成。(2)建立有中信會計師事務(wù)所特色的指標(biāo)體系每個企業(yè)在運用平衡記分卡時，都要結(jié)合自己的實際情況，不能照搬照抄其他企業(yè)的模式。照搬照抄其他的企業(yè)模式不但不會發(fā)揮平衡記分卡的優(yōu)點反而會對正確評價內(nèi)審部門績效產(chǎn)生阻礙和負(fù)影響。 平衡記分卡指標(biāo)的數(shù)量要根據(jù)所在部門的發(fā)展階段、 服務(wù)內(nèi)容等方面來定，并不能說平衡記分卡的指標(biāo)越多就越好，建立符合自身的指標(biāo)體系是最重要的，這樣才能夠提高考核的有效性。(3)突出平衡記分卡中的平衡因素在平衡記分卡的實際運用的過程中， 內(nèi)部審計部門應(yīng)該提高對各類指標(biāo)關(guān)系的認(rèn)識。 首先應(yīng)該對非財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo)之間的平衡關(guān)系有一定的認(rèn)識。 傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)比較注重結(jié)果但是不注重實際的操作過程，而非財務(wù)指標(biāo)恰恰能夠彌補這一財務(wù)指標(biāo)這一缺陷。 其次，對于前導(dǎo)指標(biāo)和滯后指標(biāo)的平衡關(guān)系有一定的了解和認(rèn)識。 前導(dǎo)指標(biāo)有利于驅(qū)動滯后指標(biāo)的實現(xiàn)，而滯后指標(biāo)也可以顯示前導(dǎo)指標(biāo)的效果。 最后，認(rèn)識長期指標(biāo)與短期指標(biāo)的關(guān)系。 短期指標(biāo)具有一定的不足和不全面，長期指標(biāo)正好彌補短期目標(biāo)的這一不足。(4)績效棱柱與平衡記分卡績效棱柱模型是 2000 年，由克蘭菲爾德學(xué)院教授 Andy Nee