金融企業(yè)抵債資產(chǎn)的稅收處理

1、企 業(yè) 抵 債的 稅 收 處抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機(jī)構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人 的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。由于抵債資產(chǎn)形式多樣，涉及環(huán)節(jié)繁多，處理以物抵債資產(chǎn)的涉 稅問(wèn)題也較為復(fù)雜?，F(xiàn)按抵債資產(chǎn)的取得、持有、處置環(huán)節(jié)所涉及稅收處理分析如下：一、抵債資產(chǎn)取得稅收處理以物抵債是債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人以實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)抵償金融企業(yè)債權(quán)的 行為。在此環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有：1 營(yíng)業(yè)稅。以物抵債是以收回實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利的方式收回債權(quán)，也包含未繳納營(yíng) 業(yè)稅的利息收入。金融企業(yè)收回抵債資產(chǎn)包含的未稅利息收入應(yīng)在收回抵債資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)， 計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。在抵債協(xié)議或法院裁決書(shū)中一般有

2、明確抵債金額和利息劃分；如無(wú)明確 此項(xiàng)時(shí)，按照稅法原則，需以抵債資產(chǎn)公允價(jià)值作為抵債金額。在抵債環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅處理分 為以下3種情況：(1) 抵債資產(chǎn)金額和抵債本金與利息金額均確定時(shí)， 按抵債的利息部分計(jì)入利息收入 抵債的已稅利息收入因在計(jì)提時(shí)已繳納營(yíng)業(yè)稅，因此在抵債收回時(shí)是應(yīng)收利息款收回，不 繳納營(yíng)業(yè)稅；抵債的未稅利息收入則應(yīng)在抵債收回時(shí)計(jì)入利息收入繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）抵債資產(chǎn)金額確定，但抵債金額未能明確抵債的本金與利息金額，按照常規(guī)金融企業(yè)先沖本金。大于本金小于等于利息部分需區(qū)分已稅利息和未稅利息，計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。（3）抵債資產(chǎn)金額不確定，當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)公允價(jià)值小于等于金融企業(yè)應(yīng)收本金與利息之 和時(shí)

3、，按（2）的原則處理。抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，特別在通過(guò)司法程序獲得抵債資產(chǎn)時(shí)，債務(wù)方往往不配合，或債 務(wù)人已關(guān)閉破產(chǎn)，在此環(huán)節(jié)應(yīng)由債務(wù)人繳納的抵債資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅金，往往由金融企 業(yè)代繳。需要注意的是，抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)應(yīng)在確定抵債金額時(shí)予以扣除。另外因抵債 資產(chǎn)價(jià)值一般不會(huì)超過(guò)金融企業(yè)債權(quán)之和，對(duì)此情況不予考慮。2 所得稅。（1）抵債資產(chǎn)折價(jià)金額高于債權(quán)金額。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè) 所得稅若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2000906號(hào)）規(guī)定：金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的以物抵債非貨 幣財(cái)產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估后的折價(jià)金額若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分，不作為應(yīng)稅 收入；不退還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入

4、，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（2）抵債資產(chǎn)折價(jià)金額低于債權(quán)金額。金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令 第4號(hào)）規(guī)定：金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣 除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)，可以作為呆賬 在企業(yè)所得稅前扣除。3 契稅。金融機(jī)構(gòu)獲得土地、房屋等抵債資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)繳納契稅，稅率為成交 價(jià)格的3%-5%.4 印花稅。根據(jù)稅法規(guī)定，因借款方無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方，應(yīng)就 雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)計(jì)稅貼花，就所載金額繳納萬(wàn)分之五的印花稅。二、抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收處理大多數(shù)抵債資產(chǎn)取得后不能

5、立即變現(xiàn)，會(huì)持有一定的時(shí)間。同時(shí)為提高抵債資產(chǎn)的持 有效率，債權(quán)人會(huì)在處置抵債資產(chǎn)前將其出租或自用。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)涉及稅收處理如 下：1 營(yíng)業(yè)稅。抵債資產(chǎn)包括房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等實(shí)物 資產(chǎn)。在未出售前，具備條件的這些抵債資產(chǎn)可以用于出租，按租賃業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。2 所得稅。抵債資產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的收益應(yīng)按規(guī)定計(jì)入所得稅應(yīng)稅收入。抵債資產(chǎn)提取的 折舊費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用可以在稅前扣除。企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法規(guī)定: 債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、

6、無(wú) 形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本等。因此金融企業(yè)在計(jì)算所得稅扣除項(xiàng)目時(shí)，不要 遺漏抵債固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用等。3印花稅。將抵債資產(chǎn)出租時(shí)，應(yīng)按中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例中列舉的租 賃合同繳納印花稅。4房產(chǎn)稅。金融企業(yè)通過(guò)抵債方式獲得了抵債房地產(chǎn)的所有權(quán)， 應(yīng)按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。 中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)，稅率為12%未出租的則按金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿抵債房產(chǎn)原值一次減除10%g 30%t的余值計(jì)算繳納，稅率為1.2%.5土地使用稅。根據(jù)稅法規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納，所 以金融企業(yè)擁有的土地使用權(quán)應(yīng)繳納

7、土地使用稅。6車(chē)船使用稅。金融企業(yè)擁有并且使用抵債的車(chē)船時(shí)，應(yīng)按中華人民共和國(guó)車(chē)船使 用稅暫行條例繳納車(chē)船使用稅。三、抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收處理1 增值稅。處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷(xiāo)售行為，當(dāng)處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng) 稅貨物時(shí)按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例的規(guī)定繳納增值稅。2營(yíng)業(yè)稅。在處置抵債資產(chǎn)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅稅收處理分為以下三種情況：(1) 按轉(zhuǎn)讓取得收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓抵債的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)屬營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目時(shí)(不含土地使用權(quán))，按照中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè) 稅暫行條例的規(guī)定以轉(zhuǎn)讓取得收入為計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。(2) 按處置取得收入減除作價(jià)余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅

8、。金融企業(yè)處置抵債的不動(dòng)產(chǎn)、土 地使用權(quán)時(shí)，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅200316 號(hào))的規(guī)定納稅，即：以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng) 業(yè)額。這是在抵債資產(chǎn)處置中特別需要注意的稅收政策。(3) 免繳營(yíng)業(yè)稅。金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵債取得的股權(quán)時(shí)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。3土地增值稅。金融企業(yè)處置抵債取得的國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物 時(shí)，應(yīng)按中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。由于土地增值稅計(jì)算復(fù)雜，在實(shí)務(wù)工作中會(huì)按處置收入的一定比例征收。4印花稅。金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓抵債財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使

9、用權(quán)簽訂的書(shū)據(jù)，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納印花稅。5所得稅。金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)取得的收入應(yīng)計(jì)入所得稅計(jì)稅收入，同時(shí)按照抵債 資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)確定的計(jì)稅成本結(jié)轉(zhuǎn)。若抵債資產(chǎn)按計(jì)稅成本計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)額已在稅前 扣除過(guò)，在處置時(shí)按抵債時(shí)計(jì)稅成本減去已在稅前扣除的折舊或攤銷(xiāo)后的余額所得稅前扣 除。若抵債資產(chǎn)處置時(shí)為損失，則按企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法的規(guī)定進(jìn)行 稅務(wù)處理。需要說(shuō)明的是，在以上三個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)按實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納城市維護(hù) 建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。四、總結(jié)通過(guò)金融企業(yè)抵債資產(chǎn)取得、持有以及處置環(huán)節(jié)稅收待遇的分析可以看出，抵債資產(chǎn) 稅收處理遵循的原則為：在抵債環(huán)節(jié)分解為按公允價(jià)值取得非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資 產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收處理。經(jīng)過(guò)分解后，金融企業(yè)抵債環(huán)節(jié)的稅收處理便與其他性質(zhì)企業(yè)正常事項(xiàng)稅收處理原則一致。確定了抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié) 的稅收處理原則與稅收待遇后，奠定了其后在抵債資產(chǎn)的持