第九章 成本報表

1、第九章 成本報表【本章內(nèi)容簡介】：第一節(jié) 成本報表作用、種類及其特點【教學(xué)目的】：掌握成本報表的概念、作用和成本報表的種類以及編制要求?！窘虒W(xué)重點】：成本報表種類及編制要求。【教學(xué)難點】：成本報表種類及編制要求。【課堂類型】：理論課【教學(xué)過程】：一、作用：（一）含義：成本報表：根據(jù)成本核算及其有關(guān)資料定期編制，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平和構(gòu)成情況的報告文件。（二）作用：1、分析和考核企業(yè)成本、費用計劃的執(zhí)行情況和結(jié)果，促使企業(yè)降低成本、節(jié)約費用；2、可以揭示成本工作中存在的問題，查明成本升降情況，為進一步挖掘潛力提出方向；3、本期成本報表的資料，可作為下期編制成本計劃的重

2、要依據(jù)；4、可作為確定產(chǎn)品價格，進行成本、費用和利潤的預(yù)測，制定有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策，編制成本和利潤等計劃提供重要的數(shù)據(jù)。二、成本報表的種類：成本報表不是對外報送和公布的報表。報表的種類、項目、格式和編制方法，由企業(yè)自行確定。若成本報表作為企業(yè)會計報表的附表上報企業(yè)主管部門時，也可以由主管部門確定其種類、項目、格式、方法等。種類（按反映的內(nèi)容分類）：（一）反映產(chǎn)品成本情況的會計報表1、商品產(chǎn)品成本表；（產(chǎn)品生產(chǎn)成本表）2、主要產(chǎn)品單位成本表；（二）反映各種費用支出的報表1、制造費用明細表；2、管理費用明細表；3、銷售費用明細表；4、財務(wù)費用明細表。另外，根據(jù)實際情況還可以編制日常的成本報表，例如

3、主要產(chǎn)品成本的年報、季報、月報、旬報、日報等（按時間分類）。三、成本報表的特點：1、編報目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，內(nèi)容根據(jù)有針對性；2、報表內(nèi)容和和格式更具有靈活性；3、成本報表作為對內(nèi)報表根注重時效。編制要求：數(shù)字準確、內(nèi)容完整、表報及時。第二節(jié) 成本報表的編制（一）【教學(xué)目的】：掌握商品產(chǎn)品成本報表的編制方法。【教學(xué)重點】：商品產(chǎn)品成本表的編制。【教學(xué)難點】：商品產(chǎn)品成本表中降低指標計算。【課堂類型】：理論課【教學(xué)過程】：一、編制方法：（一）本期實際數(shù)：根據(jù)本期有關(guān)的產(chǎn)品成本或費用明細賬的本期實際發(fā)生額填列；（二）累計實際成本：本期實際數(shù)+上起報表中的累計實際成本（三）計劃數(shù)：

4、根據(jù)有關(guān)計劃填列；（四）補充資料：根據(jù)有關(guān)規(guī)定填列。二、商品產(chǎn)品成本表的編制：（一）含義：商品產(chǎn)品成本表：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本和各種主要商品單位成本及其總成本的報表。利用該表可以考核全部商品和主要商品成本計劃的完成情況，分析可比產(chǎn)品成本降低人任務(wù)的完成情況。（二）商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：1、結(jié)構(gòu)： 基本報表部分應(yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列。補充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。可比產(chǎn)品：是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過、有完整的成本資料可以進行比較的產(chǎn)品。不可比產(chǎn)品：是指企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)，但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)、缺

5、乏可比的成本資料的產(chǎn)品。正表 可比產(chǎn)品：上年生產(chǎn)本年又繼續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品； 不可比產(chǎn)品：上年未生產(chǎn)，本年才生產(chǎn)的新產(chǎn)品；補充資料2、內(nèi)容：（1）實際產(chǎn)量： 本月； 本年累計數(shù)；（2）單位成本：上年實際 ； 本年計劃 本月實際； 本年累計實際平均。（3）本月總成本：上年實際單位成本×本月實際產(chǎn)量 本年計劃單位成本×本月實際產(chǎn)量本月實際單位成本×本月實際產(chǎn)量（4）本年累計總成本：上年實際平均單位成本×本年累計產(chǎn)量本年計劃平均單位成本×本年累計產(chǎn)量；本年累計實際平均單位成本×本年累計產(chǎn)量。補充資料的內(nèi)容按年填列：可比產(chǎn)品降低額、降低率、商品產(chǎn)值

6、、產(chǎn)值成本率。（二）編制方法： 1按產(chǎn)品種類反映的商品產(chǎn)品成本報表的編制編制商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，主要依據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的“產(chǎn)品成本明細賬”、年度成本計劃、上年本表等資料填列下列有關(guān)項目。 （1）“產(chǎn)品名稱”項目 本項目應(yīng)填列主要的“可比產(chǎn)品”與“不可比產(chǎn)品”的名稱。 （2）“實際產(chǎn)量”項目 此項目應(yīng)根據(jù)“產(chǎn)品成本明細賬”的記錄計算填列。 （3）“單位成本”項目 “上年實際平均單位成本”項目：根據(jù)上年度本表所列各種可比產(chǎn)品的全年累計實際平均單位成本 填列?！氨灸暧媱潌挝怀杀尽表椖浚焊鶕?jù)年度成本計劃的有關(guān)資料填列?！氨驹聦嶋H單位成本”項目：根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬中的資料，按下述公式計算填列：某產(chǎn)品本月實

7、際單位成本 該產(chǎn)品本月實際總成本÷該產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量 “本年累計實際平均單位成本”項目，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬資料計算填列，計算方法為：某產(chǎn)品本年累計實際平均單位成本該產(chǎn)品本年累計實際總成本÷該產(chǎn)品本年累計實際產(chǎn)量 （4）“本月總成本”項目“按上年實際平均單位成本計算”項目：本月實際產(chǎn)量與上年實際平均單位成本之積?！鞍幢灸暧媱潌挝怀杀居嬎恪表椖浚罕驹聦嶋H產(chǎn)量與本年計劃單位成本之積?！氨驹聦嶋H”項目：根據(jù)本月有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬的記錄填列。 （5）“本年累計總成本”各項目“按上年實際平均單位成本計算”項目：本年累計實際產(chǎn)量與上年實際平均單位成本之積。“按本年計劃單位成本計算”項

8、目：本年累計實際產(chǎn)量與本年計劃單位成本之積。本年實際成本”項目：根據(jù)有關(guān)的產(chǎn)品成本明細賬資料填列。2按成本項目反映的商品產(chǎn)品成本報表的編制表中的“本月實際”欄的生產(chǎn)費用數(shù)，應(yīng)根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細賬所記本月生產(chǎn)費用合計數(shù)，按照成本項目分別匯總填列。在此基礎(chǔ)上，加上在產(chǎn)品和自制半成品的期初余額，減去在產(chǎn)品和自制半成品的期末余額，就可以計算出本月完工的商品產(chǎn)品成本合計。各項費用和成本，還可以按照上年實際數(shù)、本年計劃數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)分欄反映。補充資料：1、可比產(chǎn)品成本降低額：（1）實際降低額實際產(chǎn)量×（上年平均單位成本本期實際單位成本）（2）計劃降低額計劃產(chǎn)量×（上年

9、實際平均單位成本本期計劃單位成本）2、降低率：（1）實際降低率實際降低額實際產(chǎn)量×上年平均單位成本（2）計劃降低率計劃降低額 計劃產(chǎn)量 × 上年平均單位成本3、按照現(xiàn)行價格計算的商品產(chǎn)值（統(tǒng)計資料）；4、產(chǎn)值成本率：（元百元）（商品產(chǎn)品總成本 商品產(chǎn)值）×100作用：分析、考核全部商品產(chǎn)品成本的節(jié)約和超支，便于一般評價；可以分析、考核成本的升降情況；了解成本節(jié)約的多少，便于管理。第二節(jié) 成本報表的編制（二）【教學(xué)目的】：掌握磚窯產(chǎn)品單位成本報表、制造費用明細表、管理費用明細表等相關(guān)成本報表的編制方法。【教學(xué)重點】：主要產(chǎn)品單位成本表的編制。【教學(xué)難點】：各費用明細

10、項目的分析?！菊n堂類型】：理論課+實訓(xùn)課【教學(xué)過程】：三、主要產(chǎn)品單位成本表的編制：（一）概念：主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況及其有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標完成情況的報告文件。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制，是對產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補充說明。（二）作用：1、可按成本項目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，分析主要產(chǎn)品單位成本升降的具體情況；2、可按成本項目了解其成本升降的情況及其差距；3、可以分析和考核主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟指標的執(zhí)行情況，探詢降低成本升降的途徑。（三）結(jié)構(gòu)：基本部分補充資料（主要技術(shù)經(jīng)濟指標）基本部門分別按照“歷史先進水平”、“上年實際平均水平”、

11、“本年計劃”、“本月實際”、“本年累計實際平均”等項目反映。（四）編制：主要產(chǎn)品單位成本表各項目的填列方法如下： 1“本月計劃產(chǎn)量”和“本年計劃產(chǎn)量”項目：分別根據(jù)本月和本年產(chǎn)占產(chǎn)量計劃填列。2“本月實際產(chǎn)量”和“本年累計實際產(chǎn)量”項目：根據(jù)統(tǒng)計提供的產(chǎn)品產(chǎn)量資料或產(chǎn)品入庫單填列。 3“成本項目”各項目：應(yīng)按規(guī)定填列。 4“主要技術(shù)經(jīng)濟指標”項目：反映主要產(chǎn)品每一單位產(chǎn)量所消耗的主要原材料、燃料、工時等的數(shù)量。 5“歷史先進水平”欄各項目：反映本企業(yè)歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度的實際平均單位成本和實際單位用量，根據(jù)有關(guān)年份成本資料填列。 6“上年實際平均”欄各項目：反映上年實際平均單位成本和單位

12、用量，根據(jù)上年度本表的“本年累計實際平均”單位成本和單位用量的資料填列。 7“本年計劃”欄各項目：反映本年計劃單位成本和單位用量，根據(jù)年度成本計劃資料填列。 8“本月實際”欄各項目：反映本月實際單位成本和單位用量，根據(jù)本月產(chǎn)品成本明細賬等有關(guān)資料填列。 9“本年累計實際平均”欄各項目：反映本年年初至本月月末該種產(chǎn)品的平均實際單位成本和單位用量，根據(jù)年初至本月月末的已完工產(chǎn)品成本明細賬等有關(guān)資料，采用加權(quán)平均計算后填列。 本表中按成本項目反映的“上年實際平均”、“本年計劃”、“本月實際”、“本年累計實際平均”的單位成本合計，應(yīng)與產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中的各該產(chǎn)品單位成本金額分別相等。四、制造費用、營業(yè)費

13、用、管理費用明細賬的編制：結(jié)構(gòu)基本相同，各表均按照費用的明細項目分別反映企業(yè)本期內(nèi)實際發(fā)生的費用。分別以“本年計劃數(shù)”、“上年同期實際數(shù)”、“本年累計實際數(shù)”等項目反映。P180五、其他成本報表的編制：（一）責(zé)任成本報表（二）生產(chǎn)損失報表第三節(jié) 成本報表的分析（一）【教學(xué)目的】：（1）能根據(jù)成本報表所提供的資料選擇不同的成本計算方法進行指標分析；（2）根據(jù)分析過程尋求降低成本的途徑。【教學(xué)重點】：比較分析法、因素分析法、差額分析法。【教學(xué)難點】：因素分析法。【課堂類型】：理論課【教學(xué)過程】：一、分析方法：（一）比較分析法：1、含義：通過兩個或兩個以上相關(guān)指標進行對比確定數(shù)量差異，揭示企業(yè)財務(wù)狀

14、況和經(jīng)營狀況的一種分析方法。2、比較形式：（1）實際指標與計劃指標對比；（2）同一指標縱向?qū)Ρ龋?期末與期初對比與歷史同期對比與歷史最好水平對比（3）同一指標橫向?qū)Ρ龋?、注意問題：（1）比較指標的計算口徑要一致；（2）比較指標的時間期限要一致；（3）比較指標的計算方法要一致；（內(nèi)容也要一致）（二）比率分析法：1、利用財務(wù)報表中兩項相關(guān)數(shù)值的比率揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法。比比較分析法更科學(xué)、更可比。2、分析形式： 構(gòu)成比率效率比率相關(guān)比率3、注意問題：（1）注意對比項目的相關(guān)性；（2）計算比率指標子項、母項兩個指標口徑的一致性；（3）衡量標準的科學(xué)性。（三）因素分析法1、概念：

15、對某項綜合指標的變動原因按其內(nèi)在因素，計算和確定各個因素對這一綜合指標發(fā)生變化的影響程度。2、具體方法：（1）連環(huán)替代法：計算程序：首先對綜合指標的影響因素進行分解；確定分析對象指標變動差異；對各因素進行分析，確定各因素的替代順序；確定標準：先數(shù)量后質(zhì)量；先實物后價值；先主后次。逐項計算各因素的影響程度；驗證各因素影響程度計算的正確性。2、差額分析法：（簡化的因素分析法）直接利用各因素的實際數(shù)與計劃數(shù)之間的差額來計算各因素對指標變動影響程度的分析方法。3、注意問題：（1）因素分解，必須是客觀存在的因果關(guān)系；（2）替代因素時，要按照原因素的依存關(guān)系進行替代；（3）連環(huán)替代法必須是在前一次計算的基

16、礎(chǔ)上進行；（4）因素分析法的前提條件有一定的假定性。第三節(jié) 成本報表的分析（二）【教學(xué)目的】：能根據(jù)企業(yè)所提供的商品成本表的計劃和實際指標，分別成本項目和具體產(chǎn)品進行計劃完成情況分析。【教學(xué)重點】：分別成本項目計劃完成情況分析。【教學(xué)難點】：分別具體產(chǎn)品計劃完成情況分析。【課堂類型】：理論課+習(xí)題課【教學(xué)過程】：二、成本計劃完成情況分析（一）商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析：1、按產(chǎn)品種類分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況：將本期“實際總成本”與實際產(chǎn)量計算的上期總成本實際產(chǎn)量計算的計劃總成本進行比較，就可以檢查全部產(chǎn)品實際總成本比計劃總成本（或上年同期實際成本）的升降情況，以及每種具體產(chǎn)品的實際成本比

17、計劃成本（或上年實際）的升降情況。注意：必須在“本年實際產(chǎn)量”的基礎(chǔ)上進行計算比較，是它們之間具有可比性。2、按照成本項目分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況：將上述計算的商品產(chǎn)品成本分成本項目進行分析，分析每個成本項目的降低額和降低率。3、按照成本形態(tài)分析商品產(chǎn)品成本計劃完成情況：將商品產(chǎn)品成本按照成本性態(tài)劃分為固定成本和變動成本，分析固定成本和變動成本的升降情況。第三節(jié) 成本報表的分析（三）【教學(xué)目的】：能根據(jù)企業(yè)所提供的可比產(chǎn)品成本表的相關(guān)指標進行降低任務(wù)指標的計算，同時采取因素分析法進行具體分析【教學(xué)重點】：可比產(chǎn)品成本降低指標的計算。【教學(xué)難點】：可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成情況具體因素分析。【課堂

18、類型】：理論課+習(xí)題課【教學(xué)過程】：（二）可比產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成（變動因素）情況分析：1、可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析：（1）可比產(chǎn)品成本降低額：*實際降低額實際產(chǎn)量×（上年平均單位成本本期實際單位成本）*計劃降低額計劃產(chǎn)量×（上年實際平均單位成本本期計劃單位成本）（2）降低率：*實際降低率實際降低額實際產(chǎn)量×上年平均單位成本*計劃降低率計劃降低額 計劃產(chǎn)量 × 上年平均單位成本2、可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)完成情況因素分析：影響主要產(chǎn)品成本升降指標的完成，有三個因素變動的影響。（1）產(chǎn)量變動。因為成本降低任務(wù)是根據(jù)各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量制定的，而實際完成的

19、成本降低數(shù)是根據(jù)各種可比產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量計算的，因此，當其它因素不變時，產(chǎn)品產(chǎn)量的變動，必然會引起成本降低額發(fā)生同比例的增減變動，但其成本降低率的變動不會因此而受影響。（2）品種結(jié)構(gòu)的變動產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)是指各種產(chǎn)品在全部產(chǎn)品中所占的比重，由于各種產(chǎn)品成本降低率不同，因此，當產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增減時，就會使降低額、降低率同比例發(fā)生變動。例如：提高成本降低率比較大的產(chǎn)品在全部產(chǎn)品中所占的比重，就會降低成本降低額，并提高成本降低率，反之則反視。（3）產(chǎn)品單位成本的變動成本計劃中規(guī)定的降低額、降低率，是按照各種產(chǎn)品的本期計劃單位成本與上期實際平均單位成本相比較而確定的，而實際降低額與實際降低率是以成本的本

20、年實際與上年實際比較計算的。因此，本期實際單位成本較本期計劃單位成本發(fā)生變動時，必然引起成本降低額和降低率的變動。具體如下：（1）確定分析對象：a、實際成本降低額b、實際成本降低率c、計劃降低額d、計劃降低率所以，分析對象為：成本降低額a c；成本降低率b d因素分析：（1）產(chǎn)量變動的影響實際產(chǎn)量、計劃結(jié)構(gòu)、計劃單位成本計算的降低額計劃降低額因為，單純產(chǎn)量變動，其它因素不變時，則產(chǎn)量變動對降低率無影響，原因就是降低率的計算公式，其分子、分母相對應(yīng)的都是乘以一個同度量因素，或為計劃產(chǎn)量，或為實際產(chǎn)量，因此產(chǎn)量變動對降低率無影響，即產(chǎn)量變動后的降低率為：按實際產(chǎn)量、計劃結(jié)構(gòu)、計劃單位成本計算的降低

21、額按實際產(chǎn)量、上年實際平均單位成本計算的總成本計劃降低率所以，產(chǎn)量變動的影響（實際產(chǎn)量×上年實際平均單位成本）×計劃降低率 計劃降低額（2）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動因素的影響：a、對降低額的影響實際產(chǎn)量、實際結(jié)構(gòu)、計劃單位成本計算的降低額 實際產(chǎn)量、計劃結(jié)構(gòu)、計劃單位成本計算的降低額實際產(chǎn)量×（上年平均單位成本本年計劃單位成本）實際產(chǎn)量×上年平均單位成本×計劃降低率b、對成本降低率的影響實際產(chǎn)量×（上年平均單位成本本年計劃單位成本）（實際產(chǎn)量×上年實際平均單位成本）（3）單位成本變動的影響：a、對成本降低額的影響實際成本降低額 實際產(chǎn)量、實際結(jié)構(gòu)、計劃單位成本的降低額b、對成本降低率的影響