審計(jì)淺談國(guó)有大中型企業(yè)改制過(guò)程中內(nèi)審的作用及作為

1、在國(guó)有大中型企業(yè)改制的前夜，不同企業(yè)環(huán)境下內(nèi)審的職能作用與定位不同，如：隸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審、隸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審、隸屬總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審、隸屬紀(jì)委監(jiān)察領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審等。但是，隨著企業(yè)著手改制，隨著產(chǎn)權(quán)制度、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)審工作者應(yīng)該抓住改制的契機(jī)走向前臺(tái)，根據(jù)企業(yè)治理的特點(diǎn)找準(zhǔn)自身的定位，積極參與到企業(yè)改制的全過(guò)程中去。國(guó)企改制不是一個(gè)時(shí)點(diǎn)的概念，而是企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度、現(xiàn)代企業(yè)制度建立完善的一個(gè)長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，是企業(yè)從整體改制到內(nèi)部進(jìn)行分塊改制的漸進(jìn)過(guò)程，所以說(shuō)在企業(yè)改制的各個(gè)階段、各個(gè)層面，都有我們內(nèi)審人的用武之地。改制之初，內(nèi)審應(yīng)取得參與產(chǎn)權(quán)制度改革的權(quán)力，成為企業(yè)改制工作組的

2、成員。產(chǎn)權(quán)制度改革作為企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事件，是內(nèi)部審計(jì)不可缺席的工作之一，但在實(shí)際工作中，很多國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審并沒(méi)有參與到企業(yè)的整體改制中去。參與產(chǎn)權(quán)制度改革有利于內(nèi)審全局掌握企業(yè)改制前后資產(chǎn)狀況、資本結(jié)構(gòu)的變化；也是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)交流成果、內(nèi)審維護(hù)企業(yè)利益，保全企業(yè)資產(chǎn)的重要途徑之一；內(nèi)審還可以作為企業(yè)智囊團(tuán)的成員，幫助企業(yè)規(guī)范改制行為，為企業(yè)優(yōu)化改制方案出謀劃策、提供政策咨詢服務(wù)。產(chǎn)權(quán)制度改革完成后，內(nèi)審應(yīng)根據(jù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)實(shí)際，找準(zhǔn)自身的定位：作為國(guó)有大中型企業(yè)，國(guó)有股一股獨(dú)大、所有者缺位的問(wèn)題在改制后雖有所緩解，但同時(shí)催生了股東多元化、托管、代理等公司治理的問(wèn)題，內(nèi)審只有根據(jù)企業(yè)的

3、治理結(jié)構(gòu)來(lái)確定自身的定位，在設(shè)立內(nèi)審委員會(huì)、設(shè)立向董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)、設(shè)立向監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)三種形式中，選擇適合企業(yè)治理要求的形式，最大限度的保證內(nèi)審的獨(dú)立性與權(quán)威性，為保障股東權(quán)益、增加企業(yè)價(jià)值、改善企業(yè)運(yùn)作、優(yōu)化內(nèi)控管理、促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費(fèi)發(fā)揮應(yīng)有的作用。國(guó)有大中型企業(yè)改制過(guò)程中內(nèi)審的作為一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改制期間內(nèi)審面臨的任務(wù)：國(guó)有企業(yè)改制的具體形式包括企業(yè)債轉(zhuǎn)股、企業(yè)承包、租賃和托管經(jīng)營(yíng)、企業(yè)整體出售、企業(yè)合并、分立等，又可以劃分為整體改制與分塊改制兩種，不同的改制形式，內(nèi)審的參與度、所發(fā)揮的作用也不盡相同，內(nèi)審所致力的方向、重點(diǎn)也不同：（一）企業(yè)整體改制中，內(nèi)

4、審應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的咨詢服務(wù)職能，為優(yōu)化改制方案出謀劃策，內(nèi)審應(yīng)加強(qiáng)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的溝通與交流，以維護(hù)企業(yè)利益、防止資產(chǎn)流失。在國(guó)有大中型企業(yè)進(jìn)行整體改制的情況下，內(nèi)審作為改制小組成員之一，應(yīng)充分發(fā)揮好審計(jì)的咨詢、服務(wù)職能，幫助企業(yè)吃透改制的相關(guān)政策與規(guī)定，主要包括改制企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策、資產(chǎn)評(píng)估、報(bào)損及資產(chǎn)、債務(wù)剝離有關(guān)問(wèn)題的處理辦法、金融配套政策、職工持股的有關(guān)規(guī)定、債轉(zhuǎn)股、企業(yè)兼并等有關(guān)規(guī)定、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償及社會(huì)保障的有關(guān)規(guī)定、土地管理有關(guān)規(guī)定、不良資產(chǎn)處置規(guī)定等，把握好政策界限，幫助改制企業(yè)用好國(guó)家各項(xiàng)優(yōu)惠政策，為企業(yè)優(yōu)化改制方案作好參謀作用。在改制實(shí)施階段，內(nèi)審還應(yīng)協(xié)助企業(yè)的

5、財(cái)務(wù)部門(mén)作好清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估的前期資料準(zhǔn)備工作；在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)入駐企業(yè)開(kāi)展清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估的階段作好內(nèi)外協(xié)調(diào)，協(xié)助中介機(jī)構(gòu)摸清家底、理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，查證財(cái)產(chǎn)的完整性；在中介機(jī)構(gòu)出具的清產(chǎn)核資報(bào)告、不良資產(chǎn)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等重要文本之前，內(nèi)審應(yīng)協(xié)同企業(yè)財(cái)務(wù)等部門(mén)在征求意見(jiàn)階段加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)交流溝通工作，以確保企業(yè)利益、防止資產(chǎn)流失、維護(hù)資產(chǎn)安全與合理配置。（二）企業(yè)分塊改制中，內(nèi)審應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督、鑒證、咨詢的職能，為企業(yè)規(guī)范內(nèi)部改制行為、維護(hù)資產(chǎn)安全、優(yōu)化資產(chǎn)組合、合理配置資源服務(wù)。我們看到，越來(lái)越多的國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)內(nèi)部單位的公司法人化改造、個(gè)人參股等方式，對(duì)大集團(tuán)按事業(yè)部或產(chǎn)業(yè)鏈實(shí)施分塊改

6、制，旨在激發(fā)經(jīng)營(yíng)者及企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造力，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與活力。一個(gè)企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)改制的個(gè)體構(gòu)成的，個(gè)體改制行為的規(guī)范與否，直接影響著企業(yè)的全局。因此，內(nèi)審?fù)瑯有枰獙?duì)企業(yè)的分塊改制深度界入、全程參與，以監(jiān)督改制行為的規(guī)范性、合理性。由于分塊改制相對(duì)企業(yè)的整體改制來(lái)說(shuō)，其規(guī)模、授權(quán)、執(zhí)導(dǎo)者不一，改制的規(guī)范程度也打了折扣。如，企業(yè)進(jìn)行分塊改制時(shí)，往往作為企業(yè)行為來(lái)運(yùn)作，一些內(nèi)部單位進(jìn)行公司化改制時(shí)，甚至不通過(guò)事務(wù)所審計(jì)或經(jīng)營(yíng)者的離任審計(jì)就直接進(jìn)行劃帳、切帳、改制，且操作過(guò)程中有諸多不規(guī)范行為，如：低估資產(chǎn)、預(yù)留秘密準(zhǔn)備、改制前突擊消費(fèi)、多報(bào)不良資產(chǎn)、隱匿、私分帳外收入、帳外資產(chǎn)等。針對(duì)分塊改

7、制，企業(yè)應(yīng)模擬整體改制的一套規(guī)范化流程實(shí)施操作，首先，內(nèi)審應(yīng)參與企業(yè)內(nèi)部組建的改制小組，參與并指導(dǎo)對(duì)被改制單位的資產(chǎn)清查工作，內(nèi)審進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)，不但要理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，特別要查證財(cái)產(chǎn)的完整性、要摸清資產(chǎn)的潛在盈虧和帳外的風(fēng)險(xiǎn)。其次，聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)或資產(chǎn)評(píng)估，通過(guò)內(nèi)審與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)論的綜合利用，核定企業(yè)的資產(chǎn)，確定個(gè)人入股比率，確定企業(yè)出資方式、資本結(jié)構(gòu)、從保護(hù)經(jīng)營(yíng)者與職工的積極性角度出發(fā)，確定經(jīng)營(yíng)者和員工的激勵(lì)約束機(jī)制-如，年薪、業(yè)績(jī)提成、股票、期權(quán)、分配方案等。最后，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)完成改制的切帳、分帳、立帳工作后，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其帳務(wù)處理的合理性、完整性、及時(shí)性進(jìn)行檢查與監(jiān)督

8、，并重點(diǎn)檢查實(shí)物的分割與轉(zhuǎn)移情況。在分塊改制中，我們也會(huì)遇上這樣的情況，一些國(guó)有大中型企業(yè)在內(nèi)部改革過(guò)程中，將公司化及個(gè)人參股當(dāng)作一股浪潮來(lái)追求，不顧實(shí)際情況盲目跟風(fēng)。如有的內(nèi)部單位自身沒(méi)有主營(yíng)項(xiàng)目，沒(méi)有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，缺乏各項(xiàng)改制條件卻急急上馬、強(qiáng)制改制，最終以失敗收?qǐng)觥Ｓ秩?，一些?guó)有大中型企業(yè)將內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)單位紛紛推向改制，造成企業(yè)劃小過(guò)度，一方面造成了各單位只算小帳不顧大局的局限性，造成無(wú)謂的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、渠道重復(fù)建設(shè)等問(wèn)題；一方面，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分散到各個(gè)小單位中，總體風(fēng)險(xiǎn)反而放大。因此，我們內(nèi)審要從全局的高度出發(fā)，幫助企業(yè)優(yōu)化組合資產(chǎn)、改善資源配置，內(nèi)審應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部單位的改制條件與資質(zhì)，對(duì)于沒(méi)有市

9、場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，不具有創(chuàng)造價(jià)值能力的單位，應(yīng)提出關(guān)停并轉(zhuǎn)的建議，對(duì)與同類(lèi)可共享資源應(yīng)按產(chǎn)業(yè)鏈提出優(yōu)勢(shì)整合的建議，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化與資源配置效益最大化。二、企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)制度改革之后，在建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度階段內(nèi)審面臨的任務(wù)：改制之初的努力解決了產(chǎn)權(quán)清晰的問(wèn)題，但是改制并非一改了之，也非一帖見(jiàn)效。在現(xiàn)實(shí)里，為數(shù)不少的改制企業(yè)因?yàn)闄C(jī)制換湯不換藥，很快又陷入新的經(jīng)營(yíng)危機(jī)與管理困境中去了。因此，我們說(shuō)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)體制改革后的企業(yè)，只是具備了良好的先天條件和企業(yè)素質(zhì)，要將其導(dǎo)入良性循環(huán)，還需要通過(guò)內(nèi)控流程的再造，合理的組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整，通過(guò)對(duì)個(gè)人觀念的改造，分配機(jī)制的變革，在真正意義上建立起健全有效的現(xiàn)代企業(yè)

10、管理制度體系，才能開(kāi)創(chuàng)出全新的局面來(lái)。李金華審計(jì)長(zhǎng)提出過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)就是為你所在的部門(mén)、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)。，所以面臨企業(yè)制度改革的發(fā)展契機(jī)，內(nèi)審作為企業(yè)的診脈人，作為股東權(quán)益的維護(hù)者，應(yīng)參與公司的治理，在健全內(nèi)控、預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)考核等方面有所作為。（一） 實(shí)施內(nèi)控審計(jì)及遵循性審計(jì)，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)控管理制度：企業(yè)改制后，首先直面的問(wèn)題就是健全內(nèi)制、及時(shí)跟進(jìn)高效的市場(chǎng)機(jī)制與內(nèi)控管理機(jī)制，內(nèi)審擁用熟悉業(yè)務(wù)流程、熟悉內(nèi)部管理的優(yōu)勢(shì)，因此，內(nèi)審可以開(kāi)展建制、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面的咨詢業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)理順制度流程、合理劃分管理層次；內(nèi)審可

11、以通過(guò)內(nèi)控制度的審計(jì)、遵循性審計(jì)，檢查企業(yè)制度流程的建立、執(zhí)行情況和科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)制度的不斷完善，促進(jìn)管理效力的不斷強(qiáng)化。內(nèi)審應(yīng)針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)提出改進(jìn)的措施，要求改制單位整改。對(duì)于審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)的建立而沒(méi)有切實(shí)執(zhí)行的制度，或規(guī)定而不切實(shí)際的制度應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)治理。（二） 實(shí)施年度財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：改制是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，改制也賦予企業(yè)經(jīng)營(yíng)者更多的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，內(nèi)審應(yīng)在評(píng)價(jià)改制企業(yè)責(zé)、權(quán)、利的制衡中發(fā)揮監(jiān)督與鑒證的作用。在一些分塊改制、個(gè)人參股的企業(yè)中，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)限的下放與經(jīng)營(yíng)單位自律機(jī)制的不健全，會(huì)出現(xiàn)為了謀求小集體利益經(jīng)理人與財(cái)務(wù)共同舞弊的行為，

12、如：部分個(gè)人參股單位利用政策打擦邊球，以公司代墊、帳外資金代墊等形式歸還期股，造成責(zé)權(quán)利的不配比，扭曲了改制利益聯(lián)動(dòng)的初衷。又如：隨著個(gè)人股的入主，受利益的趨動(dòng)，為及早收回投資或提前分利，經(jīng)營(yíng)者與財(cái)務(wù)人員共謀粉飾報(bào)表，造成虛盈實(shí)虧。再如：部分經(jīng)營(yíng)者片面的求政績(jī)、追求短期效應(yīng)的情況非常的突出，如對(duì)科研、新品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)建設(shè)的投入不足等狀況的出現(xiàn)，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)危機(jī)。內(nèi)審人員通過(guò)日常財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)各改制單位效益的真實(shí)性、企業(yè)自主行為的合法性、合理性予以監(jiān)督與鑒證。（三） 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為決策者及時(shí)提供信息是改制企業(yè)審計(jì)的工作重點(diǎn)。在我們的審計(jì)實(shí)踐中會(huì)發(fā)現(xiàn)，單純的帳面審計(jì)越來(lái)越面

13、臨尷尬，因?yàn)椋蠖鄶?shù)未在帳面上披露的事項(xiàng)，特別是風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是我們內(nèi)審應(yīng)強(qiáng)烈關(guān)注的核心問(wèn)題，隨著企業(yè)的分塊改制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)際上已下放到基層，經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之放大，內(nèi)審必須建立高頻高效的審計(jì)平臺(tái)，設(shè)立多層次的內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)，建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。首先，從評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范可控風(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)審還要加強(qiáng)對(duì)各單位經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)跟蹤，加強(qiáng)與各單位的內(nèi)部溝通，定期分析指標(biāo)來(lái)鎖定疑點(diǎn)洞察異?，F(xiàn)象。再次，審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)防范各類(lèi)隱性風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、合作經(jīng)營(yíng)模式風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。

14、（四）通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，服務(wù)考核管理，優(yōu)化公司治理：參與評(píng)價(jià)公司業(yè)績(jī)，服務(wù)企業(yè)考核是內(nèi)審的主要職能之一，但是，現(xiàn)在許多改制企業(yè)習(xí)慣于將年報(bào)審計(jì)代替績(jī)效審計(jì)，并把事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告作為考核經(jīng)理人業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，筆者認(rèn)為，單純以事務(wù)所審計(jì)的結(jié)論作為考核的依據(jù)，實(shí)踐下來(lái)是不完備的，信息的不對(duì)稱(chēng)常常造成社會(huì)審計(jì)的無(wú)力，從而導(dǎo)致企業(yè)考核的失準(zhǔn)。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)年度決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將內(nèi)審與社會(huì)審計(jì)結(jié)論相結(jié)合才能產(chǎn)生可信的、有價(jià)值的參考信息。此外，作為內(nèi)部審計(jì)，不僅要參與指標(biāo)的考核，同時(shí)要對(duì)考核體系本身設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、職工收入、償債等指標(biāo)進(jìn)行考核，更不能偏廢對(duì)軟指標(biāo)的考

15、核。多數(shù)決策者，并不關(guān)注內(nèi)控管理、制度建設(shè)、處理前任遺留問(wèn)題、企業(yè)固定資產(chǎn)投入、企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展能力、企業(yè)信用度等軟指標(biāo)，內(nèi)審應(yīng)從加強(qiáng)公司治理的角度出發(fā)，對(duì)經(jīng)理人業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系的健全性提出建設(shè)性意見(jiàn)，從而達(dá)到降低代理成本和代理風(fēng)險(xiǎn)，制衡股東、經(jīng)理人、員工、債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者之間責(zé)、權(quán)、利的目的。（五）開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)治理，促進(jìn)改制遺留問(wèn)題的解決。國(guó)有企業(yè)改制后會(huì)產(chǎn)生一系列改制遺留問(wèn)題，如被剝離的應(yīng)收帳款、存貨和固定資產(chǎn)面臨掛帳、賤價(jià)處理或自然貶值的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該關(guān)注這些資產(chǎn)實(shí)物的流向并督促應(yīng)收款的催收工作，全程參與到剝離資產(chǎn)處理的招標(biāo)管理工作中去，對(duì)待處理的物資、固定資產(chǎn)進(jìn)行合理估價(jià)，審核標(biāo)底制

16、定的合理性，防止不良資產(chǎn)處理中出現(xiàn)的違規(guī)、作弊或損害企業(yè)利益的行為。更多相關(guān)文檔·內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的機(jī)制與作用 (4740字)·對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí) (3589字)·內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)道德文化建設(shè) (4102字)·拓寬電子商務(wù)下的內(nèi)部審計(jì)瓶頸 (3924字)·發(fā)揮內(nèi)審職能作用 保障央行穩(wěn)健運(yùn)行 (3661字)·從舞弊三角理論的視角解析內(nèi)部審計(jì)與舞弊防范 (4157字)·內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任和作用 (4371字)·關(guān)于當(dāng)前郵政企業(yè)發(fā)展中防范風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的若干思考 (6991字)·談?wù)剝?nèi)

17、審項(xiàng)目質(zhì)量控制的兩個(gè)重要工具 (3069字)·芻議內(nèi)部審計(jì)中的人際關(guān)系 (5116字) 本站資料來(lái)于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對(duì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請(qǐng)Email我們，我們會(huì)即時(shí)刪除!收藏到書(shū)簽里： Email:hxdoc126 站長(zhǎng)統(tǒng)計(jì) r> 蟹閑圓饈裕匾被菇惺抵市圓饈浴扛齙歡疾煌潭鵲卮嬖謐拍誆靠刂蘋(píng)疃蠹迫嗽蓖耆梢越刂品縵杖范諞歡乃繳稀?、檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定取決于該單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，企業(yè)有效的內(nèi)部控制可以減少會(huì)計(jì)記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性。當(dāng)該單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，審計(jì)人員完全可以接受較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)，能

18、滿足期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。并采取必要的審計(jì)程序和審計(jì)方法來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)結(jié)論的可靠性。為此，內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一定要注意：1、制訂詳細(xì)的審計(jì)方案，遵循嚴(yán)格的審計(jì)程序。2、在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平上，取得充分、可靠、有力的審計(jì)證據(jù)。3、正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可依賴(lài)程度，合理地確定控制風(fēng)險(xiǎn)。4、考慮被審計(jì)單位的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣等技術(shù)方法，保證審計(jì)結(jié)論的可靠性。5、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核和檢查，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。6、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，總結(jié)審計(jì)實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高審計(jì)人員職業(yè)判斷和分析問(wèn)題的能力、水平。三、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的適當(dāng)性和有效

19、性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1、采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在組織可以接受的范圍之內(nèi)；2、采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否適合本組織的經(jīng)營(yíng)、管理特點(diǎn)；3、成本效益的考量。然后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出主要應(yīng)對(duì)措施：1、回避，是指采取措施避免可發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，如購(gòu)買(mǎi)股票、信件丟棄事件等；2、接受，是指由于風(fēng)險(xiǎn)已在組織可接受的范圍內(nèi)，因而不采取任何措施，如已發(fā)生的交通車(chē)輛安全事故等；3、降低，是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到組織可接受的范圍內(nèi)，如經(jīng)營(yíng)信息失真現(xiàn)象等；4、分擔(dān)，是指采取措施轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，如：向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納人身、財(cái)產(chǎn)安全保險(xiǎn)費(fèi)用等。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位的適當(dāng)管理層報(bào)告審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的結(jié)果，并

20、提出積極的內(nèi)部控制改進(jìn)建議，從而保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。更多相關(guān)文檔·談?wù)剝?nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制的兩個(gè)重要工具 (3069字)·芻議內(nèi)部審計(jì)中的人際關(guān)系 (5116字)·內(nèi)部審計(jì)：組織價(jià)值的增加者 (6067字)·內(nèi)部審計(jì)對(duì)權(quán)力監(jiān)督制約的實(shí)踐與思考 (8033字)·民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方* (4012字)·企業(yè)環(huán)境變遷與內(nèi)部審計(jì)方法的歷史演進(jìn) (3203字)·當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審存在的問(wèn)題與對(duì)策 (4701字)·無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)與審計(jì)策略 (3493字)·關(guān)于舞弊審計(jì)的幾點(diǎn)思考 (3370字)·淺談內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)

21、部控制中的作用 (4952字) 本站資料來(lái)于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對(duì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請(qǐng)Email我們，我們會(huì)即時(shí)刪除!收藏到書(shū)簽里： Email:hxdoc126 站長(zhǎng)統(tǒng)計(jì) th=50% >·當(dāng)前企業(yè)內(nèi)審存在的問(wèn)題與對(duì)策 (4701字) ·無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)與審計(jì)策略 (3493字) ·關(guān)于舞弊審計(jì)的幾點(diǎn)思考 (3370字) ·淺談內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用 (4952字) ·企業(yè)實(shí)施舞弊審計(jì)初探 (4518字) ·深化內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)氣象事業(yè)又快又好的發(fā)展 (4137字) ·內(nèi)審創(chuàng)新初探

22、 (4151字) ·審計(jì)是GE實(shí)現(xiàn)集團(tuán)控制的關(guān)節(jié)點(diǎn) (3435字) 本站資料來(lái)于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對(duì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請(qǐng)Email我們，我們會(huì)即時(shí)刪除!收藏到書(shū)簽里： Email:hxdoc126 站長(zhǎng)統(tǒng)計(jì) 鄣姆估氬豢蠹蒲吆蛻蠹剖滴窆髡叩牟斡牒屯貧頤僑銜誆輝兜慕矗蠹蒲咭歡岣又厥誘鉸隕蠹蒲芯浚晌芯康鬧髁桓鼉哂忻魅犯拍詈屯暾蚣艿惱鉸隕蠹評(píng)礪厶逑當(dāng)亟諫蠹蒲叩牟斡牒屯貧碌靡孕緯傘?br> 更多相關(guān)文檔·新形勢(shì)下加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的思考 (4990字)·淺說(shuō)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì) (3505字)·內(nèi)部審計(jì)在檢查、防范會(huì)計(jì)舞弊中的有效性分

23、析 (5755字)·審計(jì)師如何利用被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)功能 (4748字)·試論舞弊的防范與審計(jì)檢查 (7509字)·建設(shè)工程總承包合同風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)之內(nèi)容初探 (5001字)·內(nèi)部審計(jì)師如何運(yùn)用幽默技巧 (4196字)·論壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì) (4632字)·試述內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有大中型企業(yè)改制中監(jiān)督 評(píng)價(jià) 鑒證作用 (4372字)·財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付與教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì) (5033字) 本站資料來(lái)于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對(duì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請(qǐng)Email我們，我們會(huì)即時(shí)刪除!收藏到書(shū)簽里： Email:h

24、xdoc126 站長(zhǎng)統(tǒng)計(jì) 跛鍪孿鈐諞磺兄匾矯娑急硎韭狻?nbsp; ·23 當(dāng)作出有保留的評(píng)語(yǔ)，反面的評(píng)語(yǔ)，或拒絕作出評(píng)語(yǔ)時(shí)，在報(bào)告書(shū)中應(yīng)以清晰明了的詳盡的方式申述其全部理由。 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第三節(jié)與美國(guó)公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第21條第（2）項(xiàng)，要求審計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)信息是否與有關(guān)法令和條例規(guī)定相符作出結(jié)論。 雖然美國(guó)公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不要審計(jì)人員作相似的結(jié)論，但審計(jì)人員必須注意有些國(guó)家可能要審計(jì)人員作出這種結(jié)論，并作為法律上的義務(wù)。 AU8004節(jié) 計(jì)劃 1981年2月引 言 ·01 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)（8003節(jié)）"關(guān)于審計(jì)的基本原則"指出：&qu

25、ot;審計(jì)人員應(yīng)對(duì)他的工作制訂計(jì)劃，以便有效率地及時(shí)地進(jìn)行有效果的審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)在了解當(dāng)事人業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上制訂計(jì)劃。" 計(jì)劃的各項(xiàng)內(nèi)容中，應(yīng)包括： （1）了解當(dāng)事人的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和內(nèi)部控制程序； （2）確定內(nèi)部控制的預(yù)期可靠程度； （3）確定和規(guī)劃所要進(jìn)行的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度； （4）協(xié)調(diào)所要執(zhí)行的工作。 在審計(jì)進(jìn)程中，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)一步發(fā)展和修訂計(jì)劃。 本準(zhǔn)則的目的是將上列基本原則作詳細(xì)說(shuō)明。 ·02 本準(zhǔn)則適用于財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)信息審計(jì)的計(jì)劃過(guò)程。本準(zhǔn)則是就常年審計(jì)擬定的。如屬初次審計(jì)，審計(jì)人員可擴(kuò)大其計(jì)劃過(guò)程，不必局限于本文所講的范圍。 ·

26、03 計(jì)劃必須貫穿于任務(wù)的全過(guò)程，并包括下列方面： （1）對(duì)于審計(jì)的預(yù)期范圍和進(jìn)程，制訂全面計(jì)劃。 （2）制訂審計(jì)提綱，以表明審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度。 情況的變化和在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生意外結(jié)果，可能引起修訂全面計(jì)劃和審計(jì)提綱。對(duì)其重大的改變的理由，應(yīng)作成記錄。 ·04 合適的審計(jì)計(jì)劃有助于保證：將適當(dāng)?shù)淖⒁饬杏谥匾膶徲?jì)區(qū)域，迅速查明潛在問(wèn)題，并順利地完成工作。計(jì)劃的制訂也有助于適當(dāng)?shù)厥褂弥砣藛T，和協(xié)調(diào)其他審計(jì)人員和專(zhuān)家所做的工作。 ·05 計(jì)劃的深廣度將因?qū)徲?jì)的規(guī)模和復(fù)雜性而不同，也將因?qū)徲?jì)人員與當(dāng)事人過(guò)去相處的經(jīng)驗(yàn)，和對(duì)當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解而不同。 ·06

27、 審計(jì)人員可將其全面計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序與當(dāng)事人的經(jīng)理人員和職員進(jìn)行討論，以提高審計(jì)效率，并使審計(jì)程序與當(dāng)事人的職員的工作相協(xié)調(diào)。但全面審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)提綱應(yīng)仍是審計(jì)人員的責(zé)任。 對(duì)當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解 ·07 審計(jì)人員必須對(duì)當(dāng)事人的業(yè)務(wù)和對(duì)這一行業(yè)有一定程度的了解，這樣才能判斷確定哪些事實(shí)、交易和業(yè)務(wù)可能對(duì)財(cái)務(wù)信息有重大影響。審計(jì)可從下列各方面進(jìn)行了解： （1）當(dāng)事人送交股東的年度報(bào)告。 （2）股東大會(huì)、董事會(huì)和重要的委員會(huì)的會(huì)議記錄。 （3）本期和前期的內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告。 （4）以前年度的審計(jì)工作底表和其他有關(guān)檔案。 （5）公司中從事與審計(jì)工作無(wú)關(guān)的、向當(dāng)事人負(fù)責(zé)的人員中，可能提供

28、對(duì)審計(jì)有影響的信息。 （6）與當(dāng)事人的經(jīng)理和職員的討論。 （7）當(dāng)事人的政策和程序的手冊(cè)。 （8）行業(yè)的刊物和雜志。 （9）研究經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其對(duì)當(dāng)事人業(yè)務(wù)的影響。 （10）對(duì)當(dāng)事人的辦公處和工廠設(shè)施的訪問(wèn)。 ·08 對(duì)以前年度工作底表和其他有關(guān)檔案，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)注意需要考慮的特殊事項(xiàng)，并應(yīng)判斷是否影響本年度將要進(jìn)行的工作。 ·09 與當(dāng)事人的經(jīng)理人員和職員的討論，包括下列專(zhuān)題： （1）當(dāng)事人的經(jīng)理人員、組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化。 （2）與當(dāng)事人有關(guān)的現(xiàn)行的政府條例。 （3）與當(dāng)事人有關(guān)的當(dāng)前的工商業(yè)發(fā)展。 （4）當(dāng)前或即將發(fā)生的財(cái)務(wù)困難或會(huì)計(jì)問(wèn)題。 （5）存在著的有利害關(guān)系

29、的各個(gè)方面。 （6）新建或停閉的辦公處和工廠設(shè)施。 （7）最近的或即將發(fā)生變化的技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)的類(lèi)型，生產(chǎn)和分配的方法。 （8）會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度的變化。 ·10 對(duì)于當(dāng)事人業(yè)務(wù)的了解，不僅對(duì)設(shè)置全面審計(jì)計(jì)劃有重要意義，還有助于審計(jì)人員查明需要考慮的特殊審計(jì)方面，有助于評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)上的估量和經(jīng)理人員陳述的合理性，還有助于判斷會(huì)計(jì)政策和反映的恰當(dāng)性。 全面計(jì)劃的編制 ·11 審計(jì)人員按照預(yù)期的審計(jì)范圍和實(shí)務(wù)制定全面計(jì)劃時(shí)，必須考慮下列事項(xiàng)： （1）任務(wù)的條款和任何法律責(zé)任。 （2）按任務(wù)的要求，預(yù)計(jì)遞交當(dāng)事人的審計(jì)報(bào)告書(shū)和其他信件的性質(zhì)和時(shí)間。 （3）當(dāng)事人采用的會(huì)計(jì)政策及

30、其變更情況。 （4）新頒布的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)條文對(duì)審計(jì)工作的影響。 （5）確定審計(jì)的重要方面。 （6）為審計(jì)目的而設(shè)定重要性的標(biāo)準(zhǔn)。 （7）需要特別注意的情況，如有重大弊端或錯(cuò)誤的可能性，或牽涉到有關(guān)某些方面的可能性。 （8）審計(jì)人員預(yù)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度。 （9）審計(jì)方面的重點(diǎn)可能的改變。 （10）需要取得的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。 （11）內(nèi)部審計(jì)人員的工作及與審計(jì)的關(guān)聯(lián)程度（如有關(guān)聯(lián)之處）。 （12）在審核當(dāng)事人附屬機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)時(shí)，與其他審計(jì)人員的關(guān)系。 （13）與專(zhuān)家的關(guān)系。 ·12 審計(jì)人員應(yīng)將全面計(jì)劃作成記錄。記錄的形式和深廣度，將隨審計(jì)的規(guī)模和復(fù)雜程度而異。按各

31、審計(jì)方面或?qū)徲?jì)程序預(yù)定的工作時(shí)數(shù)，作成時(shí)間預(yù)算，可以成為一種有效的計(jì)劃工具。 審計(jì)提綱的編制 ·13 審計(jì)人員應(yīng)編制書(shū)面審計(jì)提綱，訂明為貫徹審計(jì)計(jì)劃所需要的各項(xiàng)程序，提綱可包括每一區(qū)域的審計(jì)目的，并應(yīng)有充分的詳細(xì)說(shuō)明，以便作為對(duì)參與審計(jì)的助理人員的一整套指示，同時(shí)也是正確控制執(zhí)行工作的工具。 ·14 由于審計(jì)人員已經(jīng)了解會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的內(nèi)部控制，在制訂提綱時(shí)，可能要以某些內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，憑以確定將要進(jìn)行的程序的性質(zhì)、時(shí)間和深廣度。審計(jì)人員可能作出結(jié)論，認(rèn)為以某些內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，是進(jìn)行審計(jì)工作的有效率和有成果的方法。但是，當(dāng)審計(jì)人員如有其他更有效的辦法可以取得充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證

32、據(jù)時(shí)，則可以決定無(wú)需以內(nèi)部控制為依據(jù)。審計(jì)人員也應(yīng)該考慮審計(jì)程序的時(shí)間，協(xié)調(diào)從當(dāng)事人處可以取得的幫助，助理人員的使用，以及與其他審計(jì)人員或?qū)＜业穆?lián)系。 ·15 關(guān)于何時(shí)執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)人員在作出決定時(shí)一般可以有彈性，因?yàn)榉窃谀骋幌薅〞r(shí)間內(nèi)進(jìn)行不可的，為數(shù)很少。例如，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)程序盡可能在該業(yè)務(wù)記錄以后任何時(shí)間內(nèi)進(jìn)行。相反的事例是：對(duì)于觀察當(dāng)事人職工盤(pán)點(diǎn)存貨，審計(jì)人員在時(shí)間上可能是無(wú)選擇余地的。 ·16 審計(jì)計(jì)劃和有關(guān)的審計(jì)提綱，在審計(jì)進(jìn)行過(guò)程中，必須重新加以考慮。這些考慮必須基于對(duì)內(nèi)部控制的檢查及其初步評(píng)價(jià)，以及進(jìn)行守則審計(jì)和實(shí)體審計(jì)程序所取得的結(jié)果。更多相關(guān)文檔&#

33、183;教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 (9336字)·關(guān)于股份制改組審計(jì)若干問(wèn)題的思考 (4020字)·我國(guó)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其控制 (3403字)·管理控制與內(nèi)部受托責(zé)任審計(jì) (4922字)·會(huì)計(jì)師全方位服務(wù)與獨(dú)立性間的爭(zhēng)戰(zhàn)與思考 (6589字)·上市銀行境內(nèi)外審計(jì)差異的案例分析 (4072字)·存貨審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題 (3873字)·新會(huì)計(jì)法與社會(huì)審計(jì)監(jiān)督 (5707字)·對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮的剖析 (4860字)·獨(dú)立審計(jì)有效性研究及分析 (8625字) 本站資料來(lái)于互聯(lián)網(wǎng)，我們不對(duì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和

34、合法性承擔(dān)任何保證責(zé)任,如有信息存在侵權(quán)行請(qǐng)Email我們，我們會(huì)即時(shí)刪除!收藏到書(shū)簽里： Email:hxdoc126 站長(zhǎng)統(tǒng)計(jì) 唬?）土地使用權(quán)的使用者名稱(chēng)未變更為公司名下。 保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告涉及股東出資不到位主要有：（1）因資產(chǎn)置換而進(jìn)入上市公司的土地使用權(quán)尚未辦理過(guò)戶手續(xù)，其產(chǎn)權(quán)存在不確定性；（2）上市公司下屬控股子公司的土地使用權(quán)證過(guò)戶手續(xù)仍未辦理完畢。 （二）審計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題 國(guó)家工商行政管理局印發(fā)的公司注冊(cè)資本登記暫行規(guī)定規(guī)定：（1）注冊(cè)資本中以實(shí)物出資的，公司章程應(yīng)當(dāng)就實(shí)物轉(zhuǎn)移的方式、期限等作出規(guī)定。實(shí)物中須辦理過(guò)戶手續(xù)的公司應(yīng)當(dāng)于成立后半年內(nèi)辦理過(guò)戶手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)

35、備案。（2）注冊(cè)資本中以工業(yè)產(chǎn)權(quán)出資的，公司章程應(yīng)當(dāng)就工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記事宜作出規(guī)定。公司應(yīng)當(dāng)于成立半年內(nèi)依法辦理工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。（3）注冊(cè)資本中以非專(zhuān)利技術(shù)出資的，公司章程應(yīng)當(dāng)就非專(zhuān)利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓事宜作出規(guī)定。公司成立后1個(gè)月內(nèi)，非專(zhuān)利技術(shù)所有人與受讓人（公司）應(yīng)當(dāng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。（4）注冊(cè)資本中以土地使用權(quán)出資的，公司章程應(yīng)當(dāng)就土地使用權(quán)出資事宜作出規(guī)定。公司應(yīng)當(dāng)于成立后半年內(nèi)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定，辦理變更土地登記手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。（5）公司增加注冊(cè)資本的，以非貨幣出資的，股東應(yīng)當(dāng)依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，再向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注冊(cè)

36、資本辦理事宜。（6）股東或者發(fā)起人未按章程規(guī)定繳納出資，或者以非貨幣出資未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，驗(yàn)資機(jī)構(gòu)或者資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具虛假證明文件的，公司登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以處罰。 因此，對(duì)新設(shè)公司投入的非貨幣出資，股東必須按照國(guó)家的規(guī)定，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理完畢財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；對(duì)增加注冊(cè)資本投入到公司的非貨幣出資，股東必須按照國(guó)家的規(guī)定，先辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，再進(jìn)行變更注冊(cè)資本。顯然，上市公司的股東一直不辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)出資手續(xù)，違反國(guó)家有關(guān)出資的規(guī)定，屬于出資不實(shí)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是不合適的。 （三）如何恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告類(lèi)型 盡管股東出資不到位屬于股東違反公司法和公司注冊(cè)資本登

37、記暫行規(guī)定的行為，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)股東的違反法規(guī)行為對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響：（1）可能因受到罰款、沒(méi)收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等引起的財(cái)務(wù)后果；（2）上述潛在的財(cái)務(wù)后果是否應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表披露；（3）上述潛在的財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。由于股東出資不到位直接影響上市公司的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而影響到上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，屬于違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 八、持有的資產(chǎn)沒(méi)有辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù) （一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的持有的資產(chǎn)沒(méi)有辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù) 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告涉及沒(méi)有辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)主要有：（1）尚未交

38、納土地出讓金，相應(yīng)的房屋產(chǎn)權(quán)尚未取得；（2）土地由于未進(jìn)行開(kāi)發(fā)，未達(dá)到政府有關(guān)部門(mén)的規(guī)劃要求，至今尚未取得國(guó)有土地使用權(quán)證；（3）購(gòu)買(mǎi)的房產(chǎn)正在辦理過(guò)戶手續(xù)；（4）收購(gòu)其他公司但尚未辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)。 保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告涉及沒(méi)有辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)主要有：因資產(chǎn)置換而進(jìn)入上市公司的土地尚未辦理過(guò)戶手續(xù)，其產(chǎn)權(quán)存在不確定性。 （二）審計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題 上市公司購(gòu)入的土地使用權(quán)、房屋以及其他公司的股權(quán)，在尚未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)，不能作為自有資產(chǎn)。因?yàn)檗k理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)是上市公司擁有完整的財(cái)產(chǎn)權(quán)利（比如使用權(quán)、處置權(quán)等）的前提和法律要件，而非形式問(wèn)題，不能簡(jiǎn)單地套用實(shí)質(zhì)重于形式將沒(méi)有法律手續(xù)的資產(chǎn)作為自

39、有資產(chǎn)。例如，上市公司在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益的標(biāo)準(zhǔn)之一就是辦理了財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。財(cái)政部印發(fā)的關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答的規(guī)定：“在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過(guò)；與購(gòu)買(mǎi)方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%）；企業(yè)已不能再?gòu)乃值墓蓹?quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國(guó)家有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)文件時(shí)才能確認(rèn)。”由此可見(jiàn)，出售股權(quán)的企業(yè)只有在辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)

40、轉(zhuǎn)讓手續(xù)并且符合其他條件時(shí)，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益；而購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的企業(yè)也只有在辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，才能確認(rèn)為自有資產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將尚未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的財(cái)產(chǎn)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是不合適的，關(guān)鍵要看上市公司的會(huì)計(jì)處理和披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求。 （三）如何恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告類(lèi)型 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司購(gòu)入的尚未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的土地使用權(quán)、房屋以及其他公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)視為其他應(yīng)收款處理，并要上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露，否則，應(yīng)當(dāng)視其重要程度出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果上市公司會(huì)計(jì)處理和披露符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，但尚未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移事項(xiàng)存在著重大不確定性，可能對(duì)會(huì)計(jì)

41、報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以強(qiáng)調(diào)。 九、上市公司受到立案調(diào)查 （一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及上市公司受到立案調(diào)查 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告涉及上市公司受到立案調(diào)查主要有上市公司涉嫌違反證券法規(guī)被證券監(jiān)管部門(mén)立案調(diào)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法估計(jì)其影響。 保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告涉及上市公司受到立案調(diào)查主要有：（1）監(jiān)管部門(mén)對(duì)高管人員違法違規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查；（2）監(jiān)管部門(mén)調(diào)查結(jié)論尚未公布，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的完整性；（3）高管人員被海關(guān)帶走接受調(diào)查，有關(guān)案情尚未公布。 無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告涉及上市公司受到立案調(diào)查主要有上市公司被證券監(jiān)管部門(mén)及公安部門(mén)立案

42、稽查，截止審計(jì)報(bào)告日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取稽查結(jié)果對(duì)上市公司的影響。 （二）審計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題 針對(duì)上市公司受到立案調(diào)查事項(xiàng)，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在簡(jiǎn)單化處理的傾向，或者將其視為重大不確定事項(xiàng)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)處理，或者將其視為違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分上市公司受到立案調(diào)查事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成直接影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表在哪些方面不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露。 （三）如何恰當(dāng)確定審計(jì)報(bào)告類(lèi)型 上市公司受到政府有關(guān)部門(mén)的立案調(diào)查，說(shuō)明上市公司管理當(dāng)局已經(jīng)涉嫌違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)

43、報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。從上市公司涉嫌違反法規(guī)行對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響看，如果涉嫌違反法規(guī)行為不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成直接影響，即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露存在的違反法規(guī)行為，并考慮在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以強(qiáng)調(diào)；如果涉嫌違反法規(guī)行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成直接影響，即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制在某些方面不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求上市公司進(jìn)行調(diào)整和充分披露存在的違反法規(guī)行為，并考慮在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以強(qiáng)調(diào)；如果涉嫌違反法規(guī)行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成直接影響，即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制在某些方面不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求，上

44、市公司拒絕進(jìn)行調(diào)整和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到*，無(wú)法判斷上市公司涉嫌違反法規(guī)行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視重要程度，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 十、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) （一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段存在的問(wèn)題 從2002年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告看，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段涉及的內(nèi)容除了前已提及的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、重大不確定事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、長(zhǎng)期投資核算方法、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、股東出資不到位、持有資產(chǎn)沒(méi)有辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、上市公司受到立案調(diào)查等事項(xiàng)外，還涉及非經(jīng)常性收益、重編會(huì)計(jì)報(bào)表、委托投資、解釋采用的會(huì)計(jì)政策、解釋會(huì)計(jì)事項(xiàng)等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在強(qiáng)

45、調(diào)事項(xiàng)段中對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的解釋涉及面非常廣：（1）清理無(wú)法收回的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)；（2）應(yīng)收非關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)金額巨大；（3）子公司銷(xiāo)售收入比重占合并會(huì)計(jì)報(bào)表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重較大；（4）管理費(fèi)用比上年有大幅度下降；（5）將未能有效控制和管理的子公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)整體轉(zhuǎn)讓給其他公司，對(duì)轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的損失已預(yù)提，并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；（6）對(duì)以前年度未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的投資進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)唬?）應(yīng)收某公司項(xiàng)目承包融資款，但該公司根據(jù)國(guó)家規(guī)定將項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到其他公司；（8）核銷(xiāo)掛賬長(zhǎng)期無(wú)法支付的款項(xiàng)和無(wú)須支付的土地增值稅而導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加；（9）開(kāi)具銀行承兌匯票融資，金額巨大，所得資金全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（10）由于本年度進(jìn)行重大

46、債務(wù)重組、資產(chǎn)置換以及購(gòu)買(mǎi)、變賣(mài)股權(quán)等事項(xiàng)，致使上市公司經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大變化，公司會(huì)計(jì)報(bào)表不具有可比性；（11）其他應(yīng)收款余額系從預(yù)付賬款調(diào)入；（12）募股資金未按原定的資金投向正常使用；等等。最近幾年，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師濫用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況有增無(wú)減，不僅增加無(wú)用的信息，而且混淆審計(jì)報(bào)告類(lèi)型，降低了審計(jì)報(bào)告的有用性。 （二）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì) 那么何謂強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)？強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加的用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人注意的可能或已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。理解強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)把握兩點(diǎn)：一是該事項(xiàng)可能或已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，上市公司進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在會(huì)計(jì)

47、報(bào)表中進(jìn)行了充分的披露；二是該事項(xiàng)并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是認(rèn)為該事項(xiàng)重大，應(yīng)當(dāng)提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人注意。從審計(jì)理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，用來(lái)說(shuō)明發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的理由；而在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成任何保留，也不影響發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高審計(jì)報(bào)告的有用性。如果以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替發(fā)表意見(jiàn)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型出現(xiàn)混亂。 （三）對(duì)國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的借鑒 從各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則看，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的要求不盡一致。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則AU508對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告第十一條規(guī)定了八種增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情

48、形，其中有六種情形不適合我國(guó)國(guó)情：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)部分基于其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，除非無(wú)法利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，且無(wú)法實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。二是為防止財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)誤導(dǎo)，財(cái)務(wù)報(bào)表在某些方面可以背離會(huì)計(jì)原則。根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。因此，被審計(jì)單位在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，不得出現(xiàn)背離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的情況。三是美國(guó)證券交易管理委員會(huì)規(guī)則S-K要求的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被遺漏或未被

49、審閱。由于該種情形涉及美國(guó)證券交易管理委員會(huì)規(guī)則S-K，不適合我國(guó)國(guó)情。四是會(huì)計(jì)原則及其運(yùn)用的方法發(fā)生重大變動(dòng)。由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正已經(jīng)對(duì)此作出了明確規(guī)定，如果被審計(jì)單位違反有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果符合有關(guān)規(guī)定，則表明被審計(jì)單位已經(jīng)進(jìn)行了恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必在審計(jì)報(bào)告提及。從我國(guó)的審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)看，一些上市公司通過(guò)變動(dòng)會(huì)計(jì)原則及其運(yùn)用的方法達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，而一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不分青紅皂白，無(wú)論該種變更是否合理，直接在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)段，以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替發(fā)表意見(jiàn)。如果允許該種情形存在，就會(huì)增加上市公司操控利潤(rùn)的

50、空間。五是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等機(jī)構(gòu)要求的補(bǔ)充信息被遺漏，對(duì)補(bǔ)充信息的表達(dá)嚴(yán)重背離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等機(jī)構(gòu)的指南，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能就該補(bǔ)充信息完成規(guī)定的程序，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能消除懷疑補(bǔ)充信息是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等機(jī)構(gòu)的指南。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容，并未規(guī)定額外要求披露的補(bǔ)充信息。六是在含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表文件中的其他信息與在財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)的信息嚴(yán)重不一致。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的信息第十一條規(guī)定也有類(lèi)似規(guī)定：“如其他信息需作修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不一致事項(xiàng)的性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加對(duì)

51、重大不一致事項(xiàng)的說(shuō)明，或者采取以下措施，并可以同時(shí)征求律師的意見(jiàn)：（一）拒絕出具審計(jì)報(bào)告；（二）解除業(yè)務(wù)約定；（三）在被審計(jì)單位股東大會(huì)等重要會(huì)議上進(jìn)行陳述。”但從執(zhí)行情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)很難運(yùn)用這一條。原因在于，上市公司編制和公布年報(bào)往往在注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作并出具了審計(jì)報(bào)告之后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不完成審計(jì)工作，上市公司就沒(méi)有辦法編制年報(bào)，因?yàn)槟陥?bào)中需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告以及已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出具審計(jì)報(bào)告，如果發(fā)現(xiàn)公布后的年報(bào)包含的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)信息相矛盾，也就很難實(shí)現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，或拒絕出具報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約

52、定，因?yàn)橐呀?jīng)出具了審計(jì)報(bào)告?？赡苓m合我國(guó)國(guó)情的情形有兩種：（1）對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)有重大疑慮；（2）對(duì)比較財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的情況。而美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第十九條列舉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望增加強(qiáng)調(diào)段的四種情形也不適合中國(guó)國(guó)情。因?yàn)楦鶕?jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，被審計(jì)單位是較大企業(yè)集團(tuán)的組成部分，則屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在審計(jì)報(bào)告中提及。如果被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方有重大交易，也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以披露。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及，則可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解，認(rèn)為關(guān)聯(lián)方交易可能存在問(wèn)題。至于異常重大的期后事項(xiàng)和影響影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與前期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性的事項(xiàng)，企業(yè)會(huì)

53、計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以充分披露，因此，如果不影響審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)須在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及。 澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為由于存在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段被誤解為保留意見(jiàn)的可能性，由此誤導(dǎo)審計(jì)報(bào)告使用人，所以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段只應(yīng)在某些*情況下使用。澳大利亞審計(jì)準(zhǔn)則AUS702對(duì)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告對(duì)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段進(jìn)行*，只有以下情形才能增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：（1）額外披露；（2）固有不確定事項(xiàng)；（3）與其他信息不一致；（4）審計(jì)報(bào)告日后發(fā)生的事項(xiàng)導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)不再適當(dāng)；（5）期后事項(xiàng)導(dǎo)致對(duì)重新編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。上述五種情形中有兩種是不符合我國(guó)國(guó)情的：一是額外披露。因?yàn)槲覈?guó)不允

54、許企業(yè)既按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制會(huì)計(jì)報(bào)表，又在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行額外披露，暗含運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)潛在的誤導(dǎo)。二是與其他信息不一致。其余三種情形對(duì)我國(guó)具有借鑒意義。 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段修飾審計(jì)報(bào)告，以強(qiáng)調(diào)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的重要事項(xiàng)。（2）如果存在重大的不確定事項(xiàng)（除持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題外），其解決依賴(lài)于未來(lái)事項(xiàng)并可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮增加一段修飾審計(jì)報(bào)告。同時(shí)還規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以報(bào)告并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他重要事項(xiàng)。例如在包含已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表文件中的其他信息有必要糾正，而被

55、審計(jì)單位拒絕糾正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述這一重大不一致。當(dāng)存在額外法定報(bào)告責(zé)任，也可能使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的兩種增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形，對(duì)我國(guó)具有借鑒意義。但是，通過(guò)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段報(bào)告那些并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他事項(xiàng)并不完全適合我國(guó)國(guó)情，因?yàn)闉E用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況比較嚴(yán)重，因此，借鑒這一規(guī)定結(jié)果可能適得其反。 （四）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 為了解決濫用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的問(wèn)題，新修訂的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則借鑒國(guó)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則與其他國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，明確了增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況。新修訂的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定：“當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不

56、影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見(jiàn)?！贝送猓瑸榱吮阌谧?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)多期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)審計(jì)報(bào)告規(guī)定：“如果被審計(jì)單位已經(jīng)重新編制了前期會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明本期發(fā)表與前期不同的意見(jiàn)的主要原因。”（本條屬于對(duì)多期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的特定要求，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)審計(jì)報(bào)告第二十二條的補(bǔ)充。） 十一、審計(jì)報(bào)告類(lèi)型 除了上述提及以強(qiáng)調(diào)事