第十二章存貨

1、第十二章 存貨授課老師：李丹知識(shí)結(jié)構(gòu)知識(shí)結(jié)構(gòu)存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的庫(kù)存商品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào) 存貨存貨的概念存貨的種類存貨的種類原材料庫(kù)存商品在產(chǎn)品半成品存貨存貨商品周轉(zhuǎn)材料產(chǎn)成品原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理備用件（備用備件）、包裝材料、燃料等原材料在產(chǎn)品是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物正在各個(gè)工序加工的產(chǎn)品已加工完畢但尚未檢驗(yàn)的產(chǎn)品已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品在產(chǎn)品半成品是指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格

2、交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為庫(kù)存商品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品思考：l在產(chǎn)品與半成品的區(qū)別半成品半成品庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品思考：l原材料與庫(kù)存商品庫(kù)存商品商品是指可供銷售的物品l工業(yè)企業(yè)本企業(yè)自備原材料生產(chǎn)的庫(kù)存商品和對(duì)外銷售的半成品等l商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品商品周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。包裝物定義：為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如：桶、箱等，但各種包裝用的材料，如紙

3、、鐵絲等計(jì)入原材料進(jìn)行核算低值易耗品定義：不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理工具、玻璃器皿等周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量 所有權(quán)的轉(zhuǎn)移存貨的確認(rèn)條件和范圍存貨的確認(rèn)條件和范圍存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào) 存貨存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量發(fā)票上列明的價(jià)款進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等存貨的采購(gòu)成本直接人工按照一定方法分配的制造費(fèi)用加工成本存貨的加工成本除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出非正常消耗的直接材料、直接人工和制造

4、費(fèi)用倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出存貨的其他成本不包括的內(nèi)容存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)存貨在被領(lǐng)用，發(fā)出的時(shí)候，其發(fā)出的價(jià)格就是存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)。多少錢(qián)啊？本節(jié)知識(shí)結(jié)構(gòu)NoImageNoImageNoImage加權(quán)平均法移動(dòng)平均法先進(jìn)先出法個(gè)別計(jì)價(jià)法存貨的計(jì)價(jià)方法假定先收到的存貨先發(fā)出（銷售或耗用），以此計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法1、期初數(shù)量 50件 單價(jià)2元2、進(jìn)貨60件 單價(jià)3元110件50件 單價(jià)2元60件 單價(jià)3元支出70件50件 單價(jià)2元20件 單價(jià)3元40件 單價(jià)3元領(lǐng)用70件例題分析利用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料成本及期末結(jié)存成本先

5、進(jìn)先出法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法71期初余額40002800075 購(gòu)入60003 180004000280006000318000710 領(lǐng)用40002800040003120002000360007 18 購(gòu)入40005 2000020003600040005200007 23 領(lǐng)用200036000200051000020005100007 26 購(gòu)入20006 12000200051000020006120007 31本期發(fā)出額 及期末余額1200012000200051000020006120005000036000記賬要求收入存貨時(shí)逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出時(shí)按先進(jìn)先出原

6、則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額1.可以隨時(shí)結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存成本2.期末存貨成本接近于市價(jià)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)1.計(jì)算工作量較大2.在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，低估 先進(jìn)先出法小結(jié)先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法或月末加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算存貨平均單價(jià)，據(jù)以計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法 加權(quán)平均單價(jià)月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量3、期末支出70件 加權(quán)平均單價(jià)月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量

7、50*2+60*350+602.55月末結(jié)存存貨成本：40*2.55=101.8當(dāng)月發(fā)出存貨成本：70*2.55=178.52、期中進(jìn)貨60件 單價(jià)3元1、期初數(shù)量 50件 單價(jià)2元 空 空記賬要求1.平時(shí)收入時(shí)按數(shù)量、單價(jià)、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價(jià)2.本期耗用或出售的存貨，平時(shí)只登記數(shù)量計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)必須到月末才能計(jì)算本月的平均單價(jià)，不利于存貨成本的日常管理與控制加權(quán)平均法小結(jié)在每次進(jìn)貨后 ，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種方法 移動(dòng)平均單價(jià)庫(kù)存存貨成本+本批進(jìn)貨成本庫(kù)存存貨數(shù)量+本批進(jìn)貨數(shù)量移

8、動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法(8000+18000)/(4000+6000)(5200+20000)/(2000+4000)(8400+12000)/(2000+2000)移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法記賬要求每次（批）收入存貨時(shí)重新計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算出的發(fā)出和結(jié)存存貨的成本比較客觀優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)計(jì)算工作量大，存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)不適用 移動(dòng)加權(quán)平均法小結(jié)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法發(fā)出存貨的

9、實(shí)際成本= 各批（次）存貨發(fā)出數(shù)量該 批次存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)計(jì)算的前提是對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，因此工作量繁重，困難較大適用于容易識(shí)別,存貨品種數(shù)量不多,單位成本較高的存貨.如:房產(chǎn),珠寶,飛機(jī)等等適用單位 個(gè)別計(jì)價(jià)法小結(jié)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法特殊商品 “原材料”賬戶：核算企業(yè)庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況，按材料的種類設(shè)置明細(xì)科目原材料原材料入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本庫(kù)存材料的實(shí)際成本原材料總分類核算 “在途物資”賬戶：核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、 商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成

10、本，可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)科目的設(shè)置原材料總分類核算在途物資企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本借：原材料 貸：在途物資原材料總分類核算貨款已付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為12600元，增值稅2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。借：貸：原材料 12600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2142銀行存款 14742企業(yè)為增值稅一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為12600元

11、，增值稅2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。貨款已付，材料未到達(dá)或驗(yàn)收借：在途物資 12600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2142貸：銀行存款 14742 上述材料到達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料 12600貸：在途物資 12600 貨款未付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)材料已到，發(fā)票賬單也已經(jīng)到達(dá)，但企業(yè)未付款材料已到，發(fā)票賬單未到，企業(yè)未付款貨款未付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)假設(shè)上述購(gòu)入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為4500元月末會(huì)月末會(huì)計(jì)處理計(jì)處理原材料原材料 45004500借：借：應(yīng)付

12、賬款應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 45004500貸：貸：下月，收下月，收到發(fā)票前到發(fā)票前貸：貸：借借 : : 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 45004500 原材料原材料 45004500存貨清查流程圖實(shí)地盤(pán)點(diǎn)賬實(shí)相符盤(pán)點(diǎn)報(bào)告審批處理存貨清查的概述存貨清查的核算實(shí)存數(shù)賬面數(shù)實(shí)存數(shù) 賬面數(shù) 盤(pán)盈盤(pán)盈實(shí)存數(shù) 存貨盤(pán)盈的核算 某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤(pán)盈100千克，單位成本9.5元，計(jì)950元借：庫(kù)存商品 950 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 950借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 950 貸：管理費(fèi)用 950審批處理前:審批處理后:存貨盤(pán)虧的核算不同情況的結(jié)果處理自然損耗造成的定額內(nèi)損耗過(guò)失人責(zé)任造成的損失應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取的賠償金剩余凈損失和未參加保險(xiǎn)的部分借：管理費(fèi)用借 : 原材料 其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款借：營(yíng)業(yè)外支出 某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000千克，其單位成本為3.6元，共計(jì)18000元存貨盤(pán)虧的核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 18000 貸：原材料 18000審批處理前: 材料短缺中屬于責(zé)任過(guò)失人造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償借:貸：其他應(yīng)收款 責(zé)任過(guò)失人