由國(guó)有資產(chǎn)流失引起的對(duì)獨(dú)立審計(jì)的思考(全文)

1、由國(guó)有資產(chǎn)流失引起的對(duì)獨(dú)立審計(jì)的思考(全文) 摘要：本文對(duì)國(guó)有資產(chǎn)流失，獨(dú)立審計(jì)，管理層舞弊，內(nèi)部控制和審計(jì)范圍進(jìn)行了闡述。 關(guān)鍵詞：國(guó)有資產(chǎn)流失;獨(dú)立審計(jì);思考 中圖分類號(hào)： F406 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 國(guó)內(nèi)已有學(xué)者們提出了審計(jì)失敗的多種原因,如:被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗、舞弊行為、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失和欺詐;事務(wù)所追求短期利益而舍本逐末舍棄獨(dú)立性和誠(chéng)信.審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題:由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的需求為“適當(dāng)”的報(bào)告,而非高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)悟守誠(chéng)信原則提供產(chǎn)品反而不受歡迎甚至面臨解雇的危險(xiǎn):也有作者從社會(huì)環(huán)境、制度安排、審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的性質(zhì)

2、角度來(lái)分析審計(jì)失敗的根源。對(duì)于在壟斷國(guó)企的資產(chǎn)流失方面,獨(dú)立審計(jì)為何如鈍刀割肉般難見(jiàn)成效.筆者觀察、思考出以下幾方面的原因： (一)“寄生公司“侵害國(guó)有資產(chǎn)的間接性、隱蔽性使其很容易脫離監(jiān)管而成為個(gè)別人群的“小金庫(kù)“;再加上因?yàn)槭钦麄€(gè)管理層舞弊.管理層處于舞弊的獨(dú)特位置.能夠逾越看似有效的內(nèi)部控制,沿著內(nèi)部控制的路徑,完善手續(xù)與資料、憑證明修棧道.暗度陳倉(cāng),輕松地操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)(這一手法不僅適用于職工持股的關(guān)聯(lián)企業(yè),同樣適用于因?yàn)槔骊P(guān)系可以勾結(jié)在一起的外部其他單位):而且因?yàn)閮?nèi)部控制制度看似執(zhí)行有效反而成了迷惑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的煙霧彈可能誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)策略:因?yàn)閲?guó)企高層們慷國(guó)家之慨拿國(guó)有利益來(lái)

3、稿賞三軍(當(dāng)然也包括搞勞自己)獲利的往往是一個(gè)群體而非個(gè)別人,舞弊者、獲益者能夠建立攻守同盟面對(duì)審計(jì)人員時(shí)“同仇敵慌使對(duì)這類行為的審查難度增大。 (二)雖然被審計(jì)單位提供了全部的會(huì)計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料審計(jì)范圍還是受到了實(shí)質(zhì)性的限制.在企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的博弈中往往造成審計(jì)失敗。 任何一項(xiàng)交易舞弊行為都必須另一方的配合也必然留下蛛絲馬跡,除非以現(xiàn)金交易斷了交易軌道,但往往這些痕跡就在外部單位里。在獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有權(quán)限審查被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料對(duì)外部相關(guān)單位只能依靠進(jìn)行一般的往來(lái)函證確認(rèn)相關(guān)事項(xiàng)(除非合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)里的合并單位);詢證效果還要依賴對(duì)方的配合程度。因?yàn)樽?cè)

4、會(huì)計(jì)師無(wú)權(quán)涉足另一會(huì)計(jì)主體,對(duì)所 懷疑事項(xiàng)的追查只能淺嘗輒止.往往姑息養(yǎng)奸。 (三)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于提供服務(wù)方的特定地位,要千方百計(jì)從這些國(guó)有壟斷行業(yè)的企業(yè)拉來(lái)業(yè)務(wù).要爭(zhēng)取盡量高的審計(jì)收費(fèi),所以要仰其鼻息,要背靠大樹(shù)好乘涼要在人屋檐下求得蔽護(hù)。即便是接受上級(jí)部門委派審計(jì)各下屬單位或分支機(jī)構(gòu)因凱覷以后可能從這些單位得到的其他業(yè)務(wù),也不敢得罪他們。甚至即便審出了 某些問(wèn)題,上級(jí)部門從集團(tuán)利益的考慮.會(huì)給事務(wù)所提出“指導(dǎo)意見(jiàn)”;加之目前我國(guó)獨(dú)立審計(jì)注重審計(jì)證據(jù)所有審計(jì)結(jié)論只要有充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)作基礎(chǔ),盡管被審計(jì)單位提供的證據(jù)可以是內(nèi)外勾結(jié)的結(jié)果,可以是虛構(gòu)的,當(dāng)東窗事發(fā)時(shí).注冊(cè)會(huì)計(jì)師能

5、提供出足夠的證據(jù),能化解自己的風(fēng)險(xiǎn)也就睜一只眼閉一只眼了。于是一切便都達(dá)到了“中庸和諧的極致”。 許許多多的原因?qū)е挛璞鬃躺P根錯(cuò)節(jié),日益蓬勃。于是.我們看到很多國(guó)企就如一條條不會(huì)干涸的大河還開(kāi)辟出許多許多條支流一個(gè)企業(yè)形成一個(gè)流域,大企業(yè)是大流域.小企業(yè)是小流域。與自然界的流域不同的是:自然界的流域是支流的水匯入主河道.主河道有容乃大:而國(guó)企流域是主河道的水流入各支流,支流越多各支流河道越寬流失的國(guó)家利益、人民利益就越多。 盡管為阻止國(guó)有資產(chǎn)流失,國(guó)家在不斷地建立健全法律法規(guī),但是.人們意識(shí)中存在逾越控制的慣性。中國(guó)人愛(ài)說(shuō)一句話:上有政策下有對(duì)策。法規(guī)制度可以控制卻不能杜絕舞弊,因?yàn)樽躺璞?/p>

6、的土壤尚在:人性有貪婪的甲面盡管收入無(wú)論相對(duì)于社會(huì)水平還是相對(duì)于自身能力都已很優(yōu)厚.依然不能知足;由于管理層舞弊可以做到上下勾結(jié)、內(nèi) 外勾結(jié),逾越內(nèi)部控制制度,所以隱蔽性較強(qiáng)不易被發(fā)現(xiàn):由于國(guó)有企業(yè)特定的環(huán)境使得舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后.可能受到的損害相對(duì)于其舞弊收益小得多要切實(shí)保證國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值,而且增到它該增到、能增到的程度還需使審查與處罰這兩把劍更鋒利。 如何使獨(dú)立審計(jì)這把劍更鋒利？ 近些年來(lái)國(guó)內(nèi)外的審計(jì)欺詐案象潘多拉的盒子被打開(kāi)了一樣.不斷被曝光這不僅使獨(dú)立審計(jì)的公信力大為降低同時(shí)也暴露出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立審計(jì)方面的屏弱之處。社會(huì)多方面分析總結(jié)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊和審計(jì)失敗.

7、多數(shù)觀點(diǎn)集中在兩方面:個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失職業(yè)道德未能保持職業(yè)操守.未能保持獨(dú)立性:注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平不夠方面未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 嚴(yán)厲的懲罰必然能起到一定的威懾作用,但筆者還想到,人都是向善的.向善能贏得大家的喜歡與尊重,向善能滿足人自尊的需要;注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中也是向善的(遵守職業(yè)道德),整個(gè)一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也是向善的,行業(yè)自律就是向善的證明;注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)操守與利益的權(quán)衡也正說(shuō)明了審計(jì)人有著向善的愿望。監(jiān)管與懲罰是必要的但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)操守與利益的權(quán)衡過(guò)程中,社會(huì)更應(yīng)給予其向善的助力更應(yīng)幫助獨(dú)立審計(jì)拓展其能夠獨(dú)立的空間。因此筆者產(chǎn)生以下幾點(diǎn)想法: 1特別贖權(quán) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所以普通

8、經(jīng)濟(jì)主體的身份.面對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)于自己的企業(yè),本身就處于弱勢(shì)。 審計(jì)的獨(dú)立性除受經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的制約夕卜更需要實(shí)權(quán)的保障。想要做到強(qiáng)勢(shì)必須賦予其足夠的特有的職權(quán)。國(guó)家利益就是人民利益.人民利益高于一切。 2跨區(qū)域委派事務(wù)所,對(duì)事務(wù)所業(yè)績(jī)施行獎(jiǎng)勵(lì)辦法并據(jù)此委派以后的業(yè)務(wù) 為避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師因希望保持長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系(包括非審計(jì)業(yè)務(wù)),而在執(zhí)業(yè)時(shí),在進(jìn)行職業(yè)操守與利益的權(quán)衡時(shí)喪失其獨(dú)立性可以跨地域委派事務(wù)所并經(jīng)常調(diào)換。 3同行中選專業(yè)技術(shù)人員,對(duì)企業(yè)采取獎(jiǎng)罰制度 因國(guó)有壟斷行業(yè)都是專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的行業(yè).通過(guò)技術(shù)手段舞弊注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以看穿.聘用專業(yè)技術(shù)人員難以保證其敬業(yè)精神及其專業(yè)技術(shù)水平。因此可以從同行業(yè)不相關(guān)聯(lián)的企業(yè)調(diào)派技術(shù)人員參與審計(jì)。因?yàn)橥袠I(yè)相似的企業(yè)里,人們思維方式基本相同.可用的舞弊手段彼此相近,這樣用人可少走彎路提高審計(jì)效率。 無(wú)論是國(guó)家政策