由國有資產(chǎn)流失引起的對獨(dú)立審計的思考(全文)

1、由國有資產(chǎn)流失引起的對獨(dú)立審計的思考(全文) 摘要：本文對國有資產(chǎn)流失，獨(dú)立審計，管理層舞弊，內(nèi)部控制和審計范圍進(jìn)行了闡述。 關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)流失;獨(dú)立審計;思考 中圖分類號： F406 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 國內(nèi)已有學(xué)者們提出了審計失敗的多種原因,如:被審計單位經(jīng)營失敗、舞弊行為、會計師事務(wù)所和注冊會計師的過失和欺詐;事務(wù)所追求短期利益而舍本逐末舍棄獨(dú)立性和誠信.審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的混業(yè)經(jīng)營問題:由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷導(dǎo)致審計市場對審計報告的需求為“適當(dāng)”的報告,而非高質(zhì)量的審計服務(wù)悟守誠信原則提供產(chǎn)品反而不受歡迎甚至面臨解雇的危險:也有作者從社會環(huán)境、制度安排、審計業(yè)務(wù)服務(wù)的性質(zhì)

2、角度來分析審計失敗的根源。對于在壟斷國企的資產(chǎn)流失方面,獨(dú)立審計為何如鈍刀割肉般難見成效.筆者觀察、思考出以下幾方面的原因： (一)“寄生公司“侵害國有資產(chǎn)的間接性、隱蔽性使其很容易脫離監(jiān)管而成為個別人群的“小金庫“;再加上因?yàn)槭钦麄€管理層舞弊.管理層處于舞弊的獨(dú)特位置.能夠逾越看似有效的內(nèi)部控制,沿著內(nèi)部控制的路徑,完善手續(xù)與資料、憑證明修棧道.暗度陳倉,輕松地操縱會計數(shù)據(jù)(這一手法不僅適用于職工持股的關(guān)聯(lián)企業(yè),同樣適用于因?yàn)槔骊P(guān)系可以勾結(jié)在一起的外部其他單位):而且因?yàn)閮?nèi)部控制制度看似執(zhí)行有效反而成了迷惑注冊會計師的煙霧彈可能誤導(dǎo)注冊會計師的審計策略:因?yàn)閲蟾邔觽兛秶抑脟欣鎭?/p>

3、稿賞三軍(當(dāng)然也包括搞勞自己)獲利的往往是一個群體而非個別人,舞弊者、獲益者能夠建立攻守同盟面對審計人員時“同仇敵慌使對這類行為的審查難度增大。 (二)雖然被審計單位提供了全部的會計及其他經(jīng)濟(jì)活動資料審計范圍還是受到了實(shí)質(zhì)性的限制.在企業(yè)與注冊會計師的博弈中往往造成審計失敗。 任何一項(xiàng)交易舞弊行為都必須另一方的配合也必然留下蛛絲馬跡,除非以現(xiàn)金交易斷了交易軌道,但往往這些痕跡就在外部單位里。在獨(dú)立審計實(shí)務(wù)中注冊會計師只有權(quán)限審查被審計單位提供的會計及其他經(jīng)濟(jì)活動資料對外部相關(guān)單位只能依靠進(jìn)行一般的往來函證確認(rèn)相關(guān)事項(xiàng)(除非合并會計報表審計里的合并單位);詢證效果還要依賴對方的配合程度。因?yàn)樽?/p>

4、會計師無權(quán)涉足另一會計主體,對所 懷疑事項(xiàng)的追查只能淺嘗輒止.往往姑息養(yǎng)奸。 (三)在市場經(jīng)濟(jì)條件下會計師事務(wù)所處于提供服務(wù)方的特定地位,要千方百計從這些國有壟斷行業(yè)的企業(yè)拉來業(yè)務(wù).要爭取盡量高的審計收費(fèi),所以要仰其鼻息,要背靠大樹好乘涼要在人屋檐下求得蔽護(hù)。即便是接受上級部門委派審計各下屬單位或分支機(jī)構(gòu)因凱覷以后可能從這些單位得到的其他業(yè)務(wù),也不敢得罪他們。甚至即便審出了 某些問題,上級部門從集團(tuán)利益的考慮.會給事務(wù)所提出“指導(dǎo)意見”;加之目前我國獨(dú)立審計注重審計證據(jù)所有審計結(jié)論只要有充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)作基礎(chǔ),盡管被審計單位提供的證據(jù)可以是內(nèi)外勾結(jié)的結(jié)果,可以是虛構(gòu)的,當(dāng)東窗事發(fā)時.注冊會計師能

5、提供出足夠的證據(jù),能化解自己的風(fēng)險也就睜一只眼閉一只眼了。于是一切便都達(dá)到了“中庸和諧的極致”。 許許多多的原因?qū)е挛璞鬃躺P根錯節(jié),日益蓬勃。于是.我們看到很多國企就如一條條不會干涸的大河還開辟出許多許多條支流一個企業(yè)形成一個流域,大企業(yè)是大流域.小企業(yè)是小流域。與自然界的流域不同的是:自然界的流域是支流的水匯入主河道.主河道有容乃大:而國企流域是主河道的水流入各支流,支流越多各支流河道越寬流失的國家利益、人民利益就越多。 盡管為阻止國有資產(chǎn)流失,國家在不斷地建立健全法律法規(guī),但是.人們意識中存在逾越控制的慣性。中國人愛說一句話:上有政策下有對策。法規(guī)制度可以控制卻不能杜絕舞弊,因?yàn)樽躺璞?/p>

6、的土壤尚在:人性有貪婪的甲面盡管收入無論相對于社會水平還是相對于自身能力都已很優(yōu)厚.依然不能知足;由于管理層舞弊可以做到上下勾結(jié)、內(nèi) 外勾結(jié),逾越內(nèi)部控制制度,所以隱蔽性較強(qiáng)不易被發(fā)現(xiàn):由于國有企業(yè)特定的環(huán)境使得舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后.可能受到的損害相對于其舞弊收益小得多要切實(shí)保證國有資產(chǎn)的保值、增值,而且增到它該增到、能增到的程度還需使審查與處罰這兩把劍更鋒利。 如何使獨(dú)立審計這把劍更鋒利？ 近些年來國內(nèi)外的審計欺詐案象潘多拉的盒子被打開了一樣.不斷被曝光這不僅使獨(dú)立審計的公信力大為降低同時也暴露出我國注冊會計師、會計師事務(wù)所在獨(dú)立審計方面的屏弱之處。社會多方面分析總結(jié)過注冊會計師舞弊和審計失敗.

7、多數(shù)觀點(diǎn)集中在兩方面:個別注冊會計師喪失職業(yè)道德未能保持職業(yè)操守.未能保持獨(dú)立性:注冊會計師專業(yè)水平不夠方面未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 嚴(yán)厲的懲罰必然能起到一定的威懾作用,但筆者還想到,人都是向善的.向善能贏得大家的喜歡與尊重,向善能滿足人自尊的需要;注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中也是向善的(遵守職業(yè)道德),整個一個注冊會計師行業(yè)也是向善的,行業(yè)自律就是向善的證明;注冊會計師對職業(yè)操守與利益的權(quán)衡也正說明了審計人有著向善的愿望。監(jiān)管與懲罰是必要的但在注冊會計師職業(yè)操守與利益的權(quán)衡過程中,社會更應(yīng)給予其向善的助力更應(yīng)幫助獨(dú)立審計拓展其能夠獨(dú)立的空間。因此筆者產(chǎn)生以下幾點(diǎn)想法: 1特別贖權(quán) 會計師事務(wù)所以普通

8、經(jīng)濟(jì)主體的身份.面對經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)于自己的企業(yè),本身就處于弱勢。 審計的獨(dú)立性除受經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的制約夕卜更需要實(shí)權(quán)的保障。想要做到強(qiáng)勢必須賦予其足夠的特有的職權(quán)。國家利益就是人民利益.人民利益高于一切。 2跨區(qū)域委派事務(wù)所,對事務(wù)所業(yè)績施行獎勵辦法并據(jù)此委派以后的業(yè)務(wù) 為避免會計師事務(wù)所及注冊會計師因希望保持長期業(yè)務(wù)關(guān)系(包括非審計業(yè)務(wù)),而在執(zhí)業(yè)時,在進(jìn)行職業(yè)操守與利益的權(quán)衡時喪失其獨(dú)立性可以跨地域委派事務(wù)所并經(jīng)常調(diào)換。 3同行中選專業(yè)技術(shù)人員,對企業(yè)采取獎罰制度 因國有壟斷行業(yè)都是專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的行業(yè).通過技術(shù)手段舞弊注冊會計師難以看穿.聘用專業(yè)技術(shù)人員難以保證其敬業(yè)精神及其專業(yè)技術(shù)水平。因此可以從同行業(yè)不相關(guān)聯(lián)的企業(yè)調(diào)派技術(shù)人員參與審計。因?yàn)橥袠I(yè)相似的企業(yè)里,人們思維方式基本相同.可用的舞弊手段彼此相近,這樣用人可少走彎路提高審計效率。 無論是國家政策