完善個人所得稅立法的探討(一)

1、完善個人所得稅立法的探討 一 摘要我國開征個人所得稅已有 26 年之久。近年來隨著個人所得稅收入 的超速增長，引發(fā)了個人所得稅改革的一系列討論，如稅制模式的選 擇、費用扣除和稅率的設(shè)計等問題，我國立法部門也正在加緊擬定、 審議個人所得稅的改革方案。 應(yīng)該看到， 我國現(xiàn)行的 ?個人所得稅法? 雖然對于整個人稅收和社會公平起到了積極作用，但仍存在較大缺陷 和缺乏，筆者主要從改革個人所得稅的分類所得稅制度模式、調(diào)整納 稅范圍和稅率、實現(xiàn)稅收指數(shù)化和實現(xiàn)公平納稅等角度，借鑒國際經(jīng) 驗，結(jié)合我國的具體情況，談個人所得稅制的完善。關(guān)鍵詞 分類所得稅制度；征稅范圍；稅率；稅收指數(shù)化；公平納稅個 人所得稅自

2、1799年在英國創(chuàng)立，至今已有 200 多年的歷史，如今被世 界各國廣泛推廣采用，并成為興旺國家最主要的稅收來源。 1980 年我 國首次開征個人所得稅， 2005 年我國個人所得稅的起征額提高到 1600 元，采取年收入超過 12 萬的納稅人自行申報納稅和全員全額扣繳申報 措施。提高個人所得稅的起征額，與我國經(jīng)濟(jì)的飛速開展和物價變動 相適應(yīng)，降低了征管本錢， 一定程度上實現(xiàn)了稅收的公平與效率原那么； 而自行申報納稅和全員全額扣繳申報的規(guī)定在很大程度上彌補(bǔ)了原有 法律法規(guī)的缺乏， 加強(qiáng)了對高收入人群的監(jiān)督， 完善了稅收征管措施。 但個人所得稅的修改仍不能使個人所得稅應(yīng)有的功能得到充分發(fā)揮， 無

3、法從根本上有效地改善偷稅漏稅現(xiàn)象， 對縮小貧富差距也收效甚微， 稅收公平的實現(xiàn)任重而道遠(yuǎn)。 在這樣的背景下， 探討個人所得稅問題，構(gòu)思改革和完善個人所得稅的相關(guān)制度，仍具有重大的現(xiàn)實意義。筆 者認(rèn)為，我國的個人所得稅法應(yīng)在以下六個方面進(jìn)行修改：一、改革個人所得稅的分類所得稅制度模式，實現(xiàn)向分類綜合所得稅 制的轉(zhuǎn)化 目前世界各個國家實行的個人所得稅制度大體分為三類模式：(1)分類所得稅制，又稱個別所得稅制。它是對同一納稅人不同類別的所得， 按不同的稅率分別征稅，而不是將個人的所得合并征稅。英國的 “所謂 分類表制度 是分類所得稅制的典范。 (2)綜合所得稅制，又稱為一般所 得稅制。它是將納稅人在

4、一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去法定 減免和扣除工程的數(shù)額，就其余額按累進(jìn)稅率征收。它的特點是將來 源于各種渠道的所有形式的所得加總課稅，不分類別，統(tǒng)一扣除。美 國等興旺國家的個人所得稅制屬于這一類型。 (3)分類綜合所得稅制， 又稱為混合所得稅制。它由分類所得稅和綜合所得稅合并而成。它是 按納稅人的各項有規(guī)那么來源的所得先課征分類稅稅費，然后再綜合納 稅人全年各種所得額，如到達(dá)一定數(shù)額，再課以累進(jìn)稅率的綜合所得 稅或附加稅。它的特點是對同一所得進(jìn)行兩次獨立的課稅，日本、韓 國、瑞典、丹麥等國家的現(xiàn)行個人所得稅屬于這種類型。綜合與分類 的混合制，最能表達(dá)稅收的公平原那么，因為它綜合了前兩種稅

5、制的優(yōu) 點，得以實行從來源扣繳、防止漏稅；全部所得又要合并申報，等于 對所得的課稅加上了 “雙保險，符合量能負(fù)擔(dān)的要求， 是一種適用性較 強(qiáng)的所得稅類型。由于現(xiàn)階段我國公民的納稅意識還比擬低，稅收征管手段較落后，這 就決定了我國個人所得稅的征收在很大程度上都必須依賴于源泉課稅 的方法，也就是說客觀上要求我國個人所得稅采用分類稅制模式。這 種稅制在個人收入來源小而且單一的情況下還可以適用，而在收入來 源日益廣泛和復(fù)雜的當(dāng)前，其弊端日益明顯。因為它無法表達(dá)稅收的 公平和效率原那么，也不符合黑格西蒙斯準(zhǔn)那么對于收入所得的定義。目 前我國正處于社會轉(zhuǎn)型期，國民收入分配格局正在發(fā)生劇烈變化，貧 富分化已

6、成為不爭的事實，這就決定了我國個人所得稅的主要任務(wù)就 是調(diào)節(jié)社會分配、實現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，顯然這正是綜合所得稅制的 優(yōu)勢所在。實行混合所得稅模式可以結(jié)合分類稅制和綜合稅制的優(yōu)勢 揚長避短，是符合我國國情的選擇。也就是說，對于經(jīng)常性的收入所 得，如工資、薪金、經(jīng)營、勞務(wù)報酬、財產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓所得合并統(tǒng)一 征收，而其他如股息、利息、紅利及偶然所得可以依次實行分類征收 具體而言，就是要在進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)所得分類的根底上，先以源泉預(yù)扣的 方法分別采取不同的稅率和扣除方法征收分類所得稅，在納稅年度終 結(jié)后，由納稅人申報其全年各項所得并對其進(jìn)行匯總，調(diào)整后的應(yīng)稅 所得作為全年所得的課稅依據(jù)，并對匯總的數(shù)額規(guī)定一個

7、起征點，對 匯總收人到達(dá)起征點以上的局部按照累進(jìn)稅率征收綜合所得稅。為了 防止重復(fù)征稅，征收綜合所得稅時，可將分類所得稅已繳納的稅額予 以扣除，以充分表達(dá)個人所得稅對個人收入的合理調(diào)節(jié)。對其他未納 入綜合所得范圍的工程實行分類課稅。二、逐步擴(kuò)大稅基，增加新的應(yīng)稅所得 一拓寬個人所得稅的征稅范圍 為了更好地發(fā)揮稅收組織財政收入和調(diào)節(jié)個人收入差距的作用，應(yīng)修 改個人所得稅的有關(guān)法規(guī)，擴(kuò)大我國個稅稅基，從而將更多的個人收 入納入征稅范圍。目前個人所得稅采用列舉稅目，許多個人收入工程 沒有納入征稅范圍，建議個人所得稅采用概括稅目，只將要給予免稅 的工程列示，對個人所得明確規(guī)定，無論是貨幣、實物、有價證

8、券所 得，都計入應(yīng)納稅所得額， 盡可能減少個人所得稅的免征、 減征工程。 將住房補(bǔ)貼、公費醫(yī)療、兒童入托、免費就餐以及單位提供的實物福 利等計入個人的收入中，納入征稅范圍；同時，將公款消費也納入征 稅范圍，按市場價推定其所得，進(jìn)行納稅；對于軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員 費、離休工資、 退休工資、福利費等工程也統(tǒng)統(tǒng)列入征稅范圍； 最后， 對過去沒有列入、也難以列入工程如饋贈所得、資本利得、灰色收入 所得等可考慮計人應(yīng)納稅所得額，這樣個人所得稅稅基自然擴(kuò)大。 二減少減免稅工程 目前，我國按獎金級別的上下來劃分是否免稅，這一點缺乏取?，F(xiàn)行 稅法規(guī)定，對省、部、軍級以上及外國機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎金 包括特聘教授 獎金免

9、征個人所得稅，這不符合國際慣例。有資料顯示，西方國家對 獲得諾貝爾獎金也征收個人所得稅；我國對取得外國機(jī)構(gòu)頒發(fā)的獎金 卻免征個人所得稅，這不符合公平原那么。另外，我國對在境內(nèi)工作的 外國專家等的附加扣除、對外籍人員取得的股息、利息、紅利以及房 補(bǔ)、洗衣費、探親費、子女教育費等等的扣除都應(yīng)當(dāng)清理，同時取消 對個人儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息等工程的免稅 優(yōu)惠。三、降低稅率，減少稅率檔次 根據(jù)供給學(xué)派拉弗曲線的原理， 當(dāng)稅率為 0 時，不會有任何財政收入； 當(dāng)稅率為100%時，也不會有任何財政收入；只有當(dāng)稅率為0%100% 時，才會有財政收入。所以，應(yīng)該適當(dāng)降低最高邊際稅率。 近年來

10、，世界各國在個人所得稅稅率改革上的共同趨勢是：在保存累 進(jìn)稅率的同時，不同程度地降低個人所得稅的邊際稅率，并減少了稅 率檔次。與此相比，我國的工薪所得采用九級累進(jìn)稅率，最高邊際稅 率為 45 % 。據(jù)測算， 我國月工資在 1 0萬元以上的人可謂鳳毛麟角， 月 工資在 4 萬元以上的也不多。所以稅率級距中心的第五級至第九級稅 率缺乏實際意義，并且 45%的高邊際稅率沒有多少人適用，卻使我國 稅制空背高稅負(fù)之名。如此不但效率損失過大，也與國際潮流不符。 以美國為例，其個人所得稅稅率累進(jìn)檔次原為 14 級，最高邊際稅率為 55%， 1986 年稅制改革以后，累進(jìn)檔次曾一度減為 2 級，經(jīng)過調(diào)整現(xiàn) 在

11、也不過 5 級， 最高邊際稅率下降為 396%；在布什總統(tǒng)的減稅方案 下，累進(jìn)檔次再度簡化為 3級，而且把最低稅率從 15%降到 10%，把 最高稅率降到 33% 1 。俄羅斯自 2001 年開始實行的?稅收法典?甚至 單一采用 13%的比例稅率課征個人所得稅。我國也應(yīng)順應(yīng)這一潮流， 相對簡化稅率檔次，結(jié)合世界稅制改革趨勢和我國的實際，將九級累進(jìn)稅率改為 5、 10、 20、 30、 35的 5 級累進(jìn)稅率。四、大力推廣稅收指數(shù)化，建立彈性稅收制度 稅收指數(shù)化是經(jīng)過立法通過的一個公式，使稅制中一些工程隨物價變 化進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整， 以實現(xiàn)自動消除通貨膨脹對實際應(yīng)納稅額的影響。 而我國經(jīng)濟(jì)開展曾經(jīng)

12、出現(xiàn)過較高的通貨膨脹，今后也難免發(fā)生。為了 減少通貨膨脹對稅收的影響，合理負(fù)稅，我國應(yīng)實行稅收指數(shù)化。這 樣就防止了通貨膨脹對個人所得稅制的沖擊，從而保障工薪人員最基 本的生活需要，減輕工薪人員的稅收負(fù)擔(dān)。同時我們也應(yīng)看到我國的 國情，實施稅收指數(shù)化將會困難重重，面臨著如價格指數(shù)計算是否準(zhǔn) 確、征管制度是否健全等等問題。五、改良不公平的差異待遇，標(biāo)準(zhǔn)稅前費用扣除，實現(xiàn)稅負(fù)公平 (一)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，實現(xiàn)居民個人稅負(fù)公平 長期以來，我國城市農(nóng)村實行不同的稅收制度，這種城鄉(xiāng)稅制割裂的 局面是因二元經(jīng)濟(jì)體制所致。二元經(jīng)濟(jì) (dualeco nomy)結(jié)構(gòu)是指開展中 國家經(jīng)濟(jì)中存在的大量不均衡甚至鋒利對立的現(xiàn)象。我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出 了較為明顯的二元經(jīng)濟(jì)的特征。二元稅制結(jié)構(gòu)是二元經(jīng)濟(jì)在稅制上的 具體表達(dá)，城鄉(xiāng)稅制割裂，稅收調(diào)控機(jī)制的不完善和稅收公平原那么的 嚴(yán)重扭曲，導(dǎo)致的結(jié)果就是城市居民和農(nóng)村居民稅負(fù)的差異。我國 20 多年的改革在消除城鄉(xiāng)差異方面取得了明顯成效，農(nóng)村稅費改革也取 得了重大成就。農(nóng)民可以直接得到實惠的是，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率并 取消農(nóng)業(yè)稅、取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和對農(nóng)民實行直接補(bǔ)貼。但城鄉(xiāng)二元體 制尚未從根本上發(fā)生改變，二元稅制也未從根本上廢除。按照城鄉(xiāng)平等的原那么改革農(nóng)業(yè)稅收制度，應(yīng)盡快統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。國際 上一些國家的通行做法是：在農(nóng)業(yè)政策上表達(dá)對農(nóng)