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文檔簡介

1、現(xiàn)金流量表編制(經(jīng)典總結(jié))現(xiàn)金流量表編制(經(jīng)典總結(jié))一、現(xiàn)金流量表主表項目(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1.1 結(jié)論公式=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+應交稅金(應交增值稅-銷項稅額)+(應收帳款期初數(shù)-應收帳款期末數(shù))+(應收票據(jù)期初數(shù)-應收票據(jù)期末數(shù))+(預收帳款期末數(shù)-預收帳款期初數(shù))-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額±特殊調(diào)整事項注意:1、往來帳都是與經(jīng)營活動有關的部分;2、企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金也在本項目反應。3、需要調(diào)整的特殊事項:應付賬款和銷售收入抵消,需要減去沒有計入應收賬款的主營業(yè)務

2、收入和銷項稅(除非是直接收到現(xiàn)金或者計入“預收賬款”),因為這部分計入(主營業(yè)務收入+銷項稅),但是沒有包含在期末應收賬款 借:應付賬款 貸:主營業(yè)務收入+銷項稅分解:借:應收賬款 貸:主營業(yè)務收入+銷項稅 借:應付賬款 貸:應收賬款l      值得說明的是:如果所用的不是“應收賬款”報表項目,而是“應收賬款”項目的余額,則在計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金流量”時,應將”本期發(fā)生壞賬回收“作為加項處理,將”實際發(fā)生的壞賬“作為減項處理,而本期計提或沖回的壞賬不需作特殊處理。為什么呢?A:因為單獨使用應收賬款帳戶,與壞賬準備帳戶沒有關系。這

3、倆是兩個帳戶,所以本期計提或沖回的壞賬不需要做處理。B:為什么“本期發(fā)生的壞賬收回”要加上。因為:收回壞賬 借:應收賬款 貸:資產(chǎn)減值損失 借:銀行存款 貸:應收賬款 這兩個分錄的最終結(jié)果是 借:銀行存款 貸:資產(chǎn)減值損失 ,導致應收賬款借貸方抵消,最終沒有包含在應收賬款的本期發(fā)生額中(這么理解:當期確認一筆應收100,且在當期收到現(xiàn)金100。則:當期有一筆主營業(yè)務收入+應交稅費-應交增值稅-銷項稅額=100(即是當期確認的應收賬款),期末沒有應收賬款=0,結(jié)果是:cash=0=營業(yè)務收入+應交稅費-應交增值稅-銷項稅額=100(即是當期確認的應收賬款)-期末沒有應收賬款=0),導致這部分收回

4、的現(xiàn)金沒有計算在內(nèi)。C:為什么“實際發(fā)生的壞賬”要減去?因為,借:本期收回的已核銷的壞帳,與本期應收帳款的增減無關,但在收付實現(xiàn)制下,它也屬于本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。依據(jù)“壞帳核銷備查登記簿”中“已核銷壞帳收回”欄目數(shù)字填列;1.2 分析A 主營業(yè)務收入+應交稅金(應交增值稅-銷項稅額)=本期確認的應收賬款B 庫存商品改變用途應支付的銷項額。例如:領用本單位產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為什么減去呢?首先,這筆業(yè)務不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。第二,這個銷項稅包含在本期確認的應收賬款(主營業(yè)務收入+應交稅金(應交增值稅-銷項稅額)=本期確認的應收賬款),但是沒有包含在應收賬款期末余額中,所以需要將其減去

5、。C 特殊調(diào)整事項的處理(不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務),a如果借:應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等,貸方不是“收入及銷項稅額”則加上。為什么加上?因為按照基本公式 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+應交稅金(應交增值稅-銷項稅額)+(應收帳款期初數(shù)-應收帳款期末數(shù))其中主營業(yè)務收入+應交稅金(應交增值稅-銷項稅額)就是本期應收賬款發(fā)生額。所以如果貸方不是主營業(yè)務收入+應交稅金,則,這部分本期應收賬款的增加就沒有包含在(主營業(yè)務收入+增值稅銷項稅額),但是卻包含在應收賬款期末數(shù)中,從而導致多減去一個數(shù),所以要加回去。例如本年沖回壞賬:借:應收賬款 貸:資產(chǎn)減值損失 對現(xiàn)金流沒

6、有影響。所以期末數(shù)已經(jīng)包含了,則本期發(fā)生額也要加上它-既是調(diào)整加上。)b如果:貸應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等,借方不是“現(xiàn)金類”科目,則減去。為什么減去?應為在公式開始的:應收期初+本期應收(主營業(yè)務收入+增值稅銷項稅)-應收期末,這個公式中把所有的應收賬款的減少做為了或者說假設為銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金了,所以要把非現(xiàn)金流入因素引起的應收賬款的減少剔除出去D計提的壞賬:為什么減去?第一,     公式中已經(jīng)包含壞賬減少應收賬款導致的現(xiàn)金流入增加;第二,     第二,因為它是非現(xiàn)金流引起的應收賬款減少,并未

7、引起現(xiàn)金流入,所以要減去。(公式指的是=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+應交稅金(應交增值稅-銷項稅額)+(應收帳款期初數(shù)-應收帳款期末數(shù))+(應收票據(jù)期初數(shù)應收票據(jù)期末數(shù))+(預收帳款期末數(shù)-預收帳款期初數(shù))這個公式是一個類似總括的項目,即把所有的變化都考慮成為是現(xiàn)金流引起的變化E收回的壞賬:(在應收賬款項目的公式中,即應收賬款項目指的是財務報表中的應收賬款),第一:公式中的應收賬款期初期末項目已經(jīng)包含了收回的壞賬(對應收賬款帳戶和壞賬準備帳戶都有影響)第二:這個是實際有現(xiàn)金流入,所以不需要調(diào)整加加減減。)F 不包括其他應收款客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。? 2、收到的稅費返還2.1=返還的

8、(增值稅+消費費+營業(yè)稅+關稅+所得稅+教育費附加)公式=“營業(yè)外收入”+”所得稅”+”主營業(yè)務稅金及附加“+”其他應收款“分析填列2.2A 不包括增值稅出口退稅B是否包括“補貼收入稅費返還”?是的。見下C 包括政府補助中收到的稅費返還 3、收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金3.1公式收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金營業(yè)外收入相關明細本期貸方發(fā)生額(罰款收入、政府補助收入)其他業(yè)務收入相關明細本期貸方發(fā)生額(技術轉(zhuǎn)讓收入、租金收入等)其他應收款相關明細本期貸方發(fā)生額(收到的與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金)其他應付款相關明細本期貸方發(fā)生額(收到的與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金)銀行存款利息收入)+遞延收益(與收益相關的政

9、府補助)(不包括收到的“稅收返還”)3.2備注:3.2.1與收益相關的政府補助1、用于彌補已發(fā)生費用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 營業(yè)外收入2、用于彌補以后期間費用或損失的 Dr 銀行存款 Cr 遞延收益 在確認相關費用期間 Dr 遞延收益 Cr 營業(yè)外收入)3.2.2 與資產(chǎn)相關的政府補助取得時 Dr 銀行存款 分攤時 Dr 遞延收益Cr 遞延收益 Cr 營業(yè)外收入思考:與資產(chǎn)相關的補助如何反應呢?  3.3.3 政府補助包括:財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣資產(chǎn)3.3.4 收到的稅費返還列示在“收到的稅費返還”見上3.3 舉例罰款收入、政府補助、利息收入、

10、收回的押金、收回的保證金、收回的個人借款、流動資產(chǎn)損失中個人賠償?shù)牟糠?。思考:現(xiàn)金捐贈收入是計到“收到的其他與籌資有關的現(xiàn)金”還是“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”?4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金4.1公式=主營業(yè)務成本(或其他支出支出)<即:存貨本期貸方發(fā)生額-庫存商品改變途減少數(shù)>+存貨期末價值-存貨期初價值)+應交稅金(應交增值稅-進項稅額)+其他業(yè)務成本+(應付帳款期初數(shù)-應付帳款期末數(shù))+(應付票據(jù)期初數(shù)-應付票據(jù)期末數(shù))+(預付帳款期末數(shù)-預付帳款期初數(shù))+庫存商品改變用途價值(如工程領用)+庫存商品盤虧損失-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費-當期列入生產(chǎn)成本

11、、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資+管理費用(物料消耗、低耗攤銷)(若低耗攤銷直接計入生產(chǎn)成本則不再在這個地方加上了)±特殊調(diào)整事項4.2分析4.2.1 +存貨期末-存貨期初“存貨”增加凈額,表明本期購買的存貨有一部分本期并未銷售,而在前面計算時是按“產(chǎn)品銷售成本”、“其他業(yè)務成本”的數(shù)據(jù)確認的存貨購買支出,并沒有包括這部分購買支出,故應予以加回;并且也是因為購買存貨的金額反映在期末應付賬款(支付的是現(xiàn)金也沒有問題),而沒有包括在本期應付賬款發(fā)生額中(主營業(yè)務成本+進項稅=本期應付賬款的一部分)存貨年初+本期存貨增加=存貨年末+

12、主營業(yè)務成本本期采購(即本期應付賬款)=本期存貨增加+進項稅所以,本期采購(即本期應付賬款)=主營業(yè)務成本+進項稅+存貨年末-存貨年初4.2.2特殊調(diào)整事項的處理,如果借:應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款等(存貸類),貸方不是“現(xiàn)金類”科目,則減去, 為什么要減去?首先,前面的公式是假設應付賬款的減少都是支付的現(xiàn)金;第二,如果不是支付的現(xiàn)金,自然就要減去,表明沒有現(xiàn)金流出例如無法支付的應付賬款,Dr 應付賬款 Cr 營業(yè)外收入 如果貸:應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等,借方不是“銷售成本或進項稅”科目,or貸方發(fā)生額不是成本,則加上。 為什么加上?因為這個貸方發(fā)生額包含在應付賬款期末余額中,而沒有

13、包含在(主營業(yè)務成本+進項稅)中,導致沒有包含在本期發(fā)生額中,如果不加上會導致期初+本期少了一個金額,而它卻包含在期末金額。導致期初+本期-期末 少了一個金額(既是現(xiàn)金流出假設都是現(xiàn)金流發(fā)生的業(yè)務。)簡言之:加上這個項目是因為它包含在期末金額,而沒有包含在公式中的本期發(fā)生額(主營業(yè)務成本+進項稅)。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”反應。4.2.3 為什么減去“當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費”“當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費”首先:制造費用核算間接費用,并最終轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本-制造費用。再由生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品,或者僅僅停留在

14、生產(chǎn)成本,這兩種情況作為存貨反映。或者由庫存商品轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本。無論是轉(zhuǎn)入成本還是停留在存貨,本質(zhì)上都是存貨公式中的主營業(yè)務成本(即可看做轉(zhuǎn)出的存貨-庫存商品)+期末存貨-期初存貨+應付期初-應付期末。主營成本和存貨這兩種形式反映的都是與采購相關的現(xiàn)金流量,所以才配合應付預付等來調(diào)整。而人工費屬于支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金,并且不是外部采購行為增加的存貨成本;折舊費屬于不是現(xiàn)金流量,并且也不是外部采購行為增加的存貨成本??傊?,要把非采購因素增加的存貨成本減去4.2.4 +庫存商品改變用途價值 為什么要加上,其實這個和主營業(yè)務成本是道理一樣的,都是存貨減少(或者說轉(zhuǎn)化)的去向。期初存貨+本期

15、存貨增加=期末存貨+本期存貨減少(主營業(yè)務成本+庫存商品改變用途價值等)這部分工程領用存貨應該反映在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”4.2.5 +庫存商品盤虧損失 為什么加上?道理如上4.2.4 5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金公式=應付職工薪酬(借方分析填列,不包括在建工程)+應付福利費(借方分析,不包括在建工程 )+管理費用(解除勞動關系給予的補償)+其他應付款(養(yǎng)老、失業(yè)保險、住房公積金、勞動保險、待業(yè)保險等社保費用)+應交稅費(個人所得稅)+紅色部分是個人承擔的部分,但實際是企業(yè)支付給職工的薪酬一部分工會經(jīng)費(這是企業(yè)承擔的)=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用

16、的工資,福利費+(應付工資期初數(shù)-期末數(shù))+(應付福利費期初數(shù)-期末數(shù))+管理費用(解除勞動關系給予的補償)附:當存在“在建工程”人員的工資、福利費時,注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況,按下式計算考慮計算關系。本期支付給職工及為職工支付的工資=(期初總額-包含的在建工程期初數(shù))+(計提總額-包含的在建工程計提數(shù))-(期末總額-包含的在建工程期末數(shù))當題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利,期初無在建工程的工資及福利時,公式為:生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費+(應付工資、應福利費期初數(shù)-期末數(shù))-(應付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應付工資及福利費中在建工程期末數(shù))6

17、、支付的各項稅費(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)公式=“應付稅費”借方發(fā)生額+“管理費用”分析填列。舉例=應交稅金(增值稅-已交稅金)+消費稅+營業(yè)稅+資源稅+城建稅+教育費附加+企業(yè)所得稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+礦產(chǎn)資源補償費+印花稅+堤防費+河道基金+土地使用稅+土地增值稅+關稅(注:不包括“代扣代繳個人所得稅”,它應該包括在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”Reasons:1、從企業(yè)角度看,企業(yè)代扣代繳的個人所得稅是個人工資的一部分。對于企業(yè)來說就是支付給個人的工資,由企業(yè)代扣代繳。2、個人依法應該繳納的稅款,不是企業(yè)行為。即 不屬于企業(yè)承擔的稅費3、如果企業(yè)的賬簿中,應付職工薪酬包

18、含了應交個人所得稅,從而就自然的將個人所得稅包含在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”中,如果應付職工薪酬沒有包含應交個人所得稅,則需要將“應交稅費-應交稅金-個人所得稅”的借方發(fā)生額填列在“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”)7、支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=營業(yè)費用(與經(jīng)營活動有關的其他支出)+管理費用(與經(jīng)營活動有關的其他支出)+制造費用(與經(jīng)營活動有關的其他支出)+營業(yè)處支出(與經(jīng)營活動有關的其他支出)+預付賬款(與經(jīng)營活動有關的其他支出)+長期應收款(與經(jīng)營活動有關的其他支出)+長期待攤費用(開辦費等與經(jīng)營活動有關的支出)+其他應收款借方發(fā)生額(支付與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金)+其他應付款借方發(fā)

19、生額(支付的與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金)+其他舉例:銀行手續(xù)費、罰款支出、業(yè)務招待費、保險費、差旅費、退回的押金,支付給員工的借款 (二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8、收回投資所收到的現(xiàn)金(不包括長期債權(quán)投資收回的利息)=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期債券投資收到的本金l       收回投資所收到的現(xiàn)金  (短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù))(長期股權(quán)投資期初數(shù)長期股權(quán)投資期末數(shù))(長期債權(quán)投資期初數(shù)長期債權(quán)投資期

20、末數(shù))-處置子公司和其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金凈額。 l       該公式中,如期初數(shù)小于期末數(shù),則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。 9、取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息公式=(應收利息期初數(shù)應收利息期末數(shù))+(應收股利期初數(shù)應收股利期初數(shù))+利潤表中“投資收益”+”資產(chǎn)負債表中投資項目  分析填列10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關費用的凈額101 公式=“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等原值”“清理轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等已提的累計折舊”“營業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)收益”“營

21、業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)損失”及“固定資產(chǎn)報廢損失”固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值(如資產(chǎn)置換)注:這么理解:1、資產(chǎn)原值-累計折舊相當于是轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的交易成本,營業(yè)外收入或支出是這筆交易的收益或損失,則,成本+收益或者成本-損失就等于收入,也就是現(xiàn)金流入2、固定資產(chǎn)非現(xiàn)金交易而減少的凈值(如資產(chǎn)置換)是另一筆交易,且是非現(xiàn)金交易,自然不能包含在1中的交易成本中,所以要減去。10.2 反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入),減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關費用后的凈額。10.3 包括災害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償)10.4 如

22、為負數(shù),在支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金項目反映 11、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額新準則項目11.1反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關處置費用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。11.2如為負數(shù),在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”中反映。11.3 公式=長期股權(quán)投資(處置子公司收到的現(xiàn)金)+投資收益(處置子公司、其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金)-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物-投資收益(處置費用)-其他12、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金公式=收到購買股票時支付的已宣告但尚未領取的股利+購買債券時已到付息期但尚未領取的債券利息

23、+營業(yè)外收入(與投資有關的滯納金、罰款收入)+取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額的負數(shù)13、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金13.1公式=固定資產(chǎn)(借方發(fā)生額付現(xiàn)部分)+在建工程(借方發(fā)生額付現(xiàn)部分)+工程物資(借方發(fā)生額付現(xiàn)部分)+無形資產(chǎn)(借方發(fā)生額付現(xiàn)部分)+預付賬款(期末期初)+應付賬款(期初期末)+其他應付款(期初期末)+應付票據(jù)(期初期末)注意:往來帳是與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)有關的部分。 個人理解:公式中固定資產(chǎn)(借方發(fā)生額付現(xiàn)部分)+在建工程(借方發(fā)生額付現(xiàn)部分)+工程物資(借方發(fā)生額付現(xiàn)部分)+無形資產(chǎn)(借方發(fā)生

24、額付現(xiàn)部分),并不是借方發(fā)生額付現(xiàn)部分,而直接就是借方發(fā)生額Cash=(固定資產(chǎn)借方發(fā)生額+固定資產(chǎn)進項稅)(即:本期購進固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應付賬款)+應付賬款期初-應付賬款期末(與固定資產(chǎn)相關) 13.2不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,其在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”反應13.3不包括融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,其在“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”14、投資所支付的現(xiàn)金=本期(短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資)及手續(xù)費、傭金公式=交易性金融資產(chǎn)(借方發(fā)生額付現(xiàn)部分)+持有至到期投資(借方發(fā)生額付現(xiàn)部分)+可供出售金融資產(chǎn)

25、(借方發(fā)生額中付現(xiàn)部分)+投資性房地產(chǎn)(借方發(fā)生額付現(xiàn)部分)+長期股權(quán)投資(借方發(fā)生額付現(xiàn)部分)+資本公積(支付的手續(xù)費、傭金等)+投資收益(支付的交易費用)-剔除子公司和他營業(yè)單位投資支付現(xiàn)金 15 、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額-新準則項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分,減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額 公式=長期股權(quán)投資(取得子公司所支付的現(xiàn)金)+取得其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物如果是負數(shù),則反應在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金” 16、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=應收股利(支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利)+應收利息(支付的已到付息期但尚未領取的債券利息)+處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額的負數(shù)  (三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量17、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)

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