全面預算管理工具與企業(yè)管理水平探討

1、全面預算管理工具與企業(yè)管理水平探討         09-06-22 11:09:00     作者：李娟    編輯：studa20摘 要：全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法，是兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，正確認識和運用全面預算管理工具，對于提升企業(yè)管理水平，強化內(nèi)部控制具有非常重要的意義。從全面預算管理的本質(zhì)，以及與傳統(tǒng)意義上預算概念的區(qū)別出發(fā)，指出了全面預算管理組織機構的設立和管理原則，側重

2、分析了滾動預算的編制方法，并重點對于確保全面預算管理獲得成功的幾個要素進行了分析，對于企業(yè)正確認識和運用這一管理工具具有啟示作用。 關鍵詞：認識和運用；全面預算管理 全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法，這一方法自從上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車等公司產(chǎn)生之后，很快就成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序，從最初的計劃、協(xié)調(diào)發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，全面預算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。 隨著我國企業(yè)逐步走向國際社會，參與國際競爭，全面預算管理獲得了前所未有的重視，其理念得到了廣泛認同，并逐步進入到實際運用階段。但是，在實際運用

3、過程中，我們發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)未能走出傳統(tǒng)意義上的預算概念，操作流入形式，不能正確認識和使用全面預算管理工具，達到預期的提升企業(yè)管理水平，強化內(nèi)部控制能力的目的，這是當前我國企業(yè)面臨的一個挑戰(zhàn)。 1 全面預算管理的概念、本質(zhì)及構成 全面預算是關于企業(yè)在一定時期內(nèi)（一般為一年或一個既定的期間）經(jīng)營、財務等方面的總體預測。它是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的管理方法，通過合理分配企業(yè)的人、財、物等戰(zhàn)略資源協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標，并與相應的績效管理配合以監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，控制費用支出，并預測資金需求和利潤。其編制、執(zhí)行與調(diào)整涉及企業(yè)所有部門及主要人員。 全面預算管理是著眼于企業(yè)戰(zhàn)略的一種管理機制，

4、其根本點在于通過預算的編制和執(zhí)行來代替管理，使之成為一種自動的管理機制。作為一種管理機制，一方面要與市場機制相對接，一切以市場為起點，另一方面要與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運行機制相對接，貫徹權責利對等原則，以及決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權三權分離原則，以權利的制衡保證機制的正常運行。正確認識全面預算管理，要關注以下幾個概念的區(qū)別： （1）全面預算不等于預測。預測是基礎，全面預算是根據(jù)預測結果提出的對策性方案，是針對預測結果采取的一種風險補救及防御系統(tǒng)，有效的全面預算是企業(yè)防范風險的重要措施。 （2）全面預算不等于財務計劃。全面預算是企業(yè)全方位的計劃，財務計劃只是全面預算的一部分，而非全部；從預算形式看，全

5、面預算可以是貨幣式的，也可以是實物式的，而財務計劃僅限于貨幣式的表現(xiàn)；從范圍上看，全面預算是一個綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同層次，而財務計劃的編制和執(zhí)行主要由財務部門控制。 （3）全面預算不是數(shù)據(jù)的堆砌和表格的羅列，而是一種與企業(yè)治理結構相適應的一套管理系統(tǒng)，健全的全面預算制度是完善的法人治理結構的體現(xiàn)。全面預算管理的目標就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標，通過全面預算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。 全面預算與傳統(tǒng)意義上的預算是截然不同的兩個概念。全面預算除包含傳統(tǒng)意義上預算的各個方面，還包含企業(yè)與部門的年度運作計劃。具體而言，全面預算主要包括三大部分：經(jīng)營預算、資

6、本預算和財務預算。 經(jīng)營預算主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、成本預算和費用預算四項內(nèi)容，其中，銷售預算是企業(yè)最具市場的預測分析，確定在預算期內(nèi)預計的銷售品種、數(shù)量、單價和銷售收入等指標，是經(jīng)營預算的龍頭，是編制其他預算的起點。 資本預算主要是對長期使用的資產(chǎn)的采購支出計劃和其所需資金的供應來源進行的預算。資本預算在企業(yè)的財務決策中非常重要，資產(chǎn)需求預測的錯誤常常會導致嚴重的后果，如果企業(yè)在資產(chǎn)方面投資過多，將帶來不必要的支出，如果投資過少，則會使企業(yè)的設備不夠現(xiàn)代化而失去競爭力。 財務預算主要包括現(xiàn)金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表、預計現(xiàn)金流量表四項內(nèi)容。財務預算以經(jīng)營預算和資本預算為基礎，是企

7、業(yè)全面預算編制結果的財務體現(xiàn)。 2 全面預算管理的組織機構和管理原則 規(guī)范的組織機構和管理原則是全面預算取得成功的重要保障。 從組織機構的設立原則來講，主要包括以下三點：設定全面預算管理體系的多級架構，包括自上而下的權力機構、決策機構、常設執(zhí)行機構和執(zhí)行機構四級；明確各級架構在全面預算管理體系中的定位和職責；明確全面預算管理體系的主要控制點及審批權限。各機構的組成和職能如下（見表1）： 在建立規(guī)范的組織機構基礎上，成功的全面預算管理應考慮遵循以下原則： （1）硬約束原則：企業(yè)凡是應列入預算的各個項目都必須納入預算控制范圍內(nèi)，預算一旦通過，任何人不得隨意修改。 （2）事權結合、權責對等原則：規(guī)范

8、預算編制部門與財務部門的職責分工，明確財務部門在預算過程中的角色是協(xié)調(diào)、組織、綜合平衡和匯總預算。 （3）收支兩條線原則：即各部門現(xiàn)金收入應回到財務部門，不得截留現(xiàn)金；各部門現(xiàn)金支出因按照預算規(guī)定由財務部門劃撥執(zhí)行。 （4）精細原則：預算中重要項目應精細到季度甚至月度，尤其是現(xiàn)金收支預算和成本費用預算。 （5）先進合理原則：確保預算指標設置的合理性和可實現(xiàn)性。 （6）授權原則：在預算批準后的執(zhí)行過程中，預算管理者應在建立分級審核機制的基礎上，相應放權授權，包括授予財務部門合理拒絕開支的權利。 （7）例外原則：預算執(zhí)行過程中，管理層主要對重大或非常規(guī)事項進行重點關注，一般性事務則納入預算控制范圍

9、。 3 全面預算編制的基本方法 全面預算編制的基本方法包括固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算等。彈性預算和滾動預算是相對于固定預算而言的。 滾動預算是當今國際上較為流行的先進的預算編制方法，是指根據(jù)上一期的預算指標完成情況，調(diào)整和具體編制下一期預算，并將預算期連續(xù)滾動向前推移的一種預算編制方法，分為按月滾動和按季滾動等。滾動預算可促進形成持續(xù)經(jīng)營理念，迫使管理層關注不止一個財政年度的財務狀況，能夠從動態(tài)的角度把握近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略布局，使預算具有較高的透明度；同時，由于在時間上不受日歷年度的限制，能夠根據(jù)前期預算的執(zhí)行情況及時調(diào)整和修訂近期預算，有助于保證項目支出的連續(xù)性和完整性，能夠充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。當然，編制滾動預算的代價也相當大，一方面，企業(yè)需要投入更多的精力，更多的人、財、物的付出；另一方面，預算不停變動，無法保證權威性，不利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實施，也不利于業(yè)績考評的進行。 在具體預算方法的選擇上，企業(yè)應結合自身的具體情況，探索符合需要的、有特色的預算方法。 4 確保全面預算獲得成功的重要因素 為確保全面預算管理的實施取得成功，達到預期的提升企業(yè)管理水平，強化內(nèi)部控制能力的目的，企業(yè)應從以下幾方